第一部分  出口退稅概論

一、出口退稅的概念

出口貨物退（免）稅（以下簡(jiǎn)稱出口退稅）是在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率，它是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)重要組成部分。它是國(guó)際貿(mào)易中通常用的并為各國(guó)所接受、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。

二、出口退稅的原則

出口退稅之所以能為世界各國(guó)所普遍采用和接受，主要是因?yàn)椴捎昧讼铝性瓌t：

（1）公平稅負(fù)原則。由于各國(guó)稅制不盡相同，導(dǎo)致出口產(chǎn)品成本的含稅量不同。實(shí)行出口退稅，進(jìn)口國(guó)按本國(guó)稅法征稅，可解決這一問題，使出口產(chǎn)品能和進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在稅收方面處于平等的地位；

（2）符合間接稅屬地管理的原則。在國(guó)內(nèi)銷售、消費(fèi)的貨物，不論是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的，都應(yīng)該按照國(guó)內(nèi)稅法征稅，這是國(guó)家主權(quán)的體現(xiàn)。出口產(chǎn)品由于是在進(jìn)口國(guó)銷售、消費(fèi)，進(jìn)口國(guó)為了體現(xiàn)其主權(quán)，不論該產(chǎn)品是否退稅，都要按其本國(guó)的稅法征稅。實(shí)行出口退稅，不僅解決了重復(fù)征稅問題，更重要的是它符合間接稅屬地管理的原則。

（3）征多少、退多少的原則。所謂征多少、退多少就是將出口貨物所含的流轉(zhuǎn)稅負(fù)全部退還給出口商。目前降低退稅率不違反這一大的原則。

（4）宏觀調(diào)控的原則。國(guó)家在制訂出口貨物退（免）稅政策時(shí)，既要符合出口貨物退（免）稅的國(guó)際慣例，又必須體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，即通過稅收的職能作用（經(jīng)濟(jì)杠桿作用）體現(xiàn)宏觀調(diào)控的原則。

第二部分  出口退稅認(rèn)定

一、        出口退稅認(rèn)定對(duì)象和時(shí)限

對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管退稅機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

認(rèn)定辦法實(shí)施前已辦理出口退稅登記證，且在原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者，不再辦理退稅認(rèn)定手續(xù)；對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)范圍從事進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，仍需按本辦法辦理退稅認(rèn)定手續(xù)。

出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。

二、在辦理出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定手續(xù)時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》并提供以下資料：　

（1）                工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）及復(fù)印件；

（2）                稅務(wù)登記證（副本）及復(fù)印件；

（3）                《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》（無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）及復(fù)印件；

（4）                海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）及復(fù)印件；

（5）                組織機(jī)構(gòu)代碼證及復(fù)印件；

（6）                稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議、基本賬戶證明、退稅帳戶申請(qǐng)、一般納稅人批準(zhǔn)證明等。

三、退（免）稅認(rèn)定的變更

已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

    四、退（免）稅認(rèn)定的注銷

    出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)于備案登記解散、破產(chǎn)、撤銷之日起30日內(nèi)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。

對(duì)申請(qǐng)注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。   

上述出口商包括對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者、沒有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。

上述對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中，個(gè)人（包括外國(guó)人）是指注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的個(gè)人。上述特定退（免）稅的企業(yè)和人員是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以申請(qǐng)出口貨物退（免）稅的企業(yè)和人員。

第三部分  出口貨物退（免）稅基本規(guī)定

一、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

現(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）、特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)（含符合規(guī)定條件的個(gè)人，下同）。我國(guó)現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)具體有下列五類：

第一類是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。對(duì)出口企業(yè)在異地設(shè)立的分公司，凡沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的，可匯總到出口企業(yè)總部統(tǒng)一向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。對(duì)只是提供貨源，而沒有取得外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)其具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的市（縣）外貿(mào)企業(yè)不可以申報(bào)辦理退（免）稅。

第二類是經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司。以及經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)的實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記制的國(guó)有、集體生產(chǎn)企業(yè)。

第三類是外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后以貨幣采購的國(guó)產(chǎn)設(shè)備也享受退稅政策。

第四類是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物含無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，亦可辦理退稅。

第五類是特定退稅企業(yè)。這類企業(yè)有：

 (1)國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店；

(2)貴重貨物指定退稅企業(yè)。

(3)將貨物銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；

 (4)在國(guó)內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的企業(yè)；

 (5)將貨物運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的對(duì)外承包工程公司；

 (6)對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；

 (7)利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過國(guó)際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的中標(biāo)的企業(yè)；

 (8)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè)；

 (9)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè)；

 (10)對(duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目和易貨貿(mào)易，以及對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)；

上述退稅企業(yè)均是指一般納稅人企業(yè)，小規(guī)模納稅人企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅政策。       

二、出口退（免）稅的貨物范圍

（一）一般退（免）稅的貨物范圍

《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：

1、            必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。

 這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)其稅目、稅率（單位稅額）均已明確。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國(guó)退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只能是對(duì)已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅款就沒有來源。免稅也只能是對(duì)應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于應(yīng)稅的貨物，則不存在免稅問題。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補(bǔ)貼，要求對(duì)所有出口貨物都予以（免）稅的觀點(diǎn)是不正確的。 

2、            必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。

所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。 

3、            必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。

現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國(guó)對(duì)出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國(guó)外捐贈(zèng)；不作對(duì)外銷售而在國(guó)外展出的樣品貨物；個(gè)人在國(guó)內(nèi)購買、國(guó)家又允許自帶離境的已征增值稅、消費(fèi)稅的貨物等是不予退（免）稅的。

4、            必須是出口收匯并已核銷的貨物。

將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。

一般出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。

（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

1、對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；

2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；

3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；

4、企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物；

5、利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；

6、對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；

7、利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；

8、對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；

9、對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物；

10、從1995年1月1日起，對(duì)外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實(shí)行退稅；

11、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；

12、對(duì)保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)倉儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境地的貨物；

13、從1995年7月1日起，對(duì)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實(shí)行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實(shí)行免稅；

14、從1996年9月1日起，對(duì)國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國(guó)產(chǎn)品；

15、從1997年12月23日起，對(duì)外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國(guó)產(chǎn)物品；

16、從1999年9月1日起，對(duì)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油；

17、從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備；

18、從2000年7月1日起，對(duì)出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對(duì)硫磷中的乙基對(duì)硫磷等貨物；

