內(nèi)容概要：20世紀(jì)90年代以后，隨著世界經(jīng)濟(jì)逐漸由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向信息經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，架構(gòu)于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)活動(dòng)蓬勃發(fā)展，不僅極大地沖擊了傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，而且對(duì)現(xiàn)行稅制和稅收征管體制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題，亟待明確和規(guī)范。本文在闡述電子商務(wù)的特點(diǎn)和我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)電子商務(wù)稅收存在的困難和問(wèn)題，提出了完善稅制的設(shè)想和對(duì)電商實(shí)施稅收征管的建議，以求解決我國(guó)電子商務(wù)稅收管理中存在的部分問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收管理
電子商務(wù)（Electronic Commerce），通常是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在因特網(wǎng)開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及相關(guān)綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，包括商品和服務(wù)的提供者、廣告商、消費(fèi)者、中介商等有關(guān)各方行為的總和。作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形式和商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，電子商務(wù)具有綠色、低碳、節(jié)能的特點(diǎn)，在降低消費(fèi)成本、增長(zhǎng)就業(yè)人數(shù)、提供快捷服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮著不可小覷的作用。中國(guó)B2B研究中心預(yù)計(jì)，到2014年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)總規(guī)模將達(dá)到13.4萬(wàn)億元。如此龐大的銷售額，如此巨大的市場(chǎng)份額，卻一直缺乏應(yīng)有的稅收制度與政策對(duì)其進(jìn)行有效的管理，給電商的健康發(fā)展造成了一定的影響，同時(shí)也不利于創(chuàng)造公平合理的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。稅收政策如何應(yīng)對(duì)新的形勢(shì)，稅收征管制度如何完善，是本文的研究重點(diǎn)所在。
一、電子商務(wù)概述
（一）電子商務(wù)的分類
1.按照電子交易商品形態(tài)分類，可將電子商務(wù)分為兩種類型：有形電子商務(wù)和無(wú)形電子商務(wù)。前者指有形商品（如消費(fèi)品：服裝、餐飲、鮮花等）的電子交易活動(dòng)，其必須通過(guò)傳統(tǒng)的物流系統(tǒng)送貨，從有形商品的傳送上考慮，有形電子商務(wù)和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。后者是指無(wú)形商品或服務(wù)等訂貨與付款等電子交易活動(dòng)，如某些計(jì)算機(jī)軟件、音樂(lè)、圖片、游戲、圖書(shū)瀏覽等內(nèi)容的聯(lián)機(jī)訂購(gòu)、付款、交付，與有形電子商務(wù)相比較而言，它將給稅收政策、制度以及征管帶來(lái)更大挑戰(zhàn)。
2.按照電子商務(wù)的運(yùn)行模式分類，主要?jiǎng)澐譃橐韵滤姆N類型：企業(yè)與政府機(jī)構(gòu)之間的電子商務(wù)（Business to Goverment，即B2G），如政府采購(gòu)、仲裁等；企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)（Business to Business，即B2B），如阿里巴巴；企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)（Business to Customer，即B2C），基本等同于電子零售商業(yè)，如京東商城、淘寶網(wǎng)中的天貓商城；消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)（Consumer to Consumer ，即C2C），即個(gè)人之間形成一對(duì)一交易的情況，如淘寶網(wǎng)個(gè)人賣家。B2C、C2C這兩者統(tǒng)稱為網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，屬于電子商務(wù)的典型運(yùn)用。
3.按照電子商務(wù)的購(gòu)銷地分類，無(wú)論電子商務(wù)企業(yè)的服務(wù)器在境內(nèi)還是境外，可分為以下四種類型：銷售地與消費(fèi)地都在境外，銷售地在境外、消費(fèi)地在境內(nèi)，銷售地在境內(nèi)、消費(fèi)地在境外，銷售地與消費(fèi)地都在境內(nèi)。除第一種類型外，其余三種類型的購(gòu)銷行為均會(huì)涉及到在我國(guó)繳納相關(guān)稅收的問(wèn)題。
（二）電子商務(wù)特點(diǎn)分析
1.集成性。集成性是指通過(guò)結(jié)構(gòu)化的綜合布線系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將位于世界各地、各自分離的設(shè)備、功能、信息等要素集中成為一個(gè)相互統(tǒng)一的系統(tǒng)。電子商務(wù)的集成性決定了其具有很強(qiáng)的擴(kuò)展能力，當(dāng)用戶訪問(wèn)量超過(guò)設(shè)計(jì)限度時(shí)，電子商務(wù)系統(tǒng)能夠及時(shí)地?cái)U(kuò)大容量，從而保證交易的穩(wěn)定，但電子集成性的特點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致電子商務(wù)的交易各方地域分散化，出現(xiàn)大量的跨區(qū)域、跨國(guó)境交易。
2.虛擬性。虛擬性即相對(duì)于實(shí)體性而言，是指網(wǎng)絡(luò)世界的存在主體是無(wú)形的，主要以圖像、聲音、信息等電子文本作為自己的存在形式。電子商務(wù)的虛擬性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是交易物品或服務(wù)被虛擬展示；二是交易過(guò)程的某環(huán)節(jié)被虛化；三是部分交易標(biāo)的物虛擬化，如網(wǎng)絡(luò)游戲分值或裝備。虛擬性實(shí)現(xiàn)了電子商務(wù)的便利，但因?yàn)榻灰字黧w隱退到終端背后，主體間關(guān)系呈現(xiàn)出間接性質(zhì)，如果缺乏有效監(jiān)管，則將大大增加交易風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，降低交易效率。
