近年來，我國電子商務(wù)市場不斷發(fā)展，交易類型日趨多樣化，電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)模式，越來越深入大眾的生活，顛覆了大眾的購買習(xí)慣，交易額屢創(chuàng)新高，2017年更是達到了29.16萬元，這種新型的交易模式給現(xiàn)有稅收征管帶來了挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)概述
1、電子商務(wù)的定義
電子商務(wù)是利用微電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進行的商務(wù)活動。
電子商務(wù)在各國或不同的領(lǐng)域有不同的定義，但其關(guān)鍵依然是依靠著電子設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行的商業(yè)模式，隨著電子商務(wù)的高速發(fā)展，它已不僅僅包括其購物的主要內(nèi)涵，還應(yīng)包括了物流配送等附帶服務(wù)。
2、電子商務(wù)的主要類型
這些年來，電子商務(wù)的類型層出不窮，主要可以分為以下六種類型：
1、B2C，即企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)，如京東、亞馬遜。
2、B2B，即企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)，如阿里巴巴。
3、C2C，即消費者與消費者之間的電子商務(wù)，如淘寶。
4、O2O，即線下商務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)之間的電子商務(wù)，如餓了么、美團。
5、BoB，即供應(yīng)方與采購方之間通過運營者達成產(chǎn)品或服務(wù)交易的一種新型電子商務(wù)模式。
6、B2Q，即通過在采購環(huán)節(jié)中引入第三方工程師技術(shù)服務(wù)人員，提供售前驗廠驗貨、售后安裝調(diào)試維修等服務(wù)。
3、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
1998年，阿里巴巴、中國制造網(wǎng)等B2B電子商務(wù)企業(yè)成立；2003年，淘寶網(wǎng)、京東商城等B2C電子商務(wù)平臺崛起，中國電子商務(wù)開啟了快速發(fā)展的二十年。從2012年到2016年，網(wǎng)絡(luò)購物用戶人數(shù)從2.42億人增長至4.67億人，增長近一倍；電子商務(wù)交易額從8.1萬億元增長至26.1萬億元，年均增長34%；網(wǎng)絡(luò)零售交易額從1.31萬億元增長至5.16萬億元，年均增長40%，對社會消費品零售總額增加值的貢獻率從17%增長至30%；直接和間接帶動的就業(yè)人數(shù)從1500萬人增長至3700萬人。2016年電子商務(wù)產(chǎn)生消費增量帶動生產(chǎn)制造、批發(fā)、物流增量創(chuàng)造稅收超過2000億元。
二、我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀分析
我國現(xiàn)有的電子商務(wù)市場整體規(guī)模巨大，且還在不斷發(fā)展。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2017年全國電子商務(wù)交易額達29.16萬億元，其中C2C淘寶網(wǎng)獨占鰲頭，但是巨大的交易額并沒有貢獻與之對應(yīng)的稅收。對電子商務(wù)征稅無論在稅收征管模式上還是流程和手段等方面都對傳統(tǒng)的征管體系提出了新的挑戰(zhàn)。
1、納稅主體及征稅對象不明確
電子商務(wù)交易最大的特征是沒有固定的經(jīng)營場所，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)買賣交易的諸多信息是隱蔽的，使得稅務(wù)機關(guān)難以追蹤和識別納稅主體的經(jīng)營場所和身份。平臺型電商，如京東、蘇寧等 10 余家大型企業(yè)，其賣家均已通過工商注冊，并正常納稅；對于入駐的 B 類賣家，平臺雖然對納稅方面做一定的要求，但是由于網(wǎng)絡(luò)電商的特點，由于存在電商地域不能明確劃分，營業(yè)額不明確等問題，這些規(guī)定往往不能很好的執(zhí)行。對于 C2C 電商以及近幾年興起的微商來說，由于大多是個體經(jīng)營，無須在相關(guān)部門進行登記，稅務(wù)機關(guān)確定納稅人的基本信息以及經(jīng)營狀況存在難點。同時，網(wǎng)絡(luò)交易不同于傳統(tǒng)商務(wù)的特點模糊了交易的分類，使收入性質(zhì)的界定變的困難，確定征稅對象成了費解的難題。
2、主管機關(guān)和歸屬地難以劃分
建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)經(jīng)營沒有固定的經(jīng)營場所，打破了空間的界限，難以確定經(jīng)營來源地，傳統(tǒng)常設(shè)機構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)，使得稅務(wù)機關(guān)在確定納稅主體的經(jīng)營場所和身份時變得相當(dāng)困難。目前具有一定規(guī)模、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的電商納稅人往往已主管稅務(wù)機關(guān)辦理了稅務(wù)登記，但對于無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的電子商務(wù)納稅人，其往往未辦理工商登記和稅務(wù)登記，后續(xù)的各項征管工作存在缺失。