（三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物范圍

1、來料加工復(fù)出口的貨物；

2、避孕藥品和用具、古舊圖書；

3、有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；

4、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；

5、國(guó)家規(guī)定的其它免稅貨物：

⑴農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

⑵飼料；

⑶農(nóng)膜；

⑷化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥、復(fù)混肥、鉀肥、重鈣；原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥產(chǎn)品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)銷售的尿素、磷銨和硫磷銨；

⑸農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售的敵敵畏、氧樂果、六硫磷等免稅農(nóng)藥；

⑹批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)；

⑺電影制片廠銷售的電影拷貝；

（8）計(jì)算機(jī)軟件

（9）含金成份（包括黃金和鉑金）的產(chǎn)品（2005、5、1起執(zhí)行，要報(bào)批）

（四）特準(zhǔn)不予退（免）稅的出口貨物范圍

1、在國(guó)家計(jì)劃外出口的原油以及中外合作油（氣）田開采的天然氣；

2、從2006年1月1日起取消煤焦油、生皮、生毛皮、藍(lán)濕皮、濕革、干革的出口退稅政策。

3、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年3月14日起，暫停稅則號(hào)為2710111O的車用汽油及航空汽油和稅則號(hào)為27101120的石腦油的出口增值稅退稅政策。具體執(zhí)行時(shí)間按《出口貨物報(bào)關(guān)單[出口退稅專用]》上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。

3、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）；

4、援外出口貨物（利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外）

5、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物6、從2005年4月1 日起暫停尿素產(chǎn)品、磷酸氫二銨、磷酸氫一銨化肥產(chǎn)品出口退稅。

7、非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品；

8、有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口計(jì)劃外的卷煙；

9、從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物；

10、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目）自營(yíng)或委托出口的非自產(chǎn)貨物；

11、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自２００５年８月１日起取消稅號(hào)為８１１１００１０未鍛軋錳、錳廢碎料、粉末的出口退稅政策。

   12、自２００５年７月１日起，停止執(zhí)行加工出口專用鋼材有關(guān)稅收政策。

13、從２００５年４月１日起對(duì)稅則號(hào)為７２０３、７２０５、７２０６、７２０７、７２１８、７２２４項(xiàng)下的鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策。

14、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自２００５年１月１日起取消稅則號(hào)為７５０２１０００和７５０２２０００未鍛軋鎳的出口退（免）稅政策。

15、自2006年3月14日起，暫停稅則號(hào)為2710111O的車用汽油及航空汽油和稅則號(hào)為27101120的石腦油的出口增值稅退稅政策。具體執(zhí)行時(shí)間按《出口貨物報(bào)關(guān)單[出口退稅專用]》上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。

16、從1996年4月1日起，非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)出口的貨物（非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外）。

17、脂松節(jié)油、木松節(jié)油和硫酸鹽松節(jié)油； 粗制二聚戊烯；亞硫酸鹽松節(jié)油等(包括其他粗制對(duì)異丙基苯甲烷及其他萜烯油)； 鉻的硫酸鹽； 重鉻酸納； 其他鉻酸鹽及重鉻酸鹽；過鉻酸鹽（從2007、4、1日起執(zhí)行）

18、部分鋼材（從2007、4、15起執(zhí)行）。

19、從2007年7月1日起：瀕危動(dòng)物、植物及其制品；鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）； 金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；皮革；部分木板和一次性木制品；一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；　非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品；分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

20、從2007年12月20日起取消小麥、稻谷、大米、玉米、大豆等原糧及其制粉的出口退稅。

21、從2008年6月13日起取消部分植物油的出口退稅。

22、從2008年8月1日起，取消紅松子仁、部分農(nóng)藥產(chǎn)品、部分有機(jī)胂產(chǎn)品、紫杉醇及其制品、松香、白銀、零號(hào)鋅、部分涂料產(chǎn)品、部分電池產(chǎn)品、碳素陽極的出口退稅。

三、出口貨物退（免）稅的稅種和稅率

（一）出口退稅的稅種目前為增值稅和消費(fèi)稅。

（二）出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，它體現(xiàn)著國(guó)家在一定時(shí)期的財(cái)政、價(jià)格和對(duì)外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實(shí)際征收水平和在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。退稅率的高低，影響和刺激對(duì)外貿(mào)易，影響和刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，也關(guān)系到國(guó)家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，甚至關(guān)系到進(jìn)口商的經(jīng)濟(jì)利益。

我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)不同出口貨物主要有17%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%、4%等9檔退稅率。

具體產(chǎn)品的退稅率按新升級(jí)的商品碼庫執(zhí)行。

消費(fèi)稅退稅率（稅額）按現(xiàn)行征稅率（稅額）執(zhí)行：

四、出口貨物退（免）稅計(jì)算方法

（一）出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算方法

現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有3種：

一是“免、退”稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。

應(yīng)退稅額＝收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

二是“免抵退”稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅。

三是免稅，即對(duì)出口貨物直接免征增值稅和消費(fèi)稅。

（二）出口貨物退（免）消費(fèi)稅的方法

現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅、先征后退和退稅三種辦法，即：

一是對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；

從價(jià)定率征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口離岸價(jià)×消費(fèi)稅稅率

從量定額征收的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

采用復(fù)合征收方式的，應(yīng)免消費(fèi)稅=出口離岸價(jià)×消費(fèi)稅稅率

+出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

二是對(duì)沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”的辦法；

三是對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅，退稅公式同免稅公式。

五、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

1、外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬的，計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額；外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，退稅計(jì)稅依據(jù)為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額。應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口貨物的退稅率確定。

凡屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù)，凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物以購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。

2、生產(chǎn)企業(yè)

計(jì)算免、抵、退稅的計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)（FOB）與當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格之差，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際出口數(shù)量或出口收入。

當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

第四部分  生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理辦法

實(shí)行“免抵退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅。

一、“免抵退”稅申報(bào)管理

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物“免抵退”稅實(shí)行按月電子申報(bào)制度。

（一）出口貨物免稅申報(bào)

免稅進(jìn)行電子申報(bào)的前提必須是出口企業(yè)主管稅務(wù)管理分局在高平臺(tái)征管軟件中進(jìn)行退稅企業(yè)的認(rèn)定，否則免稅申報(bào)數(shù)據(jù)無法讀入。

