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2月2日，早晨，我的朋友阿蓮（微信公眾號“蓮稅觀”）發(fā)了一篇文章，題目是《銷售超億也能享受小微免增值稅？》（點(diǎn)擊前面藍(lán)字即可閱讀）。

阿蓮老師的公眾號我是設(shè)星標(biāo)的，因為這篇文章我在她公眾號甫一發(fā)出，就看到了。我很贊同阿蓮文章中的最后一段話，“老輩人常說：占小便宜，吃大虧。所以，是選擇做小人，還是一般人，需要根據(jù)自己的實際業(yè)務(wù)情況分析后再確定，不可盲目行事！”并且，我也常常跟我的同事、朋友們說，“蠅頭小利你莫貪！”

但是，阿蓮老師文中的例子，我讀了之后，第一感覺，是有問題，但當(dāng)時有點(diǎn)事情，沒時間細(xì)看。這會兒空了一些，我就“碰瓷”阿蓮老師，說一說我的看法。

阿蓮在文中說，“所以從以上填報說明可知，小規(guī)模納稅人在開具專用發(fā)票的情況下，專票金額是不得參與差額扣除計算的。差額計稅政策，在此失效！”

這段話，我認(rèn)為，沒有政策依據(jù)
。

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》【財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”】，是“營改增”試點(diǎn)改革的綱領(lǐng)性文件，稅務(wù)總局的文件，應(yīng)不可以與該文件的條款相對立。

36號文附件1，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》有關(guān)小規(guī)模納稅人開具發(fā)票的規(guī)定：

第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

36號文附件2，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》有關(guān)內(nèi)容如下：

一、營改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》(以下稱《試點(diǎn)實施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策。

(三)銷售額。

9.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（七）建筑服務(wù)。

6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）有關(guān)發(fā)票開具的規(guī)定：

四、增值稅發(fā)票開具

　?。ǘ┌凑宅F(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）有關(guān)小規(guī)模納稅可自行開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定：

九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第27號）有關(guān)內(nèi)容：

附件3，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料

附件4，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料填寫說明

二、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填寫說明

第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”：填寫本期銷售貨物及勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為適用3%征收率的不含稅銷售額，不包括應(yīng)稅行為適用5%征收率的不含稅銷售額、銷售使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額、查補(bǔ)銷售額。

納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為且有扣除項目的，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當(dāng)期《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄數(shù)據(jù)一致。

第15欄“本期應(yīng)納稅額”：填寫本期按征收率計算繳納的應(yīng)納稅額。

三、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》填寫說明

第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”：填寫納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用數(shù)額。

第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”：填寫納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用數(shù)額。

阿蓮，您這篇文章的最后一段話，“老輩人常說：占小便宜，吃大虧。所以，是選擇做小人，還是一般人，需要根據(jù)自己的實際業(yè)務(wù)情況分析后再確定，不可盲目行事！”我是贊成的。

但是，您在證明這個結(jié)論時舉例論證“小規(guī)模納稅人在開具專用發(fā)票的情況下，專票金額是不得參與差額扣除計算的。差額計稅政策，在此失效！”這個觀點(diǎn)，我認(rèn)為是錯的（除非按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅專用發(fā)票的，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了全額增值稅專用發(fā)票時）。