出口退稅的會計核算
一、出口退（免）稅的概念
出口貨物退（免）稅是對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅或免征。
二、實行出口退（免）稅的原因
① 各國稅制不同使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國際市場上難以公平競爭，而大多數(shù)國家是鼓勵出口貿(mào)易的。因此，實行零稅率制度有助于提高競爭力。
② 依照稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅種，雖是對生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是有消費者負(fù)擔(dān)的，是對消費行為征稅；而出口貨物并未在國內(nèi)消費，因此應(yīng)將其在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。
③ 依據(jù)有關(guān)國際法管轄地原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進(jìn)口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。
三、出口退稅的基本原則：
“征多少、退多少，未征不退和徹底退稅”。
四、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會計核算和賬務(wù)處理方法
賬務(wù)處理程序如下：
1、購進(jìn)出口的貨物時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸記：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。
2、貨物出口銷售后：
確認(rèn)銷售收入時：
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款
貸：商品銷售收入—出口銷售收入
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：
借：商品銷售成本
貸：庫存商品
實際發(fā)生的費用：
借：商品銷售費用
貸：銀行存款；
按購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額：
借：商品銷售成本
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
3、按照規(guī)定的退稅率計算應(yīng)收的出口退稅時：
借：應(yīng)收出口退稅
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
收到出口退稅款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收出口退稅
五、生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物退稅的會計核算和賬務(wù)處理
實行“免、抵、退”稅管理辦法。
生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅的賬務(wù)處理
實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退還。
出口貨物退(免)增值稅的會計科目
生產(chǎn)企業(yè)自營出口退(免)增值稅的會計核算主要涉及的會計科目有：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”。
（一）、“應(yīng)交稅金”科目的核算內(nèi)容
企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)置三個二級明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅和增值稅檢查調(diào)整。
1、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
在此明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置如下三級明細(xì)科目：
（1）、銷項稅額：記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅。
（2）、出口退稅：記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅應(yīng)收取的出口退稅款。
（3）、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。對出口不予以退（免）稅的部分，也應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，同時應(yīng)作出口銷售成本增加。
（4）、轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。
上述四個明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。
（5）、進(jìn)項稅額：記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
（6）、已交稅金：記錄出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅。
（7）、轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。
（8）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
上述四個明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。
2、應(yīng)交稅金—未交增值稅
在此科目下設(shè)置“未交增值稅”二級科目，記錄出口企業(yè)在月終時將應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)入其貸方，當(dāng)月多交的增值稅轉(zhuǎn)入其借方。出口企業(yè)上交的以前月份欠稅也登記其借方。
3、應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整
在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級明細(xì)科目：記錄增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。
（二）、“應(yīng)收出口退稅”會計科目的核算內(nèi)容
“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅；貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退的增值稅；期末余額一般在借方，反映出口企業(yè)尚未收到的應(yīng)退稅額。
例2：某自營出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用17%的征稅率，15%的出口退稅率。2002年1月購進(jìn)原材料一批，價款200萬元，進(jìn)項稅額為34萬元。當(dāng)月外銷貨物離岸價200萬元人民幣，內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，貨款為117萬元。
購進(jìn)時：
借：原材料 200萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34萬元
貸 ：銀行存款 234萬元
產(chǎn)品出口銷售：
借：應(yīng)收外匯賬款 200萬元
貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售 200萬元
內(nèi)銷時：
借：銀行存款 117萬元
貸：產(chǎn)品銷售收入—國內(nèi)銷售 100萬元
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬元
月末計算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報當(dāng)月應(yīng)納增值稅、向退稅部門申報出口貨物應(yīng)退的稅款
本期應(yīng)納增值稅100*17%-[34-（200*（17%-15%））=-13萬
本期出口貨物“免抵退”稅額為200*15%=30萬元
本期應(yīng)納稅額小于0，形成留抵稅額。按照規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
故本期應(yīng)退稅額為13萬元，本期免抵稅額為=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=30-13=17萬元
會計分錄：
全面反映出口貨物應(yīng)退、應(yīng)免抵退稅、不予免抵稅的過程：
借：應(yīng)收出口退稅 13萬
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） 17萬
產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額） 4萬
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 30萬
—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 4萬
直接反映應(yīng)退稅額、不予抵扣或退稅的稅額，不反映應(yīng)免抵稅額：
借：應(yīng)收出口退稅 13萬
產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額） 4萬
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13萬
—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 4萬
例3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用17%的征稅率，15%的退稅率。2002年1月購進(jìn)材料一批，價款160萬元，進(jìn)項稅金27.2萬元，貨已入庫。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額200萬元，貨款234萬元。出口貨物離岸價100萬元人民幣。
購進(jìn)時：
借：原材料 160萬
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）27.2萬
貸：銀行存款 187.2萬
出口銷售時：
借：應(yīng)收外匯賬款 100萬
貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售 100萬
內(nèi)銷時：
借：銀行存款 234萬
貸：產(chǎn)品銷售收入 200萬
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34萬
月底計算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報當(dāng)月應(yīng)納增值稅、應(yīng)退稅額：
本期應(yīng)納增值稅為34-[27.2-100*（17%-15%）]=8.8萬元
本期出口貨物“免抵退”稅額為100*15%=15萬元
本期應(yīng)納稅額大于0。則當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，本期免抵稅額為15-0=15萬元
會計分錄：
全面反映應(yīng)退、應(yīng)免抵退稅、不予免抵稅的過程
借：應(yīng)收出口退稅 0
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） 15萬
產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）2萬
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15萬
應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2萬
直接反映出口貨物應(yīng)退稅額、不予抵扣或退稅的稅額，不反映應(yīng)免抵稅額
借：應(yīng)收出口退稅 0
產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）2萬
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 0
應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 2萬
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