增值稅的風險管理
對于增值稅的涉稅風險，容易被納稅人忽略了，有些納稅人對增值稅涉稅風險了解不多或不夠重視。增值稅離不開發(fā)票，而發(fā)票又是企業(yè)經營繞不開的話題，發(fā)票作為會計核算的原始憑證，是稅務檢查的重要依據，其中增值稅專用發(fā)票一旦處理不當，就是違法和犯罪，特別是虛開增值稅專用發(fā)票涉及犯罪已被明文載入《刑法》之中。
而近期成立的“稅收大數(shù)據和風險管理局”主要工作針對的也是增值稅的虛開發(fā)票案件，且金三系統(tǒng)針對增值稅發(fā)票的各項數(shù)據比對十分精確，如果處理不當，可能會出現(xiàn)系統(tǒng)中預警，可能給企業(yè)帶來納稅自查、評估甚至稽查，因此，增值稅的涉稅風險值得企業(yè)高度關注。
增值稅的步步驚心
增值稅專用發(fā)票是抵扣進項稅額的憑證之一，但是進項稅額抵扣、增值稅專用發(fā)票認證、進項稅額轉出以及轉出后處理是一系列的工程，也是業(yè)務發(fā)展的每一步的體現(xiàn)，處理不對，在金三系統(tǒng)就會產生比對異常，給企業(yè)帶來額外的納稅評估及稽查風險。
增值稅一般納稅人抵扣增值稅進項稅額需要取得合法的扣稅憑證，而增值稅專用發(fā)票是抵扣進項稅額的憑證之一，也是進項稅額抵扣的條件之一，但不是全部條件，即使取得增值稅專用發(fā)票，如屬于相關規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的情形也不能抵扣進項稅額。財務人員在判斷取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項稅額時，需要全面考慮，主要結合業(yè)務的真實性。
不得抵扣進項稅額的事項：
發(fā)票不真實合法：如開票單位和收款單位不一致，開票的項目和實際采購不一致。
規(guī)定不能抵扣的項目進行了抵扣：
·用于集體福利和個人消費
·非正常損失
·貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務
發(fā)票開具不合規(guī)：
·未開具銷貨清單
·未加蓋發(fā)票專用章
·備注欄不完整
未按規(guī)定開具農產品收購統(tǒng)一發(fā)票：
·擴大農產品范圍，把非免稅農產品(如方木、枕木、道木、鋸材等)開具成免稅農產品(如原木)
·虛開虛開數(shù)量、單價等
不得抵扣進項稅額的事項：
采用農產品核定扣除的相關計算不正確：
·單耗與事實不符
·農產品耗用率計算不正確
退貨或取得銷售折讓未做進項稅額轉出：
平銷返利未做進項稅轉出：
生產用固定資產轉為生產經營以外的用途未做轉出：
那么，進項轉出是什么意思呢？進項沒有轉出會有啥風險呢？如下圖公式：
從上圖可見，進項轉出稅額是進項稅額的備抵項，如果該轉出的沒有轉出，就會造成多抵扣進項稅額，從而導致少繳增值稅稅款的風險。
那么，是不是增值稅專用發(fā)票在綜服平臺上勾選認證后就合規(guī)呢？
增值稅一般納稅人。從2019年3月1日起，一般納稅人取得增值稅發(fā)票后，可以自愿使用增值稅發(fā)票綜合服務平臺（以下簡稱服務平臺）查詢、選擇用于申報抵扣。只要取得的是2017年1月1日后開具的增值稅發(fā)票，只需在增值稅申報前勾選確認，就可抵扣本期的進項稅額。
在實務操作中，不加蓋發(fā)票專用章、蓋單位公章、蓋財務專用章、發(fā)票內容壓線及單位抬頭不完整、備注欄無備注信息、稅率錯誤、貨物服務名稱與實際業(yè)務不符等一些不合規(guī)的增值稅專用發(fā)票都可以在增值稅發(fā)票綜服平臺上顯示，企業(yè)可以勾選認證抵扣。
按照相關文件規(guī)定，上述增值稅專用發(fā)票都屬于不合規(guī)的發(fā)票，不能作為增值稅進項稅額抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除和土地增值稅稅前扣除憑證，也就是說，增值稅專用發(fā)票即使通過增值稅發(fā)票綜服平臺勾選認證抵扣了，并不代表該增值稅專用發(fā)票就合規(guī)。
針對增值稅專用發(fā)票不合規(guī)的情況怎么處理呢？應首先對照平臺上顯示的發(fā)票核實真實業(yè)務，找到相關經手人，屬于公司正常業(yè)務，盡快勾選認證抵扣。不屬于公司業(yè)務范圍的支出，建議做勾選認證不抵扣處理，即填寫申報表在附表四的“三、待抵扣進項稅額”中第26欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”，但該處理會記錄企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票、認證勾選后未抵扣的金額和稅額，也會體現(xiàn)在一般納稅人的申報表里。因此，實務中盡量避免該種情況的發(fā)生，加強企業(yè)的內控管理。
對于核實情況后，確實無法找到紙質發(fā)票的，按照丟失發(fā)票處理，通過增值稅發(fā)票綜合平臺勾選認證，認證相符的憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。
但丟失發(fā)票會影響企業(yè)納稅信用評價，未按規(guī)定保管紙質發(fā)票并造成發(fā)票損毀、遺失的扣3分。
增值稅的本質是鏈條稅，上家繳稅，下家抵扣；上家免稅，下家不能抵扣（除特殊業(yè)務外），但企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失（非經營性損失），以及將購進貨物改變用途（如用于簡易計稅項目、集體福利或個人消費等），其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目，不予以抵扣。
當然，還有反之，即原本不符合抵扣的條件，后來一段時間后又符合抵扣條件了，仍然可以抵扣，只是需要計算抵扣。
財稅〔2016〕36號 規(guī)定：第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
轉出 · 復轉回
A公司2020年3月份購置了一套住宅，不含稅金額1200000元、稅額108000元，企業(yè)購置該住宅用做員工宿舍，4月份開始計提折舊，折舊年限20年，殘值5%，4月份進行勾選認證、申報抵扣并做了進項稅轉出處理。7月份企業(yè)因開發(fā)一軟件，特將此房屋用做研發(fā)辦公用房，上述房產已取得合法有效的增值稅扣稅憑證，其進項稅如何進行抵扣？
凈值 · 抵扣
可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
企業(yè)4、5、6每個月計提折舊=(1200000+108000)*(1-5%)/20/12=5177.5
4、5、6月計提折舊的會計處理：
借：應付職工薪酬 5177.5
貸：累計折舊 5177.5
7月該設備凈值=1308000-5177.5*3=1292467.5
7月可以抵扣的進項=1292467.5/1.09*9%=106717.5元
7月計提的折舊額=（1292467.5-106717.5-65400）/(20*12-3)=4727.22元。
7月計提折舊的會計處理：
借：研發(fā)費用 4727.22
貸：累計折舊 4727.22
申報表填寫：
第8b欄“其他”：反映按規(guī)定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。
納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入本欄“稅額”中。
對上述增值稅處理，歡迎各位留言。
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