3.可控性。可控性是指電子商務(wù)的交易資金流有跡可循。在傳統(tǒng)模式中，如果交易各方大量采用現(xiàn)金結(jié)算，則難以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)。而在電子商務(wù)中，交易各方為保證貨物和資金安全，傾向于使用第三方搭建的電子支付系統(tǒng) ，商品流、資金流都將留下數(shù)據(jù)。如果能與交易平臺(tái)和支付平臺(tái)達(dá)成密切的合作，對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行全面掌握，稅源統(tǒng)計(jì)和稅款征收將比在傳統(tǒng)方式下更易實(shí)現(xiàn)，稅收遵從度也將大幅提高，征管成本將大幅下降。
（三）我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
電子商務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的重要產(chǎn)業(yè)，有“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)、綠色產(chǎn)業(yè)”之稱，具有“三高”、“三新”的特點(diǎn)?！叭摺奔锤呷肆Y本含量、高技術(shù)含量和高附加價(jià)值；“三新”是指新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新方式。人流、物流、資金流、信息流“四流合一”是對(duì)電子商務(wù)核心價(jià)值鏈的概括。隨著中國(guó)信息化建設(shè)的加快和人們對(duì)電子商務(wù)應(yīng)用意識(shí)的不斷增強(qiáng)，電子商務(wù)業(yè)務(wù)量將增長(zhǎng)迅猛。
1.電商規(guī)模快速擴(kuò)張。根據(jù)《2012年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，2012年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易總額達(dá)到7.85萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.83%（如圖1所示）。其中，B2B電子商務(wù)交易額達(dá)6.25萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)27%，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)1.32萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)64.7%，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的6.3%。根據(jù)《2012年度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)數(shù)據(jù)檢測(cè)報(bào)告》顯示，截至2012年底，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)到2.47億人，同比增長(zhǎng)21.7%，而這一增長(zhǎng)趨勢(shì)還將繼續(xù)。2012年京東商城交易額突破600億元，蘇寧易購(gòu)全年銷售額達(dá)183.36億元，特別是2012年的淘寶11.11購(gòu)物狂歡節(jié)，其銷售額達(dá)到191億元，相當(dāng)于“購(gòu)物天堂”香港三周的零售總額，占當(dāng)年10月全國(guó)包括批發(fā)、零售、住宿、餐飲等在內(nèi)的日均社會(huì)消費(fèi)品零售總額的31.2%。
圖1 2009-2014年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模
2.經(jīng)營(yíng)品種不斷拓展。在網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物上，我國(guó)已不局限于3C產(chǎn)品、圖書(shū)等標(biāo)準(zhǔn)化品類，而拓展到服務(wù)鞋帽、化妝品、食品、數(shù)碼產(chǎn)品、家用電器、家居百貨、文體用品、珠寶配飾、母嬰產(chǎn)品、游戲充值等，線上零售與線下零售的差異正在縮小，甚至許多家庭生活服務(wù)、政務(wù)服務(wù)等都能在線上購(gòu)買。
3.服務(wù)平臺(tái)快速優(yōu)化。隨著電子商務(wù)在我國(guó)國(guó)內(nèi)的快速發(fā)展，第三方支付行業(yè)也得到較快發(fā)展，它既方便用戶支付操作，也保證了政府機(jī)構(gòu)更加有效的監(jiān)管。2012年，我國(guó)第三方支付市場(chǎng)整體交易規(guī)模高達(dá)12.9萬(wàn)億元 ，同比增長(zhǎng)54.2%（如圖2所示）。
圖2 2009-2016年中國(guó)第三方支付市場(chǎng)交易規(guī)模
4.網(wǎng)店數(shù)量日趨穩(wěn)定。截至2012年12 月，實(shí)際運(yùn)營(yíng)的個(gè)人網(wǎng)店數(shù)量達(dá)1365萬(wàn)家 ，較2011年的1620萬(wàn)家同比減少15.7%（如圖3所示）。隨著網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的日益發(fā)展和用戶對(duì)網(wǎng)購(gòu)要求的日益提高，個(gè)人網(wǎng)店“魚(yú)龍混雜”的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，接下來(lái)優(yōu)勝劣汰還將繼續(xù)，個(gè)人網(wǎng)店將在不斷規(guī)范中前進(jìn)健康發(fā)展。
2011年，武漢與北京、上海等21個(gè)城市一起入選首批國(guó)家電子商務(wù)示范城市。2012年5月，武漢市硚口區(qū)漢正街都市工業(yè)區(qū)被國(guó)家商務(wù)部批準(zhǔn)為全國(guó)首批電子商務(wù)示范基地之一。目前，示范基地已聚集40余家規(guī)模較大的電子商務(wù)企業(yè)。
2012年底，武漢市登記注冊(cè)從事電子商務(wù)的企業(yè)共計(jì)490余戶，從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的企業(yè)6600余戶，去年成交總額1230億元 ，約為杭州的1/10。盡管體量尚小，但武漢電商已初步顯現(xiàn)出集聚化發(fā)展態(tài)勢(shì)，集中在東西湖區(qū)、東湖開(kāi)發(fā)區(qū)等區(qū)域。亞馬遜、京東、蘇寧、1號(hào)店等國(guó)內(nèi)知名電商均已落戶武漢。一些傳統(tǒng)企業(yè)也開(kāi)始轉(zhuǎn)型做電商，紅桃K、中百甚至周黑鴨，都開(kāi)始從事電商交易。而年銷售額過(guò)億元，“四金冠”信譽(yù)級(jí)別（“金冠”是淘寶店鋪等級(jí)體系中最高的一層，“四金冠”的店鋪意味著這家店鋪至少賣出了800萬(wàn)件獲得好評(píng)的商品）的“百分之一”淘寶店是全國(guó)網(wǎng)商第一品牌，也是在武漢市國(guó)稅局2011年對(duì)其實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)出第一張430萬(wàn)元稅票之后，從C2C轉(zhuǎn)型為B2C的典型代表，目前該店已獲得知名風(fēng)投機(jī)構(gòu)IDG近千萬(wàn)美元的風(fēng)險(xiǎn)投資。
二、電子商務(wù)稅收面臨的困難和問(wèn)題
