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營改增一般納稅人納稅申報表的填寫【實務案例】

2015.04.02

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既從事計算機銷售業(yè)務又兼有技術服務應稅服務。2013年8月發(fā)生如下業(yè)務：
一、期初留抵稅額
業(yè)務一：2013年7月31日，庫存購進貨物的“留抵稅額”50萬元。
二、一般計稅方法銷售情況
業(yè)務二：2013年8月10日，銷售計算機一批，銷售額200萬元，銷項稅額34萬元。
業(yè)務三：2013年8月16日，取得技術服務費收入212萬元，銷售額200萬元，銷項稅額12萬元。
三、進項稅額情況
除了特殊說明，以下業(yè)務均取得增值稅專用發(fā)票，并且均在本期認證相符且本期申報抵扣。
業(yè)務四：2013年8月15日，購進計算機零配件，金額100萬元，進項稅額17萬元。
業(yè)務五：2013年8月15日，購進小汽車一臺作為公司商務用車，金額30萬元，進項稅額5.1萬元。
業(yè)務六：2013年8月15日，購進辦公用品一批，金額10萬元，進項稅額1.7萬元。
業(yè)務七：2013年8月15日，接受小規(guī)模納稅人提供的運輸服務，取得代開的增值稅專用發(fā)票，金額10萬，進項稅額0.3萬元。
業(yè)務八：2013年8月28日因管理不善，部分計算機零配件被盜，被盜金額為20萬元。
業(yè)務九：2013年8月18日，因生產(chǎn)經(jīng)營需要，從美國進口一批計算機零配件，取得海關進口增值稅專用繳款書，注明價款100萬元，進項稅額17萬元，尚未取得稽核比對結果。
業(yè)務十：2013年8月1日初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，取得增值稅專用發(fā)票，金額1萬元，進項稅額0.17萬。
四、本期應補（退）稅額計算
1. 依據(jù)填表說明，上期留抵稅額（本月數(shù)）在試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。
上期留抵稅額（本月數(shù)）=0
2. 依據(jù)填表說明，試點實施之日的稅款所屬期，上期留抵稅額（本年累計）按試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”填寫。
期初掛賬留抵稅額=上期留抵稅額（本年累計）=業(yè)務一=50萬元
3.銷項稅額=業(yè)務二+業(yè)務三=34 +12 =46萬元
4. 進項稅額
業(yè)務五：依據(jù)財稅〔2013〕37號文，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，則本期購小汽車可抵扣進項稅（填寫固定資產(chǎn)表）；
業(yè)務七：2013年8月1日之后增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，不再按發(fā)票票面“金額”乘以7％扣除率計算填寫“稅額”，應按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額，即只能抵扣進行稅額=10*3%=0.3萬（填寫附表二）。
業(yè)務八：因管理不善造成的損失屬于非正常損失，按照財稅【2013】37號文第二十四條和第二十五條的規(guī)定，該部分進行稅額需作進行稅額轉出處理，進項稅額轉出額=20*17%=3.4萬（填寫附表二）。
業(yè)務九：根據(jù)《國家稅務總局海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局、海關總署公告2013年第31號）的規(guī)定，從自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需先進行稽核比對，稽核比對結果相符之后，才能進行抵扣，故業(yè)務九的進行稅額本期不能抵扣，只能填入待抵扣進項稅額17萬（填寫附表二）。
業(yè)務十：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號），增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減，并且其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所以業(yè)務十取得進行稅額發(fā)票不能抵扣進項，只能作為抵減額在第23欄次反映。
進項稅額=業(yè)務四+業(yè)務五+業(yè)務六+業(yè)務七=17+5.1+1.7+0.3 =24.1萬元
進項稅額轉出額=業(yè)務八=3.4萬
5.應抵扣稅額合計（本月數(shù)）=上期留抵稅額（本月數(shù)）+進項稅額-進項稅額轉出額=0+24.1-3.4=20.7萬元
6.實際抵扣稅額（本月數(shù)）=20.7萬元
7.貨物銷項稅額比例=[《附列資料一》全部征稅項目的17%稅率的貨物及加工修理修配勞務（第10列第1行）+全部征稅項目的13%稅率的貨物（第10列第3行）-其中即征即退貨物及加工修理修配勞務（第10列第6行）]÷《納稅申報表》“銷項稅額”的“本月數(shù)”（第11欄）×100%=34÷46=73.91%
8.未抵減掛賬留抵貨物應納稅額=[銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）]×貨物銷項稅額比例=（46 -20.7）×73.91%=18.70萬元
9. 實際抵扣稅額（本年累計）=期初掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)=未抵減掛賬留抵貨物應納稅額與上期留抵稅額（本年累計）比較，取小值18.70萬元。
10.應納稅額合計=銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本年累計）-應納稅額減征額=46 -20.7-18.70-1.17=5.43萬元
11.期末留抵稅額（本月數(shù)）=應抵扣稅額合計（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本月數(shù)）=20.7-20.7=0萬元
12.期初掛賬留抵稅額期末余額=期末留抵稅額（本年累計）=上期留抵稅額（本年累計）-實際抵扣稅額（本年累計）=50-18.70=31.30萬元
13.本期應補（退）稅額=應納稅額合計-預繳稅額=5.43-0=5.43萬元
五、增值稅納稅申報表的填寫
1.神州財稅網(wǎng)建議納稅申報表的填寫順序：
第一優(yōu)先級：固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表、增值稅納稅申報表附列資料（二）
第二優(yōu)先級：增值稅納稅申報表附列資料（一）
第三優(yōu)先級：增值稅納稅申報表附列資料（三）
第四優(yōu)先級：增值稅納稅申報表附列資料（四）
第五優(yōu)先級：主表
2.增值稅納稅申報表

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