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增值稅納稅申報(bào)表解析（一）

增值稅納稅申報(bào)表解析（二）       增值稅納稅申報(bào)表解析（三）

第一部分 概述

一、背景情況

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。近日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文件），其中包括《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。根據(jù)36 號(hào)文件及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào))等相關(guān)的配套文件。



本次納入營(yíng)改增范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，涉及納稅人戶數(shù)多、行業(yè)廣、業(yè)態(tài)復(fù)雜，稅收制度設(shè)計(jì)上，既要考慮遵循規(guī)范的增值稅稅理原則，也要兼顧原有營(yíng)業(yè)稅政策的過渡；既要保證所有營(yíng)改增行業(yè)稅負(fù)只減不增，又要兼顧不影響財(cái)政體制；既要方便納稅人操作遵從，又要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。在方方面面兼顧的前提下，稅收制度上就必然安排了許多過渡性政策，同時(shí)也有許多制度上的嘗試和創(chuàng)新。



為配合全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13公告，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)公告），對(duì)全面實(shí)施營(yíng)改增后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確。



二、公告適用范圍

鑒于自2016年5月1日起，將在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，13號(hào)公告發(fā)布的增值稅納稅申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱申報(bào)表）適用于全國(guó)范圍所有增值稅納稅人。



三、申報(bào)表調(diào)整思路

以實(shí)現(xiàn)新舊稅制平穩(wěn)過渡，順利推進(jìn)營(yíng)改增改革為原則，兼顧習(xí)慣性和適用性。即，考慮到原增值稅納稅人已形成的申報(bào)習(xí)慣和征管信息系統(tǒng)的既有框架，保持原申報(bào)表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變；同時(shí)考慮到政策的適用性，通過申報(bào)表局部調(diào)整和增加附表的方法，與全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)相關(guān)政策規(guī)定相銜接。



四、納稅申報(bào)資料

（一）增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

1.《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（以下簡(jiǎn)稱主表）。

2.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)，以下簡(jiǎn)稱《附列資料（一）》）。

3.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)，以下簡(jiǎn)稱《附列資料（二）》）。

4.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)，以下簡(jiǎn)稱《附列資料（三）》）。

一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《附列資料（三）》。

其他情況不填寫該附列資料。

5.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下簡(jiǎn)稱《附列資料（四）》）。

6.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表，以下簡(jiǎn)稱《附列資料（五）》）。

7.《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》（以下簡(jiǎn)稱《固定資產(chǎn)表》）。

8.《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱《進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表》）。

9.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱《減免稅明細(xì)表》）。