目前，我國(guó)電子商務(wù)已獲得了充足的發(fā)展，而針對(duì)電子商務(wù)的稅收管理卻顯得較為滯后。由于經(jīng)營(yíng)主體和方式的不同，電商中B2B和部分B2C均嚴(yán)格按照我國(guó)現(xiàn)行稅法申報(bào)納稅，較少出現(xiàn)漏征漏管戶。目前，我們討論的電商征稅問(wèn)題主要存在于C2C形式或者以C2C的形式從事B2C交易的電商企業(yè)中。
（一）對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制要素的沖擊
我國(guó)現(xiàn)行稅制要素對(duì)電子商務(wù)的界定不明確，在實(shí)際稅收征管過(guò)程中難以做到有法可依，主要集中體現(xiàn)在以下方面：
1.未明確界定納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人的確定通過(guò)居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)來(lái)判定。例如，通過(guò)住所來(lái)確認(rèn)居民，對(duì)居民行使稅收管轄權(quán)，通過(guò)營(yíng)業(yè)地確定企業(yè)，對(duì)企業(yè)行使稅收管轄權(quán)。在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，納稅義務(wù)人身份很容易被界定；在電子商務(wù)模式下，部分既有實(shí)體店又在網(wǎng)上從事交易的商家其納稅義務(wù)人也很明確即為實(shí)體店鋪。然而對(duì)于由境外向境內(nèi)提供服務(wù)、境內(nèi)向境外提供出口的這類電子商務(wù)企業(yè)，由于交易雙方隱匿了身份、地址和交易行為，在互聯(lián)網(wǎng)上只有服務(wù)器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號(hào)，整個(gè)交易過(guò)程完全是在網(wǎng)上完成， 買賣雙方難以明確，甚至無(wú)法確認(rèn)這項(xiàng)貿(mào)易究竟發(fā)生在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。另外，對(duì)在國(guó)外設(shè)立、租用的服務(wù)器是否視同國(guó)際稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)仍存異議，有關(guān)廠商是否因此而成為該國(guó)納稅人也難以確定。
2. 未明確界定征稅對(duì)象。征稅對(duì)象指對(duì)什么征稅，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。根據(jù)交易對(duì)象和內(nèi)容的不同將其分為有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)三類，分別采用不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)。電子商務(wù)由于其數(shù)字化、信息化的特征，將一部分以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，如書(shū)籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無(wú)形資產(chǎn)等由于易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，模糊的邊界直接導(dǎo)致對(duì)征稅對(duì)象的難以準(zhǔn)確把握和判定。
3. 未明確規(guī)定納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）繳納稅款的具體地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)涉及到稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)等問(wèn)題，現(xiàn)行稅制對(duì)納稅地點(diǎn)以領(lǐng)土原則和有形原則為依據(jù)，但是由于電子商務(wù)的交易活動(dòng)往往沒(méi)有固定的物理交易場(chǎng)所，使得納稅地點(diǎn)也變得十分靈活和隱匿，具有很強(qiáng)的流動(dòng)性和隨意性。與此同時(shí)，電子商務(wù)中涉及的其他方面，如服務(wù)器、賣方、支付方、物流所在地等可能都處在不同的位置。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無(wú)法像對(duì)傳統(tǒng)交易活動(dòng)那樣準(zhǔn)確地確認(rèn)納稅人的經(jīng)營(yíng)地或納稅行為發(fā)生地，也就無(wú)法正確行使稅收管轄權(quán)。
（二）對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅政的沖擊
1.征免界限難以界定。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，所有進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都必須按規(guī)定申報(bào)和繳納增值稅，同時(shí)對(duì)出口貨物符合退稅規(guī)定的商品（或勞務(wù)）辦理退免稅。而在電子商務(wù)中，一方面，數(shù)字化的產(chǎn)品在互聯(lián)網(wǎng)上傳送未按照海關(guān)要求辦理，只能依靠消費(fèi)者自行申報(bào)納稅，而消費(fèi)者由于無(wú)法確定收到的商品和服務(wù)是否在國(guó)外，也就無(wú)法確定是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅，同時(shí)消費(fèi)者自身出于利益最大化的考慮，也沒(méi)有主動(dòng)申報(bào)繳納增值稅的積極性。另一方面，就數(shù)字化商品而言，銷售者往往不知道最終消費(fèi)的發(fā)生地是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，也就無(wú)法按照我國(guó)出口管制的要求對(duì)銷往國(guó)外的商品進(jìn)行處理。此外，隨著網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查清供貨途徑和貨款來(lái)源也更加困難，難以明確是征稅還是免稅，對(duì)稅負(fù)公平原則造成極大影響。
