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一、特別業(yè)務(wù)涉及的發(fā)票問題

（一）接受房屋建筑物、土地使用權(quán)投資扣除憑證變化

營改增前，根據(jù)財稅[2002]191號的規(guī)定，以房屋建筑物、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)對外投資，不繳納營業(yè)稅，投資方不需要向被投資方開具發(fā)票，被投資方依據(jù)雙方簽訂的投資協(xié)議、上述資產(chǎn)的評估報告、過戶手續(xù)證明等扣除折舊或攤銷額。

營改增后，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對外投資必須繳納增值稅，投資方應(yīng)當(dāng)向被投資方開具發(fā)票，作為被投資方抵扣進(jìn)項稅額或稅前扣除的合法有效憑證。

政策依據(jù)：財稅[2016]36號第十條規(guī)定“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”，第十一條規(guī)定“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定：'增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)'

（二）接受股權(quán)投資扣除憑證變化

營改增后股權(quán)投資業(yè)務(wù)應(yīng)注意以下兩點：

1.股票轉(zhuǎn)讓——必須繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)向受讓方開具發(fā)票。

2.非股票的其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓——不繳納增值稅，不需要向受讓方開具發(fā)票。

（三）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)扣除憑證的變化

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九款規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

需要大家注意兩點：

1.下屬企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給集團(tuán)公司或轉(zhuǎn)貸給其他下屬企業(yè)的，不管收取的利息是否超過銀行利率，一律繳納增值稅，并向付款方開具發(fā)票。

2.根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所屬的集團(tuán)公司中的成員企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)使用，不管集團(tuán)對下屬企業(yè)轉(zhuǎn)貸、還是下屬對集團(tuán)轉(zhuǎn)貸、下屬對下屬轉(zhuǎn)貸，利息均可以依據(jù)銀行利息的發(fā)票的復(fù)印件及利息分割單，在各自己使用單位之間分?jǐn)偪鄢?/p>

關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還，王老師在商學(xué)院《稅苑微課》土地增值稅清算系列“扣除業(yè)務(wù)之開發(fā)費用具體涉稅分析”中已經(jīng)給大家做出詳盡的分析，當(dāng)然還包括委托貸款、明股實債明債實股等多種融資方式的涉稅解讀。關(guān)注的朋友可以聯(lián)系服務(wù)人員（微信號：s15364519929）入群學(xué)習(xí)。

（四）旅行社扣除憑證的變化

納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）

（五）2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅，需要補(bǔ)開發(fā)票的

納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（國家稅務(wù)總局2017年第11號公告）。

提醒：房地產(chǎn)企業(yè)適用《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定，并無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。具體了解請查閱《房地產(chǎn)企業(yè)地稅已申報，2016年5月1日以后開票到底有時間限制嗎？ 》 。

二、發(fā)票開具過程中要注意的問題

（一）為企業(yè)開具普通發(fā)票必須帶稅號

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）的規(guī)定：“一、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在‘購買方納稅人識別號’欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

但是，下列情況可以不填寫購買人的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）的規(guī)定“本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)?！彼?，政府、事業(yè)單位、醫(yī)院、軍隊、學(xué)校、個人不屬于企業(yè)，開具發(fā)票可以不填寫納稅人識別號。

2.16號公告適用于通過增值稅稅控開票系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票，所以定額發(fā)票，無購買方納稅人識別號填寫欄的，可不填寫購買方納稅人識別號，仍按照現(xiàn)有方式開具發(fā)票。

3.16號公告規(guī)定從2017年7月1日期執(zhí)行，所以開票日期是7月1日之前的，上面沒有納稅人識別號，也可以作為稅收憑證。

4.對于通用機(jī)打發(fā)票（卷式）及手工發(fā)票，無購買方納稅人識別號填寫欄的，可不填寫購買方納稅人識別號，仍按照現(xiàn)有方式開具發(fā)票。

5.對于通用機(jī)打發(fā)票（冠名發(fā)票或者定額發(fā)票），無購買方納稅人識別號填寫欄的，可不填寫購買方納稅人識別號，仍按照現(xiàn)有方式開具發(fā)票。

（二）不征稅的普通發(fā)票的種類

稅率欄為“不征稅”的普通發(fā)票有以下12種：

(1)預(yù)付卡銷售和充值

(2)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款

(3)已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票

(4)代收印花稅

(5)代收車船使用稅

(6)融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)

(7)資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)

(8)資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)

(9)代理進(jìn)口免稅貨物貨款

(10)有獎發(fā)票獎金支付

(11)不征稅自來水

(12)建筑服務(wù)預(yù)收款

（三）代開發(fā)票的規(guī)定

自2017年9月1日起，其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）

（四）增值稅專用發(fā)票的開具

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。（財稅（2017〕37號）

（五）跨機(jī)構(gòu)資金清算的規(guī)定

自2017年5月1日起，發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（2）清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費，一并計入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（3）收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

（六）“三流不一致”增值稅發(fā)票能否抵扣

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

關(guān)于“三流一致”的問題，王老師在商學(xué)院《稅苑微課》土地增值稅清算系列“扣除之拆遷補(bǔ)償費、甲供工程、三流一致稅收風(fēng)險分析”中已經(jīng)給大家做出詳盡的分析，沒有聽的朋友可以聯(lián)系服務(wù)人員（微信號：s15364519929）入群學(xué)習(xí)。

（七）小規(guī)模納稅人可否開具專用發(fā)票？

2017年3月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人可自行開具專用發(fā)票（國家稅務(wù)總局2017年第4號公告）；

2017年6月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，可自行開具增值稅專用發(fā)票（國家稅務(wù)總局2017年第11號公告）；

2017年7月1日起，經(jīng)納稅人書面要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，納稅人可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）（國家稅務(wù)總局2017年第9號公告）

（八）超經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)發(fā)票能否開具？

雖然沒有明文規(guī)定禁止開具超經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)發(fā)票，但是金稅三期上線后，增值稅發(fā)票的開具更加透明、可查，超出經(jīng)營范圍開票，還是存在一定的稅務(wù)風(fēng)險的。

現(xiàn)行的開票系統(tǒng)，需根據(jù)開票內(nèi)容，選擇商品名稱、稅務(wù)編號等，在發(fā)票中，購銷雙方以及商品名稱都是很清楚、準(zhǔn)確的。所以，當(dāng)開票內(nèi)容與企業(yè)主營業(yè)務(wù)相差較大時，極易引起稅務(wù)局的注意。

溫馨提醒：如發(fā)生“超經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)”，必須開具超經(jīng)營范圍增值稅發(fā)票時，請務(wù)必保留好相關(guān)稅務(wù)證據(jù)：如購銷合同、賬單等，以應(yīng)對稅務(wù)局的質(zhì)疑。

（九）票面明細(xì)的填寫

購買商品或服務(wù)項目較多，發(fā)票開具時必須開具明細(xì)嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）第二條規(guī)定：“銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實際交易相符，如不相符應(yīng)及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。”

如果購買的商品種類較多，銷售方可以匯總開具增值稅普通發(fā)票。購買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購物清單或小票作為稅收憑證。