3、真實交易額難以確定
在電子商務(wù)交易中，大部分的交易信息是以電子數(shù)據(jù)的形式存在，電子數(shù)據(jù)是無紙化的并且部分信息相當(dāng)隱蔽，且電子商務(wù)交易方式下很多電商商家在交易時并不開具發(fā)票，使得稅收征管缺乏可信的計稅依據(jù)。除此之外，網(wǎng)絡(luò)電商之間的交易幾乎不存在書面的合同，而且部分交易額中含有快遞費、保險費等其他費用，難以確定明確的交易額。大量商家為了提高信譽及銷售排名進行“刷單”現(xiàn)象，即進行虛假交易提升店鋪知名度和好評度的虛假交易行為，使網(wǎng)絡(luò)電商與客戶發(fā)生的真實交易額難以與刷單額進行剝離，使真實交易額更加難以確定。
三、電子商務(wù)稅收征管工作的對策分析
1、完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律
電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀的改善離不開法律保障，需要對我國現(xiàn)有稅收法律進行補充和調(diào)整，同時建立并規(guī)范電商經(jīng)濟其他相關(guān)法律法規(guī)，全面構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收征管法律框架。
2015年，國務(wù)院法制辦公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案》，草案中針對電子商務(wù)提出了相關(guān)條款規(guī)定。其中第十九條規(guī)定：“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識?！边@條規(guī)定要求電子商務(wù)企業(yè)同傳統(tǒng)企業(yè)一樣，要在網(wǎng)站上將工商、稅務(wù)登記予以展示，發(fā)生變更稅務(wù)登記及注銷稅務(wù)登記時，也應(yīng)在其網(wǎng)站上進行修改。在交易信息獲取方面，規(guī)定納稅人及相關(guān)第三方應(yīng)按規(guī)定提交涉稅交易信息。這有利于消除電商交易的隱蔽性，能夠更加準(zhǔn)確掌握到電商交易詳細(xì)情況。除了稅收征管法，稅收實體法的確定是開展稅收征管工作的基礎(chǔ)，例如明確電商納稅人的常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定方法，通過稅收實體法的制定和完善促進征管實施的可行性和可操作性等問題。
2、完善電子發(fā)票系統(tǒng)
2013 年北京市發(fā)布了《關(guān)于電子發(fā)票應(yīng)用試點若干事項的公告》，并將京東商城作為試點。截止目前，我國各省稅務(wù)部門均已建立了各種促進發(fā)票電子化的系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)為電子發(fā)票的推行提供了政策保障。
隨著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子發(fā)票系統(tǒng)技術(shù)環(huán)境日益成熟。電子發(fā)票可以通過數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控，從一定程度上杜絕了假發(fā)票的運用。由于電子發(fā)票從開具、抵扣等環(huán)節(jié)都是通過電子發(fā)票網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，因此可以有效打擊虛開發(fā)票以及接受虛開發(fā)票虛抵進項及成本的現(xiàn)象，從而減少稅源流失。
3、加強平臺監(jiān)督促進稅源管理
新征管法草案第十九條從立法的角度上明確規(guī)定了從事電子商務(wù)的企業(yè)、個人也應(yīng)依法納稅，明確規(guī)定了納稅人識別號制度。納稅人識別號作為一種管理機制，在實際運用中需要網(wǎng)絡(luò)電商平臺的配合。以淘寶為例，賣家開店需要通過淘寶的一系列信息審核，如果淘寶能將每個開店的賣家身份信息以及企業(yè)的相關(guān)證件統(tǒng)一提交稅務(wù)系統(tǒng)進行審核，待審核無誤后由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一頒發(fā)納稅人識別號再返還給淘寶這個電商平臺，電商稅源管理將能上升一個新臺階。同時，督促大小電子商務(wù)平臺建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，例如第三方支付系統(tǒng)，電商的每一筆收入都應(yīng)當(dāng)先通過該系統(tǒng)支付，定期將信息傳遞至稅務(wù)機關(guān)，使稅務(wù)機關(guān)能準(zhǔn)確獲取平臺內(nèi)所有賣家的營業(yè)收入，對比申報信息，防止納稅人通過降低營業(yè)額的方法偷稅，造成稅基流失。
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