2.稅收管轄權(quán)沖突易導(dǎo)致重復(fù)征稅?，F(xiàn)行的稅收管轄權(quán)包括居民稅收管轄權(quán)、收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。目前，世界各國(guó)實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)，但總的來(lái)看，大都堅(jiān)持來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，由于其注冊(cè)地不確定，信息流、物流、資金流難以掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就很難把握納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。而且，由于各國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念尚有一定的爭(zhēng)論，以至于在所得來(lái)源地的判定上存在爭(zhēng)議，進(jìn)一步加劇了國(guó)與國(guó)之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突。假如我國(guó)居民在美國(guó)設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站，直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向全世界銷售商品，由于我國(guó)對(duì)非居民僅就來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅，而對(duì)居民則就境內(nèi)外所得全部征稅，因此，該居民必須在我國(guó)納稅；而美國(guó)則認(rèn)定其所得來(lái)源于美國(guó)，應(yīng)在美國(guó)繳納相應(yīng)稅收，但我國(guó)不予承認(rèn)，該居民在美國(guó)已繳納的稅款不得抵扣，由此造成重復(fù)征稅。
3. 優(yōu)惠政策亟待明確。據(jù)有關(guān)報(bào)道反映，武漢市注冊(cè)的淘寶網(wǎng)店有16萬(wàn)家，而正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的網(wǎng)店僅有2.5萬(wàn)家，這些網(wǎng)店基本都是個(gè)人創(chuàng)業(yè)為主，解決了很多年輕人和殘疾人就業(yè)的問(wèn)題。另外，還有諸如家族式網(wǎng)店（姐妹店、兄弟店、夫妻店）的這類形式，他們投入精力多、工作強(qiáng)度大，均采取的是薄利多銷的形式。由于網(wǎng)絡(luò)上的同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)讓這些網(wǎng)店的利潤(rùn)變得十分微薄。為鼓勵(lì)困難群體自主創(chuàng)業(yè)，應(yīng)該針對(duì)電商的特點(diǎn)制定一套稅收優(yōu)惠政策，如設(shè)立起征點(diǎn)、對(duì)達(dá)起征點(diǎn)但規(guī)模較小的網(wǎng)店實(shí)行定額征稅等，這是一個(gè)將網(wǎng)店納入稅收征管后亟待明確的問(wèn)題。
（三）對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管的沖擊
1.稅務(wù)登記制度無(wú)法適用。 在現(xiàn)行的稅收征管制度下，除代扣代繳外，通常都要通過(guò)稅務(wù)登記掌握納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所等有形的地點(diǎn)，才有可能組織征管力量對(duì)其進(jìn)行控管，并依法征稅。例如，按照我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度，無(wú)論是提供服務(wù)還是進(jìn)行生產(chǎn)、銷售的單位或個(gè)人，都要依法進(jìn)行稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體實(shí)行管理、了解稅源情況的基本手段，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方產(chǎn)生征納關(guān)系的基礎(chǔ)，也是法律關(guān)系成立的證明和依據(jù)。然而在電子商務(wù)環(huán)境下， 除了規(guī)模從業(yè)者，還存在大量分散的、隱蔽的參與者，他們無(wú)需進(jìn)行工商登記、無(wú)需固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、無(wú)需開(kāi)具發(fā)票，只要繳納很少的注冊(cè)費(fèi)，就可以有自己專用的域名。由于經(jīng)營(yíng)域名很容易更改，且交易平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有效的信息共享機(jī)制尚未建立，稅務(wù)管理部門和經(jīng)營(yíng)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，對(duì)于規(guī)模較小的B2C以及C2C經(jīng)營(yíng)者，傳統(tǒng)的納稅登記制度難以落實(shí)，納稅人基礎(chǔ)信息缺失，使得納稅申報(bào)成為空中樓閣。
2.課稅憑證不易管理。課稅憑證是稅款征收的依據(jù)。在傳統(tǒng)商務(wù)形式中，課稅憑證是指經(jīng)營(yíng)交易過(guò)程中的紙質(zhì)賬簿、憑證、發(fā)票或合同等實(shí)際存留的記錄，真?zhèn)稳菀妆鎰e且不易涂抹更改。而在電子商務(wù)下，由于網(wǎng)絡(luò)交易、服務(wù)的各種依據(jù)都是以電子化、數(shù)據(jù)化的形式存在，合同訂單和各種憑據(jù)等均采取無(wú)紙化的形式，而且電子憑證還可以在不留下任何痕跡的情況下輕易被修改。如果納稅人對(duì)電子系統(tǒng)進(jìn)行加密或者篡改，依據(jù)目前的稅收征管法，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有相應(yīng)的措施可以解決這種對(duì)抗行為。因此，隨著電子商務(wù)中的無(wú)紙化以及課稅憑證的電子化程度越來(lái)越高，稅收征管也逐漸失去了最直接的紙質(zhì)基礎(chǔ)。
3.稅款征收面臨困難。由于電子商務(wù)的虛擬性，課稅憑證的電子化、易修改等特點(diǎn)，在信息不對(duì)稱較為嚴(yán)重的電子商務(wù)稅收征管中，傳統(tǒng)的查賬征收、查定征收和查驗(yàn)征收方式受到了最為嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。同時(shí)，電子商務(wù)由于生產(chǎn)者可直接向購(gòu)買者從事銷售，減少了許多傳統(tǒng)貿(mào)易供應(yīng)鏈上如代理商、批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)交易適用的代扣代繳稅款制度的功能也變得十分弱化。
三、電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策建議
無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，取消網(wǎng)購(gòu)免稅的聲音連綿不絕。歐盟早在1997年就出臺(tái)了《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》及《波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言》等文件，實(shí)行電子商務(wù)征稅與傳統(tǒng)商務(wù)征稅制度的統(tǒng)一，堅(jiān)持采取“保持電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的稅收中性”的態(tài)度，將電子商務(wù)納入傳統(tǒng)商務(wù)稅收征管制度中，對(duì)電子商務(wù)行業(yè)進(jìn)行征稅。2013年5月6日，為維護(hù)電子商務(wù)貿(mào)易霸主地位而長(zhǎng)期實(shí)行免稅政策的美國(guó)，其網(wǎng)購(gòu)征稅法案獲得美國(guó)國(guó)會(huì)參議院投票通過(guò)，這意味著美國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售商征稅將在美國(guó)大面積鋪開(kāi)，網(wǎng)絡(luò)免稅時(shí)代也將宣告終結(jié)。相比歐盟和美國(guó)發(fā)展成熟的電子商務(wù)和較為完善的管理制度，我國(guó)電子商務(wù)起步晚，管理滯后，但蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)呼喚專業(yè)化的稅收征管制度。因此，應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，盡快制定并施行電子商務(wù)稅收管理辦法。