1、對(duì)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的規(guī)定

(1)新會(huì)計(jì)制度對(duì)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)條件的規(guī)定

新會(huì)計(jì)制度則是按不同的成交方式來確認(rèn)收入，主要的確認(rèn)方式有以下三種：

①離岸價(jià)（FOB）

離岸價(jià)也稱為船上交貨（指定裝運(yùn)港）條款。這是指當(dāng)貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)，賣方即完成其交貨義務(wù)。這意味著買方從此時(shí)起，應(yīng)負(fù)擔(dān)一切費(fèi)用和貨物滅失及損壞的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說在貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了，此時(shí)賣方可以確認(rèn)相關(guān)收入。也就是說，采用離岸價(jià)核算外銷收入的，以裝船日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。

②成本加運(yùn)費(fèi)（CFR）

成本加運(yùn)費(fèi)也稱為成本加運(yùn)費(fèi)（指定目的港）條款。這是指買方必須支付成本和將貨物運(yùn)至指定目的港所必需的運(yùn)費(fèi)，但貨物交到船上以后的滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及因故而發(fā)生的任何額外費(fèi)用，則自貨物越過裝運(yùn)港的船舷時(shí)起，由賣方轉(zhuǎn)移給買方。也就是說在貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了，此時(shí)賣方可以確認(rèn)相關(guān)收入。也就是說，采用成本加運(yùn)費(fèi)核算外銷收入的，也是以裝船日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。

③到岸價(jià)（CIF）

到岸價(jià)也稱為成本加運(yùn)保費(fèi)（指定目的港）條款。是指賣方除負(fù)有在CFR條款下的同樣義務(wù)外，還必須就運(yùn)輸中買方負(fù)擔(dān)的貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)貨物保險(xiǎn)。賣方簽訂保險(xiǎn)合同并支付保險(xiǎn)費(fèi)。賣方的責(zé)任自貨物越過在目的港的船舷時(shí)起轉(zhuǎn)移給買方，也就是說在貨物于指定目的港越過船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了，此時(shí)賣方可以確認(rèn)相關(guān)收入。也就是說，采用到岸價(jià)核銷外銷收入的，應(yīng)以到港日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。

(2)稅法對(duì)應(yīng)稅貨物收入實(shí)現(xiàn)條件的規(guī)定

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售收入的入帳時(shí)間規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

(3)實(shí)際要求確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間：出口貨物不論以何種價(jià)格結(jié)算，也不論以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以開具出口發(fā)票的日期并在出口企業(yè)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中查到出口報(bào)關(guān)單電子信息，才能記載出口銷售賬和進(jìn)行免稅申報(bào)。

2、免稅申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作銷售后，根據(jù)出口發(fā)票記載的出口貨物的數(shù)量、金額等內(nèi)容，按月填報(bào)以下申請(qǐng)表并生成相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，在作銷售的次月納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管征稅機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)（紙質(zhì)憑證與電子數(shù)據(jù)一起報(bào)）。

（1）《增值稅納稅申報(bào)表》

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)。內(nèi)附《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，按此申報(bào)表序號(hào)裝訂成冊(cè)；

（4）                    （4）主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他征免稅申報(bào)資料。

（二）出口貨物退稅申報(bào)

生產(chǎn)企業(yè)在收齊出口貨物退稅憑證《出口貨物報(bào)關(guān)單》（出口退稅專用聯(lián)）、《出口收匯核銷單》（出口退稅專用聯(lián)）、《出口商品專用發(fā)票》、《出口貨物銷售明細(xì)賬》；委托代理出口企業(yè)還應(yīng)提供《代理出口貨物證明》及代理出口貨物協(xié)議;進(jìn)料加工企業(yè)還需提供《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》、《進(jìn)料加工手冊(cè)登記》和《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》等資料后，按月如實(shí)填報(bào)以下申請(qǐng)表并生成相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)手續(xù)。

1、《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》及電子數(shù)據(jù)；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總表》及電子數(shù)據(jù)；

3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)。其中內(nèi)附以下憑證：

(1)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

(2)出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；出口企業(yè)在2008年4月1日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）后報(bào)關(guān)出口貨物，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí),可免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單（出口退稅專用），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國(guó)稅函〔2005〕1051號(hào)等文件有關(guān)規(guī)定，使用出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核相關(guān)出口貨物退（免）稅。

(3)出口商品專用發(fā)票；

(4)出口貨物銷售明細(xì)賬

(5)代理出口貨物證明；

4、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)；

5、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《進(jìn)口貨物發(fā)票》(復(fù)印件)、《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》(復(fù)印件)，并按明細(xì)申報(bào)表序號(hào)裝訂成冊(cè)；

6、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件和《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》（復(fù)印件）；

7、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《進(jìn)料加工結(jié)案通知書》；

8、主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他退免稅申報(bào)資料。

出口商在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以接受并進(jìn)行初審。經(jīng)初步審核，出口商報(bào)送的申報(bào)資料、電子申報(bào)數(shù)據(jù)及紙質(zhì)憑證齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理該筆出口貨物退（免）稅申報(bào)。出口商報(bào)送的申報(bào)資料或紙質(zhì)憑證不齊全的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，并要當(dāng)即向出口商提出改正、補(bǔ)充資料、憑證的要求。　稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口商的出口貨物退（免）稅申報(bào)后，應(yīng)為出口商出具回執(zhí)，并對(duì)出口貨物退（免）稅申報(bào)情況進(jìn)行登記。

退稅申報(bào)期限為“貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日前”，但所屬期是13月的退稅申報(bào)期限，為“貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)”。

正常免稅申報(bào)與退稅申報(bào)時(shí)間的把握舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)8月9日出口貨物，當(dāng)月應(yīng)記銷售，在9月10前進(jìn)行免稅申報(bào)，在11月10日前進(jìn)行退稅申報(bào)；

若某生產(chǎn)企業(yè)8月20日出口貨物，當(dāng)月應(yīng)記銷售，在9月10前進(jìn)行免稅申報(bào)，在12月10日前進(jìn)行退稅申報(bào)。

若某生產(chǎn)企業(yè)2007年11月20日出口貨物，當(dāng)月應(yīng)記銷售，在12月10前進(jìn)行免稅申報(bào)，在2008年2月18日前進(jìn)行退稅申報(bào)。

外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。

外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)期限為增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)（發(fā)票必須認(rèn)證）。

