近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))，并對(duì)該公告進(jìn)行了相關(guān)解讀。明確了納稅人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為在按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，對(duì)相同業(yè)務(wù)無(wú)需再辦理備案手續(xù)、無(wú)車(chē)承運(yùn)人在符合相關(guān)條件時(shí)，準(zhǔn)予其進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣等相關(guān)規(guī)定，以下為解讀和公告全文。
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》的解讀
在營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行過(guò)程中，各方陸續(xù)反映了一些政策執(zhí)行中出現(xiàn)的操作問(wèn)題有待統(tǒng)一和明確。為此，稅務(wù)總局制定了《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》，明確了以下四個(gè)方面的問(wèn)題：
一是關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案的問(wèn)題。明確了納稅人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為在按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，對(duì)相同業(yè)務(wù)無(wú)需再辦理備案手續(xù)，只需將有關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>
二是關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。明確了納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，并委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的，用于委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，如相應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證，可按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三是關(guān)于個(gè)人代開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題。為方便對(duì)外出租不動(dòng)產(chǎn)的其他個(gè)人（自然人）及時(shí)向承租方開(kāi)具發(fā)票，提高承租方取得增值稅發(fā)票的比例，同時(shí)減輕租賃雙方負(fù)擔(dān)，公告明確個(gè)人可委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
四是關(guān)于貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)票開(kāi)具的問(wèn)題。自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，均以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入計(jì)算繳納增值稅。在上述政策變化后，為滿足貼現(xiàn)人全額索票的需求，明確貼現(xiàn)人在申請(qǐng)首次貼現(xiàn)索取發(fā)票時(shí)，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
以下為公告全文：
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)
現(xiàn)將跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題公告如下：
一、納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。
二、納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┏善酚秃偷缆?、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；
?。ǘ┤〉玫脑鲋刀惪鄱悜{證符合現(xiàn)行規(guī)定。
三、其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn)，需要向承租方開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
四、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開(kāi)具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
五、本公告除第四條外，自2017年9月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2017年8月14日
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局。明稅整理轉(zhuǎn)載。
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