（一）電子商務(wù)稅收管理應(yīng)遵循的原則
建立和諧的電子商務(wù)稅收環(huán)境，不僅能促進(jìn)電商活動(dòng)規(guī)范有序，而且能有效地平衡線上和線下的商業(yè)環(huán)境，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)、惡性循環(huán)，使實(shí)體店和虛擬店發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，營(yíng)造良好的商貿(mào)關(guān)系。因此，在制定電子商務(wù)稅收管理辦法時(shí)應(yīng)遵循以下原則：
1. 注重公平，中性統(tǒng)一原則。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則以及稅收中性原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)政府的征稅行為也不應(yīng)該干擾納稅人在交易方式上的選擇，即納稅人選擇電子商務(wù)交易方式或是傳統(tǒng)交易方式不受稅收的影響，不能使稅收政策因不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。
2. 講求效率，逐步推進(jìn)原則。政府征稅要求稅收在征納過(guò)程中耗費(fèi)成本最小，那么借鑒電商信息化技術(shù)運(yùn)用的成功經(jīng)驗(yàn)，稅收征管也應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科技，降低稅收成本，提高稅收征管效率。同時(shí)征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。因此，在電商發(fā)展初期應(yīng)盡量從促進(jìn)其發(fā)展角度多作考慮。對(duì)電商交易而言，當(dāng)前稅收收入所占份額極小，特別是個(gè)人網(wǎng)店，經(jīng)濟(jì)承受能力有限，切不可操之過(guò)急，殺雞取卵，應(yīng)循序漸進(jìn)，引導(dǎo)他們逐步走向稅法遵從。如制定較優(yōu)惠的稅收政策，讓他們?cè)诙愂盏幕轁上掳l(fā)展壯大，達(dá)到條件的逐一征稅，由此逐步規(guī)范電商的稅收征收管理。
3. 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，全面控管原則。電子商務(wù)涉及信息技術(shù)、通訊技術(shù)、金融服務(wù)領(lǐng)域、生產(chǎn)者、消費(fèi)者和各國(guó)政府部門，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此，電子商務(wù)稅收既要考慮與其他電子商務(wù)規(guī)則、規(guī)定的統(tǒng)籌規(guī)劃、銜接配套，形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體，又要考慮與國(guó)際有關(guān)法規(guī)的接軌，統(tǒng)一操作上可行性的論證和實(shí)施，以避免國(guó)際間重復(fù)征稅及逃避稅的產(chǎn)生。
4.不設(shè)新稅，完善發(fā)展原則。電子商務(wù)是新興的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式，代表了將來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，對(duì)提高世界各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效率具有十分重要的意義。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)在我國(guó)僅是一個(gè)開(kāi)始，稅收政策應(yīng)立足于促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。在這種情況下，在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)開(kāi)征新稅或附加稅，而主要通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制要素的重新界定來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。
（二）完善現(xiàn)行稅收制度的有關(guān)設(shè)想
電子商務(wù)作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)存社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品、勞務(wù)。盡管電子商務(wù)交易因其“虛擬化”特性，使人感覺(jué)電子商務(wù)交易似乎不受空間時(shí)間的限制（實(shí)際上電子商務(wù)只是縮短了交易的時(shí)間，減少甚至取消了物理意義上的場(chǎng)所如辦公樓、商店倉(cāng)庫(kù)等）。然而，電子商務(wù)交易中的人（買賣雙方）、錢（貨款）、物（有形的、無(wú)形的）仍存在于一定空間和時(shí)間之中，絕不會(huì)因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無(wú)影無(wú)蹤。所以從本質(zhì)上講，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并無(wú)區(qū)別。而我國(guó)現(xiàn)有的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的征稅范圍都明確規(guī)定了納稅義務(wù)人，對(duì)照之后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅法基本可以覆蓋到電子商務(wù)的各種業(yè)態(tài)，只需將虛擬的網(wǎng)絡(luò)視作具體的市場(chǎng)，電子商務(wù)的所有商品均在實(shí)體經(jīng)營(yíng)商店中能找到相應(yīng)對(duì)照。因此，我們?cè)谥贫娚滔嚓P(guān)稅收政策時(shí)，按照“不設(shè)新稅、完善發(fā)展”的原則，以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的改革和完善，做出相應(yīng)的補(bǔ)充和修改。