（三）增值稅納稅申報(bào)表涉及出口退稅貨物有關(guān)欄目：

第7項(xiàng)“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人本期執(zhí)行免、抵、退辦法出口貨物的銷售額（銷貨退回的銷售額用負(fù)數(shù)表示）。“本年累計(jì)”欄數(shù)據(jù)，應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

第15項(xiàng)“免抵退貨物應(yīng)退稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫退稅機(jī)關(guān)按照出口貨物免、抵、退辦法審批的應(yīng)退稅額。“本年累計(jì)”欄數(shù)據(jù)，應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。

（四）對(duì)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實(shí)行備案管理制度（國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)）、國(guó)稅函【2006】第904號(hào)

備案時(shí)間及內(nèi)容

出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實(shí)行備案管理制度自2006年1月1日起執(zhí)行。

出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　  1、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等；

　　2、出口貨物明細(xì)單；

3、出口貨物裝貨單；

4、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。

備案單證的解釋：

1、外貿(mào)企業(yè)購貨合同和生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同（包括補(bǔ)充購銷合同）。

　  該合同是指國(guó)內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于國(guó)內(nèi)買受人，買受人支付價(jià)款的合同。

　　2、出口貨物明細(xì)單。

又稱貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對(duì)國(guó)外開來的信用證等憑證審核無誤，并準(zhǔn)備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時(shí)熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細(xì)單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門。

3、出口貨物裝貨單。

裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”。

考慮到出口企業(yè)難以取得簽章的“出口貨物裝貨單”，在實(shí)際工作中只要出口企業(yè)備案的“出口貨物裝貨單”是《通知》規(guī)定的含義，可不需要海關(guān)簽章。

　　4、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。

　　海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國(guó)際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。

“海運(yùn)提單”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單據(jù)。除海上運(yùn)輸稱做“海運(yùn)提單”外，其它運(yùn)輸方式，稱做“運(yùn)單”或收據(jù)。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運(yùn)單是鐵路部門與貨主之間締結(jié)的運(yùn)輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達(dá)站；其中的“運(yùn)單正本”、“貨物到達(dá)通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號(hào)。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間訂立的運(yùn)輸契約，是我國(guó)內(nèi)陸運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號(hào)、出口合同號(hào)；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時(shí)簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。

對(duì)于出口企業(yè)如確實(shí)無法提供與《通知》規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，但出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局也可根據(jù)本地區(qū)出口企業(yè)實(shí)際情況，按照《通知》的原則制定備案單證管理的具體規(guī)定。

對(duì)于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進(jìn)行備案：

（一）對(duì)于出口企業(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國(guó)《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實(shí)相符，加蓋企業(yè)公章后備案。

對(duì)于其他單證的備案，如為國(guó)家有關(guān)行政部門采取了無紙化管理辦法使出口企業(yè)無法取得紙質(zhì)單證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。

（二）除口頭合同外，對(duì)于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國(guó)家有關(guān)行政部門采取無紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書面申請(qǐng)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。出口企業(yè)應(yīng)保證電子單證備案的真實(shí)性，定期將有關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)取備案單證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求如實(shí)提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。

對(duì)于外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務(wù)，暫不實(shí)行備案單證管理制度。

備案要求

　　備案可采取兩種方式：

　　第一種方式：由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序，將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，統(tǒng)一編號(hào)，并填寫《出口貨物備案單證目錄》（見附件2）。

　　第二種方式：由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財(cái)務(wù)部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）個(gè)人保存，必須存放在企業(yè)。

但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅后，必須采取第一種方式備案單證：

　1.納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；

2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

　　3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；

　　4.辦理出口退（免）稅登記不滿1年的；

　　5.有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

　　6.有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

　　備案單證應(yīng)是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。

　　對(duì)于上述購銷合同，屬于一筆購銷合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時(shí)予以備案，其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點(diǎn)。

　　除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促出口企業(yè)建立備案單證的檔案管理制度，加強(qiáng)對(duì)備案單證的日常管理和核查，并將備案單證管理納入稅收管理員的職責(zé)范圍。在進(jìn)行退稅審核、退稅評(píng)估、退稅日常檢查時(shí)，可向出口企業(yè)調(diào)取備案單證，進(jìn)行檢查。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置專職崗位，負(fù)責(zé)出口企業(yè)備案單證的日常檢查工作。

　　對(duì)于出口企業(yè)有本通知第二條第二種方式中所述六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)提供備案單證。對(duì)備案單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重核對(duì)以下內(nèi)容：　　1、備案單證所列購進(jìn)、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)與出口企業(yè)申報(bào)出口退稅資料的內(nèi)容是否一致。如，是否存在修改出口貨物運(yùn)輸單據(jù)的問題。

　　2、備案單證開具的時(shí)間、貨物流轉(zhuǎn)的程序是否合理。如，是否存在購銷合同簽定時(shí)間與貨物運(yùn)輸、報(bào)關(guān)時(shí)間順序不一致等。

　　3、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單與增值稅專用發(fā)票（或增值稅專用發(fā)票清單）的內(nèi)容是否一致。

　　備案單證的違章處罰：

凡對(duì)備案單證核對(duì)有疑問的，可暫停退稅，將有關(guān)情況核實(shí)清楚后按規(guī)定處理。

　　出口企業(yè)未按規(guī)定要求進(jìn)行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。

出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。

二、“免抵退”稅計(jì)算方法

當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額的計(jì)算

1、當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－當(dāng)期免抵退稅額抵減額

2、當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

3、當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-[當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期出口離岸價(jià)人民幣金額×征退稅率之差-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料×征退稅率之差）+上月留抵稅額-上月審批應(yīng)退稅額]

（1）如當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時(shí)，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額）

（2）如當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額）時(shí)，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額）

當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0

（3）如當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額）時(shí)，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)《增值稅納稅申報(bào)表》的有關(guān)指標(biāo)確定。

“免抵退”稅辦法必須按照國(guó)家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價(jià)，計(jì)算“免抵退”稅額。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口銷售發(fā)票的離岸價(jià)為準(zhǔn)。

（二）當(dāng)期免抵退稅抵減額的計(jì)算

1、計(jì)算公式。

當(dāng)期免抵退稅抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率。

當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料=當(dāng)期進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件+當(dāng)期國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。

