炎炎夏日，走不了五分鐘就是一身汗，這時候，總有貼心的商家會為你分憂。這不，剛走進一個商場，門口笑語盈盈的禮賓小姐就遞送了一把小扇子，當然，不出所料，背面是商場的宣傳信息。
恰好，這個商場的會計我是認識的，一次，我問她，這些扇子是如何記賬的，她說，這個還不簡單，商場買了兩萬把扇子，花了1萬元，直接記在費用里了。我又問，那你是如何算稅的呢？她驚訝地看著我：“稅？什么稅？這和稅有什么關系？“
我說，不僅有關系，而且關系很多。我們分別來看一下
增值稅
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。這些小扇子是商場購買的，無償贈送給顧客的，所以，這些小扇子在增值稅上是要視同銷售的。
銷售額怎么確定呢？根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的計價順序，先看你們商場是否有這種商品，如果有，就按你們銷售的平均價，如果沒有，按其他納稅人銷售小扇子的平均價來確定。所以這批扇子可以按照10000元確定銷售額，因為你們商場是一般納稅人，適用16%的增值稅稅率，銷項稅額=10000×16%=1600元。
進項稅呢？哦，你是從批發(fā)市場上買的，沒有取得增值稅專用發(fā)票，那就無進項稅可以抵扣，進項稅額為0。所以，以后還是應該去有專票的商販中進貨比較好?，F(xiàn)在，這些扇子會讓你多繳1600元的增值稅
繳納增值稅同時需要繳納附加的城市維護建設稅，教育費附加、地方教育費附加等，各地的附加稅費會有一些不同，大約是增值稅的12%，1600*12%=192元。
企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第二十五條：企業(yè)將貨物用于捐贈、廣告等應當視同銷售貨物。總局公告2016年第80號：資產(chǎn)移送應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確認銷售收入。
按照上述規(guī)定，這個扇子在企業(yè)所得稅上也是要視同銷售的。這些小扇子是你今年剛買的吧？那公允價值可以確定就是目前市場行情價10000元。如果你是五年前就買上了，現(xiàn)在的行情是15000元，那就需要按15000元來確定視同銷售收入。
視同銷售成本是多少呢？因為實際購買扇子的成本就是10000元，記賬是按照歷史成本記的，所以視同銷售成本就是這么多，不會發(fā)生任何改變。
如果視同銷售收入確定為10000元，視同銷售成本確定為10000元，視同銷售所得是0，似乎對企業(yè)所得稅沒有任何影響，但不能這么下定論，因為視同銷售收入10000元，要列入銷售收入總額中，作為計提業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費的基數(shù)。基數(shù)增加，扣除額就增加。最終計算結(jié)果是會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響的。
因為這些小扇子上是印了你們公司的宣傳信息的，所以這些支出應該記入到銷售費用-業(yè)務宣傳費中，而不能記入管理費用中，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條，廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除。超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以這10000元你應該并入廣告費中，統(tǒng)一計算是否超標準。
個人所得稅
財稅〔2011〕50號規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
不要看扇子小，蒼蠅再小也是肉，所以受贈的個人是需要繳納個人所得稅的，只不過不是個人去繳，而是由企業(yè)代扣代繳。繳稅額如何計算呢？因為這些扇子是外購的，就按購買價格10000元來確定應納稅所得額，應繳納的個人所得稅為10000×20%=2000元。
聽到這里，會計懵懵地問：那這筆稅款我怎么扣回來?。?/span>
我無可奈何地說：你肯定扣不回來啊？商場自己出吧。另外，你還得知道，因為這2000元是替?zhèn)€人繳稅，不是商場的支出，所以在企業(yè)所得稅前是不能列支的，需要進行納稅調(diào)整。僅這筆支出而言，還需要繳納500元企業(yè)所得稅。
總結(jié)
總的來說，就是商場無償贈送商品，稅收處理時會涉及到，增值稅及其附加稅費、企業(yè)所得稅、代扣個人所得稅。
聽完我這一番解釋，會計無語的說，就這么一把小扇子，稅務處理這么麻煩，太小題大做了吧？
我拍了拍她的肩膀說：稅法不是根據(jù)金額大小來確定是否需要繳稅的，它要形成自己的邏輯自洽，雖然會有例外有補丁，但是這個規(guī)則確定了，金額大小都是要征的。
她說：真沒想到，一把小扇子還有這么多稅務問題。
我說：其實每個公司都有無數(shù)個稅法上的“沒想到“，稅務之復雜已經(jīng)不是靠會計一人就可以搞定了。你最好建議老板，請專業(yè)機構(gòu)協(xié)助或找由專業(yè)人士負責稅務，才能更好避免涉稅風險。
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