1.納稅義務(wù)人。凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)通過(guò)電子商務(wù)形式銷售貨物或者提供勞務(wù)（包括應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)），以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。具體包括：依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶，依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)或者在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)從事電子商務(wù)，以及利用中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的網(wǎng)站、服務(wù)器或者第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)從事電子商務(wù)的中國(guó)公民和外國(guó)公民，及在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)應(yīng)稅收入（所得）的外國(guó)企業(yè)。
2.征稅對(duì)象。對(duì)于電子商務(wù)涉及的無(wú)形商品交易行為，可以按照無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于電子商務(wù)涉及的有形商品交易行為，完全具備普通銷售貨物的特性，應(yīng)對(duì)其征收增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅收。但是，由于通過(guò)數(shù)字化傳輸?shù)漠a(chǎn)品與通過(guò)傳統(tǒng)方式傳輸?shù)漠a(chǎn)品并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別，因此為確保增值稅鏈條的連續(xù)性，可以考慮擴(kuò)大現(xiàn)行增值稅征稅范圍，對(duì)凡是涉及電子商務(wù)的勞務(wù)提供和商品交易均列入“營(yíng)改增”的范圍，全部繳納增值稅，而不因交易性質(zhì)屬于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而征收營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”F后，不僅可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限，從而消除重復(fù)課稅的弊端，而且有利于簡(jiǎn)化征收流程，提高征管效率。
3.征稅地點(diǎn)。電子商務(wù)是“款到發(fā)貨”，即使是下載數(shù)字化產(chǎn)品，也是要在款項(xiàng)支付被確認(rèn)后，而對(duì)電子商務(wù)征稅的關(guān)鍵在于資金流，沒(méi)有資金流的產(chǎn)生，基本也就沒(méi)有應(yīng)稅行為的發(fā)生。在電子商務(wù)在線交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，一方面資金由消費(fèi)者流向網(wǎng)商，對(duì)資金流的起點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控大大方便于對(duì)資金流終點(diǎn)的監(jiān)控。另一方面，由于網(wǎng)商的收入來(lái)源于消費(fèi)者，本著來(lái)源地稅收管轄的原則，在銷售地處于境內(nèi)的電子商務(wù)在線交易中，納稅地點(diǎn)應(yīng)該確定為消費(fèi)方所在地。
（三）電子商務(wù)相關(guān)稅收政策的調(diào)整建議
1.細(xì)化跨境電子商務(wù)的增值稅進(jìn)出口政策。針對(duì)有形實(shí)物的跨境電子商務(wù)交易，由于我國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品實(shí)行一系列的管制措施，實(shí)物在必須進(jìn)行海關(guān)報(bào)關(guān)的前提下，只需按照現(xiàn)行的進(jìn)口貨物稅收以及出口貨物退（免）稅政策的要求，對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行相應(yīng)的征、免、退稅的政策適用即可；針對(duì)虛擬商品（或無(wú)形勞務(wù)，如技術(shù)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)等）的跨境電子商務(wù)交易，目前在出口貨物退（免）稅政策方面，僅明確對(duì)軟件出口實(shí)行免稅政策，而營(yíng)改增后，“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)”等無(wú)形勞務(wù)均納入了增值稅的征管范圍。同時(shí)，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，應(yīng)優(yōu)先適用零稅率。因此，從出口退稅目前的政策現(xiàn)狀來(lái)看，電子商務(wù)中的虛擬商品跨境交易適用政策在以下兩方面亟需梳理及細(xì)化：一是現(xiàn)行政策對(duì)電子商務(wù)下的虛擬商品種類覆蓋不全；二是已覆蓋部分具體稅收政策的執(zhí)行和管理要求尚需進(jìn)一步明確。
2.確定稅收管轄權(quán)。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，既應(yīng)重視維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，又應(yīng)積極推進(jìn)對(duì)外開(kāi)放，參與全球性經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，從我國(guó)作為主要電子貿(mào)易輸入國(guó)地位出發(fā)，應(yīng)堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)并重原則。具體而言：其一，向我國(guó)進(jìn)行電子商務(wù)在線交易銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而取得來(lái)源于我國(guó)的所得收入，均應(yīng)征稅。其二，對(duì)于我國(guó)稅法確定的居民企業(yè)或居民個(gè)人，不管其身居國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都受我國(guó)稅法的管轄，屬于我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)納稅的必須向我國(guó)稅務(wù)部門進(jìn)行申報(bào)繳納。其三，電子商務(wù)跨境交易一般涉及貨物或勞務(wù)交易，對(duì)此非居民企業(yè)執(zhí)行來(lái)源地管轄原則，若該非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，其征管方式與線下交易保持一致，如若該非居民企業(yè)未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，只需海關(guān)把關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅即可；若該非居民企業(yè)未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源與境內(nèi)所得的，應(yīng)由其代理人或者消費(fèi)者代扣代繳稅款。