國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料：是指購進(jìn)的屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中列名的且不能按免稅金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的免稅進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的免稅進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的免稅進(jìn)口料件。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定，其組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)稅。

2、當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定。

當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實(shí)耗法處理，即先按計(jì)劃分配率來計(jì)算，待進(jìn)料加工手冊(cè)核銷后，用實(shí)際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實(shí)耗法”來計(jì)算確定當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格，其具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*計(jì)劃分配率。

計(jì)劃分配率=（計(jì)劃進(jìn)口總值/計(jì)劃出口總值）*100%。

計(jì)劃進(jìn)口總值、計(jì)劃出口總值根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》注明的金額確定。

計(jì)劃分配率的最大值為100%。

3、當(dāng)期免抵退稅抵減額的確定。

采用計(jì)算機(jī)管理，當(dāng)期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：

(1)當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

(2)當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

(3)當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)視同進(jìn)料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

(4) 當(dāng)期出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。

(5)上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*計(jì)劃分配率*出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額=本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格*出口貨物退稅率—本手冊(cè)累計(jì)已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊(cè)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值=本手冊(cè)審核通過的直接出口總值*實(shí)際分配率。

實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值—剩余邊角余料—結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)料件—其他減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額）*100%。

實(shí)際進(jìn)口總值中，包括用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。

“視同進(jìn)料加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額*復(fù)出口貨物退稅率+國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料*免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額*復(fù)出口貨物退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額*復(fù)出口退稅率。

免抵退計(jì)算舉例

某玩具廠2007年10月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額50萬元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬元，當(dāng)月取得外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫。玩具廠的退稅率為13%，試計(jì)算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。

當(dāng)月應(yīng)申報(bào)免抵退稅總額=200*13%

                      =26(萬元)

當(dāng)月應(yīng)納稅額=50*17%-[20-200*（17%-13%）]

            =-3.5(萬元)

當(dāng)月應(yīng)退稅額=3.5(萬元)

當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=26-3.5

              =22.5(萬元)

某玩具廠2007年10月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬元，當(dāng)月取得外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫。玩具廠的退稅率為13%，試計(jì)算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。

當(dāng)月應(yīng)申報(bào)免抵退稅總額=200*13%

                      =26(萬元)

當(dāng)月應(yīng)納稅額=500*17%-[20-200*（17%-13%）]

            =73(萬元)

當(dāng)月應(yīng)退稅額=0

當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=26(萬元)

某玩具廠2007年10月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額50萬元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬元，當(dāng)月取得外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫。玩具廠的退稅率為13%，試計(jì)算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。

當(dāng)月應(yīng)申報(bào)免抵退稅總額=200*13%

                      =26(萬元)

當(dāng)月應(yīng)納稅額=50*17%-[60-200*（17%-13%）]

            =-43.5(萬元)

當(dāng)月應(yīng)退稅額=26(萬元)

當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=0

某外商投資企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年6月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，實(shí)現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價(jià)收入折合人民幣150萬元，進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)為C320102690001項(xiàng)下的出口離岸價(jià)收入折合人民幣200萬元，內(nèi)銷和出口貨物的征稅率均為17%，出口貨物退稅率為13%。當(dāng)月取得外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符，貨已驗(yàn)收入庫。期初留抵稅額10萬元，進(jìn)料加工手冊(cè)C320102690001的計(jì)劃分配率為80%。試計(jì)算以下內(nèi)容：

該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額或期末留抵稅額；

該企業(yè)出口貨物免抵退稅抵減額、實(shí)際應(yīng)免抵退稅額；

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。

答：1、該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額或期末留抵稅額

=100×17%-{34-[（150+200）×（17%-13%）-200×80%×（17%-13%）]}-10

=-19.4（萬元）（即當(dāng)期無應(yīng)納稅額，期末留抵稅額19.4萬元）

2、該企業(yè)出口貨物免抵退稅抵減額

=200×80%×13%

=20.8（萬元）

該企業(yè)出口貨物實(shí)際應(yīng)免抵退稅額

=（150+200）×13%-20.8

=24.7（萬元）

企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額=19.4（萬元）

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=24.7-19.4=5.3（萬元）

某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人，非新辦企業(yè)），2008年3月從國(guó)內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用的磷酸三丁酯，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為68000元，已支付運(yùn)費(fèi)10000元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票；本月內(nèi)銷貨物的銷售額（不含稅）為150000元，出口銷售收入為40000美元。另外，本月進(jìn)行所屬期2月的退稅申報(bào)，退稅審核通過并審批出來的出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元，退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》對(duì)應(yīng)的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為82000元人民幣，所屬期2月的留抵稅額為27096元。（增值稅稅率為17％，出口退稅率13％，匯率為1:8.3）。根據(jù)上述資料，試計(jì)算本月的應(yīng)退稅額和免抵稅額。

2月份：免抵退總額=42000*8.3*13%-82000*13%=34658

   所屬期2月的留抵稅額為27096<免抵退總額34658

   則2月份的應(yīng)退稅額=27096元,免抵稅額=7562元

3月份: 免抵退總額=40000*8.3%*13%=43160

    應(yīng)納稅額=150000*17%-{68000+10000*7%-[40000*8.3*

(17%-13%)-82000*(17%-13%)]+27096-27096}=0(留抵稅額33200元)

    所屬期3月的留抵稅額為33200<免抵退總額43160

    則3月份的應(yīng)退稅額=33200元,免抵稅額=9960元

 “免抵退”稅辦法必須按照國(guó)家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價(jià)，計(jì)算“免抵退”稅額。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口銷售發(fā)票的離岸價(jià)為準(zhǔn)。

三、免抵退稅單證證明管理

實(shí)行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)需要辦理的單證主要有以下幾種：

1、與開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》；

2、生產(chǎn)企業(yè)購買國(guó)內(nèi)免稅原材料及其他一些特殊貨物用于出口，需比照加工貿(mào)易的管理規(guī)定，需辦理的《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》；

3、與開展來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅核銷證明》；

4、出口企業(yè)由于各種原因造成的退稅所需的法定憑證的丟失需要辦理的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》、《補(bǔ)辦代理出口未退稅證明》、《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》等；

5、生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后發(fā)生銷貨退關(guān)退運(yùn)的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。

（一） 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明

主管退稅機(jī)關(guān)根據(jù)計(jì)算機(jī)審核通過的出口貨物退稅明細(xì)數(shù)據(jù)，對(duì)其中屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的明細(xì)數(shù)據(jù)，按不同手冊(cè)號(hào)，分別出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

