一、基本概念
新修訂的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則，豐富了“母公司”、“子公司”的定義，提出“主體”概念，并采取列舉式對“主體”進(jìn)行定義。主體包括企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等提出了“投資性主體”、“結(jié)構(gòu)化主體”概念，并列舉了投資性主體一般特征。
二、控制的判斷
對“控制”概念進(jìn)行了重述，使用“投資方”和“被投資方”取代了原“企業(yè)”的說法，并對控制的判斷進(jìn)行了詳細(xì)的說明。
1、改進(jìn)控制的定義，強(qiáng)調(diào)控制構(gòu)成的三要素為對被投資者的權(quán)力、可變回報以及能夠行使權(quán)力影響可變回報。
2、引入實質(zhì)性控制概念，即投資方雖持有小于50%的表決權(quán)，但綜合考慮投資方擁有的表決權(quán)相對于其他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表決權(quán)的分散程度、潛在表決權(quán)、其他合約性安排、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因素和條件后仍可具有控制。
3、引入關(guān)于擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是代理人的判斷指引。
其中，代理人作為代表其他方行使權(quán)力的第三方，并不控制被投資方。
4、引入對被投資方可分割部分的控制。投資方通常是在被投資方整體層面對是否控制進(jìn)行評估，但極個別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進(jìn)而判斷是否控制該部分。
三、豁免編制合并財務(wù)報表和納入合并范圍的情形
明確如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。
明確雖然投資性主體可以豁免其控制的滿足條件的主體不納入該投資性主體的合并范圍；但投資性主體的母公司（該母公司不是投資性主體）仍需要將其控制的全部主體（含投資性主體控制的主體）納入合并范圍
四、新增母公司在投資性主體與非投資性主體之間互相轉(zhuǎn)換時的會計處理原則
五、刪除了在編制合并報表時按照權(quán)益法調(diào)整對子公司長期股權(quán)投資的規(guī)定，也就是說在編制合并財務(wù)報表時，可以在成本法的基礎(chǔ)上直接進(jìn)行合并抵消處理；
六、修改了交叉持股的合并抵消處理原則
對于交叉持股的合并抵消處理進(jìn)行了明確規(guī)定，即子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。
七、新增合并現(xiàn)金流量表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制的規(guī)定，原只允許補(bǔ)充資料
八、將企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋的相關(guān)內(nèi)容納入準(zhǔn)則正文
本次修訂，將企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋2 號、4 號、5 號以及“關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復(fù)函”中相關(guān)內(nèi)容納入準(zhǔn)則正文。包括：
1、明確規(guī)定購買少數(shù)股權(quán)、不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資交易在合并財務(wù)報表層面應(yīng)作為權(quán)益性交易進(jìn)行會計處理。
2、明確規(guī)定因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。
3、明確規(guī)定因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對原有子公司控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)視為處置子公司同時取得一項新的投資性資產(chǎn)，對剩余股權(quán)應(yīng)按照其喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。
4、明確規(guī)定子公司當(dāng)期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)合并利潤表中綜合收益總額項目下以 “歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目列示。
5、明確規(guī)定子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。
九、新增編制合并報表時要站在企業(yè)集團(tuán)角度對特殊交易事項予以調(diào)整的條款。
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