3.制定和完善稅收優(yōu)惠政策。在對(duì)電商征稅營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的同時(shí)，也應(yīng)該考慮本國(guó)國(guó)情，對(duì)電商采取適當(dāng)優(yōu)惠的稅收政策，這樣既可保證稅收公平原則，又可對(duì)電子商務(wù)這一新興產(chǎn)業(yè)給予適當(dāng)?shù)墓膭?lì)和扶持。第一，針對(duì)個(gè)人網(wǎng)店，皇冠級(jí)別 以下的個(gè)人網(wǎng)店要做好實(shí)名登記，規(guī)定交易額達(dá)到一定額度的賣家，有義務(wù)進(jìn)行個(gè)體工商注冊(cè)，若達(dá)到稅收起征點(diǎn)的賣家，則需繳納一定的定額稅款，并委托第三方支付平臺(tái)代為監(jiān)管和扣繳；皇冠級(jí)別以上的網(wǎng)店，則引導(dǎo)其注冊(cè)為公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)，3年免征或者返還相關(guān)稅收，在國(guó)家出臺(tái)具體的稅收政策之前的經(jīng)營(yíng)收入不要求補(bǔ)稅。同時(shí)，還可提高其所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，或者對(duì)家庭經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)店，允許家庭相關(guān)費(fèi)用予以扣除。電商可以在辦理電子稅務(wù)登記后，按照減免稅備案的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，享受這類優(yōu)惠。第二，針對(duì)企業(yè)網(wǎng)店，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)店和通過(guò)其他方式開(kāi)展電子商務(wù)可享受3年稅收返還政策。針對(duì)眾多電子商務(wù)企業(yè)缺少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際情況，可予以特殊考慮或者對(duì)該部分企業(yè)網(wǎng)店按小規(guī)模納稅人征收。其三，針對(duì)個(gè)人所得稅，電子商務(wù)企業(yè)高管及引進(jìn)的高薪人才，個(gè)人所得稅地方所得部分應(yīng)給予部分獎(jiǎng)勵(lì)返還。
（四）運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)行稅收征管
1.推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記制度。加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的征管工作，首先要做好征管的基礎(chǔ)工作，即稅務(wù)登記。按照電子商務(wù)的特征，這類企業(yè)一律實(shí)行電子稅務(wù)登記，即從事電子商務(wù)的企業(yè)在辦理上網(wǎng)手續(xù)之后，在一定期限內(nèi)到主管稅務(wù)部門辦理電子稅務(wù)登記，獲取唯一的電子稅務(wù)登記標(biāo)識(shí)。在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采集納稅人的網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名，以及用于交易的結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等信息，也應(yīng)建立專門的有關(guān)企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫(kù)，明確規(guī)定所有電子商務(wù)納稅人在有效期限內(nèi)將上網(wǎng)的有關(guān)資料報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)也應(yīng)主動(dòng)將電子稅務(wù)登記標(biāo)識(shí)在自建電子商務(wù)網(wǎng)站或者第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)展示。其次，作為提供網(wǎng)上交易平臺(tái)的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商，在受理單位和個(gè)人的網(wǎng)上交易申請(qǐng)時(shí)，也應(yīng)要求申請(qǐng)人提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證傳真件，并向工商機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)證。這樣，既可從戶籍管理的角度確保稅收監(jiān)管到位，也有利于提高網(wǎng)上交易的信用度。
2. 合理選擇稅款征收方式。第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)營(yíng)運(yùn)商作為從事電子商務(wù)納稅人提供服務(wù)的管理方、資金流的啟動(dòng)者，以及信息流、商流和物流的記錄者，其借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)繳稅款的代收代繳應(yīng)具有一定的操作性。對(duì)純電子商務(wù)企業(yè)，采取間接稅款征收，即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)委托第三方電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商，間接對(duì)納稅人征稅，第三方支付平臺(tái)、納稅人開(kāi)戶銀行等結(jié)算單位負(fù)責(zé)協(xié)助第三方電子交易平臺(tái)營(yíng)運(yùn)商代收代繳稅款。對(duì)既有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)又有電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，可按屬地原則采取直接稅款征收，對(duì)電子商務(wù)交易部分則可以采取間接稅款征收，但最終仍由稅務(wù)部門通過(guò)直接征管方式對(duì)其進(jìn)行核對(duì)，以防止有些傳統(tǒng)企業(yè)通過(guò)兩種交易方式相互轉(zhuǎn)換予以避稅。具體而言，當(dāng)納稅人在對(duì)其銷售的貨物或者提供的服務(wù)標(biāo)明價(jià)格時(shí)，其涉及的應(yīng)納稅款一并顯示、計(jì)算，以便運(yùn)營(yíng)商按次計(jì)提代收稅款，并分別將支付貨款和代收稅款信息發(fā)送給第三方支付平臺(tái)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等結(jié)算單位，由其根據(jù)接收的信息分別將貨款和代收稅款與從事電子商務(wù)的納稅人和運(yùn)營(yíng)商進(jìn)行結(jié)算。（其流程圖見(jiàn)圖4）
而對(duì)于沒(méi)有通過(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行支付的企業(yè)或個(gè)人，也無(wú)法懷著僥幸心理去逃避納稅義務(wù)，因?yàn)榫W(wǎng)上支付最終都離不開(kāi)網(wǎng)上銀行的參與，所以還要過(guò)網(wǎng)上銀行這一關(guān)，只有當(dāng)運(yùn)營(yíng)商確認(rèn)收到按此計(jì)提的代收稅款后方可確認(rèn)交易成功。