（二） 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明

生產(chǎn)企業(yè)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。

資料驗(yàn)收

1、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》及復(fù)印件（在向海關(guān)申請(qǐng)核銷前，應(yīng)將進(jìn)料加工登記手冊(cè)上的全部進(jìn)口、出口明細(xì)記錄進(jìn)行復(fù)印）；2、間接出口貨物的報(bào)關(guān)單及復(fù)印件；3、向海關(guān)補(bǔ)稅的稅收繳款書及復(fù)印件；4、海關(guān)簽發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷通知書》及復(fù)印件；5、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表；6、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，以及所附原始資料：進(jìn)口料件進(jìn)口報(bào)關(guān)單及復(fù)印件、進(jìn)口合同及復(fù)印件。

主管退稅機(jī)關(guān)在接到生產(chǎn)企業(yè)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》后，對(duì)其所報(bào)資料進(jìn)行審核，根據(jù)審核通過的出口明細(xì)、進(jìn)口料件明細(xì)和進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷數(shù)據(jù)，計(jì)算確定“實(shí)際分配率”，并出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。

（三） 生產(chǎn)企業(yè)視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)在國(guó)內(nèi)購買的一些免稅材料用于出口的，在計(jì)算免抵退稅額時(shí)，需比照進(jìn)料加工貿(mào)易的管理規(guī)定，計(jì)算“免抵退稅抵減額”和“不予抵扣稅額抵減額” ，由于此類材料不是正常的免稅進(jìn)口料件，不能按正常的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的計(jì)算方法進(jìn)行征稅、退（免）稅管理，出口企業(yè)需向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)在國(guó)內(nèi)購買的下列材料用于出口的，需辦理《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》：

（1）生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的用于出口貨物的國(guó)內(nèi)免稅原材料；

（2）采取進(jìn)料加工復(fù)出口雙代理的方式，生產(chǎn)企業(yè)委托代理進(jìn)口的免稅進(jìn)口料件。

資料驗(yàn)收

1、生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的用于出口貨物的國(guó)內(nèi)免稅原材料發(fā)票及復(fù)印件；2、采取進(jìn)料加工復(fù)出口雙代理的方式，生產(chǎn)企業(yè)委托代理進(jìn)口的免稅進(jìn)口料件的委托代理進(jìn)口免稅料件證明及復(fù)印件、買賣或委托代理進(jìn)口合同及復(fù)印件；3、視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明申請(qǐng)表。

主管退稅機(jī)關(guān)在接到企業(yè)的申請(qǐng)資料審核無誤后出具《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

生產(chǎn)企業(yè)在取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》、《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的次月，根據(jù)證明上注明的“不得抵扣稅額的抵減額”填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》,作為《增值稅納稅申報(bào)表》的附表，報(bào)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理納稅申報(bào)手續(xù)；將證明上注明的“免抵退稅抵減額”，在計(jì)算免抵退稅額時(shí)，進(jìn)行抵減。

（四） 生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明

1、生產(chǎn)企業(yè)承接來料加工業(yè)務(wù)的稅收政策規(guī)定

（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征(保稅)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅。

（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可以享受以下稅收優(yōu)惠政策：

①來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅。

②加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅；外商投資企業(yè)承接來料加工業(yè)務(wù)委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工的，受托加工單位的工繳費(fèi)也可免征增值稅、消費(fèi)稅。

③出口免稅貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

2、來料加工復(fù)出口貨物的免稅管理規(guī)定

生產(chǎn)型出口企業(yè)以來料加工、來件裝配貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。

外商投資企業(yè)（只限于外商投資企業(yè)）如承接來料加工業(yè)務(wù)委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工的，還可向主管退稅機(jī)關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》交受托加工單位，辦理委托加工工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。

3、《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

生產(chǎn)企業(yè)取得《來料加工登記手冊(cè)》后，持以下資料向主管退稅機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》手續(xù)：1、《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)；2、外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有關(guān)清單原件及復(fù)印件；3、海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊(cè)》原件及復(fù)印件。

生產(chǎn)企業(yè)憑主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》向主管征稅機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)。

（五） 生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明

生產(chǎn)企業(yè)在來料加工、來件裝配的貨物全部復(fù)出口后，必須在《來料加工登記手冊(cè)》的核銷期限內(nèi)，持以下資料到退稅部門核銷：

1、相對(duì)應(yīng)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》及復(fù)印件；2、來料加工的出口貨物報(bào)關(guān)單及復(fù)印件；3、出口貨物的收匯核銷單原件及復(fù)印件；4、出口發(fā)票原件及復(fù)印件；5、出口合同原件及復(fù)印件；6、來料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單及復(fù)印件；7、海關(guān)已核銷的《來料加工登記手冊(cè)》及復(fù)印件；8、海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊(cè)核銷通知單》及復(fù)印件；9、生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申報(bào)表及電子數(shù)據(jù)。

主管退稅機(jī)關(guān)在接到生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)辦理《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請(qǐng)表》的資料后，要對(duì)其所申報(bào)的資料進(jìn)行審核后，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。

（六）生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明

出口企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)) 遺失后，必須在貨物出口后3個(gè)月內(nèi)，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦之前，持以下資料向主管退稅機(jī)關(guān)出具《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》,申請(qǐng)辦理《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》，同時(shí)申請(qǐng)?jiān)摴P出口退稅延期申報(bào)：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明〉的報(bào)告》及電子數(shù)據(jù)； 2、出口貨物報(bào)關(guān)單聯(lián)次未全丟失的，應(yīng)提供其他聯(lián)次的出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件； 3、出口收匯核銷單及復(fù)印件； 4、運(yùn)單或提貨單原件及復(fù)印件； 5、出口發(fā)票原件及復(fù)印件。

（七）生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明

出口企業(yè)在出口貨物核銷單 (出口退稅聯(lián)) 遺失后，出口企業(yè)應(yīng)持以下資料到主管退稅機(jī)關(guān)辦理《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》：

1、關(guān)于申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》的報(bào)告及電子數(shù)據(jù)； 2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）原件及復(fù)印件； 3、運(yùn)單或提貨單原件及復(fù)印件； 4、出口發(fā)票原件及復(fù)印件。

（八）生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明

委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)由于遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機(jī)關(guān)出具的《代理出口貨物證明》后，就不能申報(bào)辦理委托出口貨物的退（免）稅，但可以到受托方主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。受托企業(yè)在向其主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦時(shí)，需提供由委托方主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》，受托方主管退稅機(jī)關(guān)方可重新補(bǔ)辦《代理出口貨物證明》。出口企業(yè)發(fā)現(xiàn)《代理出口貨物證明》遺失后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，持以下資料向其主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，出具《生產(chǎn)企業(yè)代理出口未退稅證明》。：1、關(guān)于申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》的報(bào)告及電子數(shù)據(jù)；2、受托方主管退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報(bào)關(guān)單》（出口退稅專用聯(lián)）原件及復(fù)印件；3、收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）原件及復(fù)印件；4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件。

（九）出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明

實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)由于出口貨物的應(yīng)退稅款先免抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額不夠免抵的情況下，再辦理退稅，因此，實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)辦理過退稅的出口貨物，可能已免、抵過內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，也可能既免、抵過內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，也辦理過退稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，主管退稅機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)辦理過退稅的出口貨物，只出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，不出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。

實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)貨物已報(bào)關(guān)出口，取得海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），并申報(bào)辦理過退稅后，因故發(fā)生退關(guān)退運(yùn)情況，應(yīng)持《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明的申請(qǐng)》到主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。主管退稅機(jī)關(guān)在接到生產(chǎn)企業(yè)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明的申請(qǐng)》的申請(qǐng)資料后進(jìn)行審核。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)未申報(bào)退稅的退運(yùn)貨物或沒有出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息的，不予出具證明;對(duì)已申報(bào)退稅的退運(yùn)貨物，主管退稅機(jī)關(guān)應(yīng)分別不同情況，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。

資料驗(yàn)收

1、出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明或出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明的申請(qǐng)及電子數(shù)據(jù)；2、出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；3、運(yùn)單或提貨單原件及復(fù)印件；5、收匯核銷單原件及復(fù)印件；6、出口發(fā)票原件及復(fù)印件。

（十）《出口退稅延期申請(qǐng)報(bào)告》

  根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)有特殊情況不能在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行退稅申報(bào)的，可在貨物出口之日起90日內(nèi)填寫《出口退稅延期申請(qǐng)報(bào)告》向主管退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，由主管退稅機(jī)關(guān)根據(jù)情況進(jìn)行審核審批的一種書面報(bào)告。

第五部分    免抵退稅的審核

一、人工審核：人工審核主要是對(duì)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)的有關(guān)紙質(zhì)資料、報(bào)表、原始單證的完整性、合法性、有效性進(jìn)行審核。

1、計(jì)稅依據(jù)的審核：審核是否按出口發(fā)票上的FOB價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅。

2、出口貨物退稅率的審核：審核企業(yè)申報(bào)的出口貨物退稅率是否與國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的商品碼庫中注明的退稅率一致。

3、單證審核：審核申報(bào)“免、抵、退”稅提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票、代理出口貨物證明、代理出口協(xié)議等單證是否完整、合法、有效。

出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))

出口貨物報(bào)關(guān)單是出口貨物的發(fā)貨人或代理人向海關(guān)提交的并經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)、簽發(fā)的證明貨物出口情況的法律文書。企業(yè)申報(bào)退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單應(yīng)符合以下要求：

（1）、出口貨物報(bào)關(guān)單內(nèi)容填寫齊全、字跡清楚、完整無損、不得自行涂改；

（2）、報(bào)關(guān)單的聯(lián)次必須是出口退稅專用聯(lián)；

（3）、報(bào)關(guān)單的“經(jīng)營(yíng)單位”名稱必須與申報(bào)退稅的企業(yè)名稱一致（委托出口的除外）；

（4）、出口退稅專用報(bào)關(guān)單的編號(hào)必須與海關(guān)統(tǒng)計(jì)聯(lián)編號(hào)一致，并打印在報(bào)關(guān)單右上角；

（5）、報(bào)關(guān)單上的批準(zhǔn)文號(hào)應(yīng)與相應(yīng)的出口收匯核銷單號(hào)碼一致；

（6）、報(bào)關(guān)單（包括補(bǔ)辦的報(bào)關(guān)單）須有防偽印油的海關(guān)驗(yàn)訖章及經(jīng)辦人員簽章；

（7）、受托方將代理出口的貨物與其它出口貨物一并報(bào)關(guān)出口的，委托方辦理退稅時(shí)還須提供經(jīng)受托方退稅機(jī)關(guān)簽章的退稅聯(lián)報(bào)關(guān)單原件或復(fù)印件。

出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號(hào)、出口商海關(guān)代碼、出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價(jià)等主要內(nèi)容應(yīng)與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表一致。

出口收匯核銷單(出口退稅專用)或遠(yuǎn)期收匯證明

出口收匯核銷單是國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)取得的貿(mào)易性外匯收入，按國(guó)家規(guī)定的匯率全部或部分購入并進(jìn)行監(jiān)管，而出具給出口企業(yè)的收匯證明。遠(yuǎn)期收匯證明是經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門對(duì)超過210天以上的結(jié)匯期出口貨物簽發(fā)的，用于替代出口收匯核銷單辦理退稅的證明。企業(yè)申報(bào)退稅的出口收匯核銷單或遠(yuǎn)期收匯證明應(yīng)符合以下要求：

（1）、出口收匯核銷單未經(jīng)外管局核銷，各聯(lián)不得自行撕開；

（2）、各欄內(nèi)容填寫準(zhǔn)確、齊全，不得私自涂改，并與報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)內(nèi)容一致；

（3）、印章齊全，包括出口企業(yè)公章、海關(guān)驗(yàn)訖章及外管局核銷章；

（4）、出口單位不論自營(yíng)或代理出口，均應(yīng)使用本單位所領(lǐng)的核銷單辦理出口報(bào)關(guān)，委托方申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)使用受托單位的核銷單，并附送代理出口證明及協(xié)議；

（5）、已辦遠(yuǎn)期收匯證明的出口貨物，企業(yè)可憑批準(zhǔn)文件在規(guī)定期限內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

（6）、出口企業(yè)將代理出口的貨物與其它出口貨物一并收匯核銷的，委托方辦理退稅時(shí)還須提供經(jīng)受托方退稅機(jī)關(guān)簽章的出口收匯核銷單復(fù)印件；