3. 開(kāi)發(fā)專用電子發(fā)票。面對(duì)日漸興盛的電子商務(wù)，當(dāng)前紙質(zhì)發(fā)票的管理方式諸如人工領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、傳遞以及發(fā)票使用量的限制等已無(wú)法滿足電子商務(wù)的快速發(fā)展。為此，在發(fā)票管理上要推陳出新，積極推廣應(yīng)用電子發(fā)票已勢(shì)在必行。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以金稅三期工程和推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票為契機(jī)，大力探索電子發(fā)票應(yīng)用，通過(guò)修改《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)，賦予電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票相同的法律效力；制定專門的《電子發(fā)票管理辦法》，結(jié)合電子發(fā)票的特點(diǎn)，就其取得、開(kāi)具和保管作出明確規(guī)定，便于具體操作；構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，為從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人提供電子發(fā)票，并實(shí)現(xiàn)開(kāi)票信息（即交易信息）的傳輸與交換，以及發(fā)票的取得、開(kāi)具、保管和查驗(yàn)等服務(wù)。同時(shí)，電子發(fā)票和電子支付的相互結(jié)合，將稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和納稅人有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，借助銀行付款和交易紀(jì)錄，很容易核查納稅人申報(bào)的真實(shí)性，納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅環(huán)節(jié)、申報(bào)期限等問(wèn)題也迎刃而解。
4.建立稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)。稅收部門要加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，必須要建立一個(gè)與電子商務(wù)相對(duì)接的平臺(tái)，即打造一個(gè)稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)（如圖5所示），作為征納雙方相互交流的窗口，擔(dān)當(dāng)起職能強(qiáng)大的“網(wǎng)上稅務(wù)局”角色。
通過(guò)稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)，電子商務(wù)納稅人的電子商務(wù)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、稅款繳納、稅款劃繳分配、異常情況調(diào)查處理等事項(xiàng)都均可快速、簡(jiǎn)捷辦理，大大提高征納雙方的效率，降低征納成本。
（五）電子商務(wù)稅收征管施行的保障措施
1.培養(yǎng)專業(yè)人才。電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。電子商務(wù)是一門前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識(shí)也在不斷發(fā)展，而目前我國(guó)稅務(wù)部門大多缺乏專門的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識(shí)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將提高稅收管理員網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平和業(yè)務(wù)技能作為重中之重，培養(yǎng)出一批稅收業(yè)務(wù)精、網(wǎng)絡(luò)操作強(qiáng)的高水平復(fù)合型、知識(shí)型人才，使稅收政策監(jiān)控走在電子商務(wù)前列。
2.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)對(duì)。在構(gòu)建電商專業(yè)稅源管理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅人的自主申報(bào)和法定代征，積極開(kāi)展電子商務(wù)數(shù)據(jù)分析和比對(duì)，有效關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)，將電子商務(wù)企業(yè)納入預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)，定期發(fā)布預(yù)警信息，及時(shí)堵塞征管漏洞。同時(shí)建立電商稅源管理五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，依托電商涉稅數(shù)據(jù)分析與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)有關(guān)企業(yè)采取納稅服務(wù)、提醒、約談、評(píng)估、稽查共五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
3.建立誠(chéng)信電商企業(yè)平臺(tái)。前文明確要求從事電子商務(wù)的納稅人均需辦理稅務(wù)登記，但對(duì)自建電子商務(wù)網(wǎng)站從事電子商務(wù)的電商，由于缺乏必要的信息流、商流、資金流和物流等基本控管信息資料，在實(shí)際操作過(guò)程中難以實(shí)施。在此，建議由通信管理局、中國(guó)電子商務(wù)協(xié)會(huì)與電子商務(wù)交易平臺(tái)營(yíng)運(yùn)商共同建立“誠(chéng)信電子商務(wù)企業(yè)平臺(tái)名單庫(kù)”，將依法納稅的電商企業(yè)納入此平臺(tái)名單庫(kù)，以此來(lái)表明這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)有誠(chéng)信、信譽(yù)有保證、質(zhì)量能確保。同時(shí)，由國(guó)家質(zhì)監(jiān)部門及國(guó)家食品藥品監(jiān)管部門建立二維編碼，從源頭監(jiān)管這些電商的產(chǎn)品、食品生產(chǎn)來(lái)源，并對(duì)售后質(zhì)量問(wèn)題負(fù)責(zé)監(jiān)督賠償。具體來(lái)說(shuō)，此平臺(tái)實(shí)行準(zhǔn)入制，工商執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等證照齊全并正常申報(bào)及年度審計(jì)的企業(yè)才能進(jìn)入該“平臺(tái)名單庫(kù)”。只有進(jìn)入該名單庫(kù)的電子商務(wù)企業(yè)，方能獲取電子發(fā)票、享受稅收優(yōu)惠政策及稅收減免。同時(shí)，也可以用此平臺(tái)受理對(duì)電商的投訴，加強(qiáng)對(duì)電商誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，約束電商的經(jīng)營(yíng)行為。
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