（7）、納稅信用等級(jí)高的企業(yè)出口貨物，其出口收匯核銷單可在報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi)提供。

（8）、出口收匯核銷單(或出口收匯核清單)的編號(hào)、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號(hào)、離岸價(jià)、出口商名稱匹配。

代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價(jià)等應(yīng)與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上內(nèi)容相匹配并與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表一致。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核中發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定的申報(bào)憑證、資料，應(yīng)通知出口商進(jìn)行調(diào)整或重新申報(bào)；對(duì)有疑點(diǎn)的單證、貨源等發(fā)函調(diào)查。

4、報(bào)表審核:審核填報(bào)的各種申報(bào)表是否齊全，填報(bào)項(xiàng)目是否準(zhǔn)確無誤。

在出口退稅資料的審核工作中，對(duì)下列出口貨物，必須逐筆逐條逐單進(jìn)行審核：

　　1、電子審核出現(xiàn)換匯成本超出合理范圍、進(jìn)貨數(shù)量與出口申報(bào)數(shù)量不匹配、申報(bào)退稅率大于申報(bào)征稅稅率等疑點(diǎn)的出口貨物；

　　2、外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物；

　　3、以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的出口貨物；

　　4、生產(chǎn)企業(yè)按視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件申報(bào)的出口貨物；

　　5、使用商品擴(kuò)展碼申報(bào)退稅的出口貨物；

6、其他重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)和重點(diǎn)關(guān)注商品

二、計(jì)算機(jī)審核

（一）、內(nèi)部數(shù)據(jù)邏輯性審核：

1、數(shù)據(jù)唯一性審核、數(shù)據(jù)有效性審核；

2、審核分部核算：該企業(yè)是否分部核算，若分部核算，則調(diào)取出口企業(yè)退稅登記中相應(yīng)部門代碼信息；

3、審核商品：該商品代碼是否存在、是否為基本商品；計(jì)量單位是否一致；是否為禁止出口商品或不退稅商品（進(jìn)料加工除外）、免稅商品；

4、審核稅率：審核出口貨物適用增值稅退稅率是否準(zhǔn)確；

5、審核單證：該報(bào)關(guān)單是否已開具過補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明，退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，代理出口證明，出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明等單證。

（二）外部信息審核

1、與出口報(bào)關(guān)單電子信息進(jìn)行核對(duì)。審核申報(bào)數(shù)據(jù)的出口報(bào)關(guān)單號(hào)碼是否在出口報(bào)關(guān)單電子信息中，出口報(bào)關(guān)單電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)是否未被設(shè)置挑中標(biāo)志；申報(bào)的退稅率不應(yīng)高于報(bào)關(guān)單電子信息中商品代碼數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的退稅率，申報(bào)的退稅數(shù)據(jù)美元離岸價(jià)與出口報(bào)關(guān)單電子信息中美元離岸價(jià)之差在規(guī)定的誤差范圍內(nèi)。

2、與代理出口證明電子信息進(jìn)行核對(duì)。審核申報(bào)數(shù)據(jù)的代理出口證明號(hào)碼在代理出口證明電子信息中，代理出口證明電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)未被設(shè)置挑中標(biāo)志，申報(bào)的退稅率不應(yīng)高于代理出口證明電子信息中商品代碼數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的退稅率，申報(bào)的退稅數(shù)據(jù)美元離岸價(jià)與代理出口證明電子信息中美元離岸價(jià)之差在規(guī)定的誤差范圍內(nèi)。

3、與收匯核銷單電子信息進(jìn)行核對(duì)。申報(bào)數(shù)據(jù)的收匯核銷單號(hào)碼在收匯核銷單電子信息中，收匯核銷單電子信息中相應(yīng)數(shù)據(jù)未被設(shè)置挑中標(biāo)志。

4、綜合審核

根據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的計(jì)算方法，審核并計(jì)算“免、抵、退”稅額。

第六部分  生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅會(huì)計(jì)核算

一、出口貨物銷售收入的確認(rèn)

出口貨物銷售收入的確認(rèn)包括入賬時(shí)間和入賬金額兩個(gè)方面，其確認(rèn)正確與否將直接影響到出口退稅的所屬期和退稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性，從而對(duì)出口退稅管理工作成果產(chǎn)生重要影響。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)各企業(yè)對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)各不相同，尤其是在入賬時(shí)間上，更是缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。究其原因，相關(guān)制度規(guī)定不統(tǒng)一是一個(gè)重要方面，此外企業(yè)為規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及擅自簡(jiǎn)化賬務(wù)處理也是因素之一。

出口企業(yè)的出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營(yíng)出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易、來料加工貿(mào)易等。所涉及的出口單證主要有：出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、包裝單、運(yùn)輸提單、保險(xiǎn)單、商檢產(chǎn)地證以及匯票等。能反映出口額的大致有5個(gè)方面：出口銷售賬、出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單和出口報(bào)關(guān)單電子信息。據(jù)我們調(diào)查，目前出口企業(yè)的出口銷售明細(xì)賬與出口發(fā)票所反映的出口額基本一致，出口銷售明細(xì)賬，是按出口貨物離岸價(jià)折合人民幣記賬的，其他單證和信息之間，有的一致，有的不一致。根據(jù)目前出口企業(yè)的實(shí)際操作情況，對(duì)照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）銷售額的確認(rèn)，提出如下意見：

1、出口銷售額確認(rèn)的條件

由于出口企業(yè)從事所有的出口業(yè)務(wù)，必須開具出口發(fā)票，且出口發(fā)票與出口銷售賬反映的金額應(yīng)相同，我們意見：出口貨物不論以何種價(jià)格結(jié)算，也不論以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以開具出口發(fā)票的日期并查到出口報(bào)關(guān)單信息作為出口貨物銷售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間并記載出口銷售賬。同時(shí)建議，全國(guó)制定統(tǒng)一的“出口發(fā)票使用管理規(guī)定”，統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一開具時(shí)限，統(tǒng)一納入發(fā)票的管理辦法中，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

2、出口銷售額的確認(rèn)

出口企業(yè)出口貨物的銷售額，以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，必須以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅額，若出口貨物采用離岸價(jià)以外價(jià)格成交并記賬的，當(dāng)期支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金要沖減當(dāng)期出口銷售額。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售額以人民幣計(jì)算，以外匯結(jié)算出口額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

二、免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置