增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、會計準則各自對確定收入時間不盡相同，比如：1、租金一次收到增值稅全額確認收入，企業(yè)所得稅分期均勻確認收入，會計準則根據(jù)企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務時確認收入；2、企業(yè)開出增值稅發(fā)票后立即確認增值稅收入、消費稅收入，企業(yè)所得稅確認收入需要判斷所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移？ 會計準則確認收入根據(jù)5步法模型在客戶取得相關商品控制權(quán)時確認收入（會計人員的職業(yè)判斷），所以在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要納稅調(diào)增調(diào)減。等等。
現(xiàn)將增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、會計準則對收入確認時間進行總結(jié)：
一、增值稅確認收入的時間
1、 納稅人發(fā)生應稅銷售行為，其納稅義務發(fā)生時間為 收訖銷售款項或者取得 索取銷售款項憑據(jù)的當天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
2、根據(jù)發(fā)生應稅銷售行為的價款結(jié)算方式不同規(guī)定如下：
貨款結(jié)算方式 | 增值稅納稅義務發(fā)生時間 | 備注 |
A、直接收款方式銷售貨物 | 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù) | 不論貨物是否發(fā)出 |
B、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 | 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 | 不論貨款是否收到 |
C、賒銷和分期收款方式銷售貨物 | 書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 | 不論款項是否收到 |
D、預收貨款方式銷售貨物 | 貨物發(fā)出的當天 【特殊】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 | 不是收到預收款時 |
E、委托其他納稅人代銷貨物 | 收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者 【關注】對于發(fā)出代銷商品超過 180 天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180 天的當天 | 不是發(fā)出代銷商品時，也不是只有收到代銷款時 |
F、視同銷售貨物 | 貨物移送當天 | — |
G、視同銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn) | 服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天，或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天 | — |
H、提供租賃服務 | 采用預收款，為收到預收款當天 | 不同于貨物的預收款 |
I、金融商品轉(zhuǎn)讓 | 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天 | — |
二、消費稅確認收入的時間（基本同增值稅）
1、賒銷和分期收款結(jié)算方式 ： 書面合同約定的收款日期的當天。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為 發(fā)出應稅消費品的當天。
2、預收貨款結(jié)算方式 ： 發(fā)出應稅消費品的當天。
3、托收承付和委托銀行收款方式： 發(fā)出應稅消費品 并辦妥托收手續(xù)的當天。
4、 其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
5、委托加工的應稅消費品： 納稅人提貨的當天。
6、 自產(chǎn)自用的應稅消費品：移送使用的當天。
7、進口的應稅消費品：報關進口的當天
三、企業(yè)所得稅確認收入的時間
判斷標準：法人資產(chǎn)是否發(fā)生 所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
收入項目 | 收入確認時間 |
1.商品銷售收入 | （1） 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入 |
（2） 銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入 | |
（3） 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入 | |
（4） 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入 | |
（5） 產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品的時間確認收入 | |
（6）取得政府財政資金 | |
① 根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入。 | |
② 除上述情形外，按照實際取得收入的時間確認收入。 | |
2.勞務收入 | （1） 安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入 |
（2） 宣傳媒介的收費。廣告的發(fā)布，應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入 | |
（3） 軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入 | |
（4） 服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入 | |
（5） 特許權(quán)費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入 | |
3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 | 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn) |
4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn) |
5.利息收入 | 按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) |
6.租金收入 | 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，可對已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入 |
7.特許權(quán)使用費收入 | 按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn) |
8.接受捐贈收入 | 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn) |
9.企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等 | 不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅 |
四、會計準則確認收入的時間
收入準則確認收入的五步法模型
1、識別合同
2、識別合同中的單項履約義務
合同開始日，企業(yè)應當識別合同中所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。
3、確定交易價格
交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額。 企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習慣做法等確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應付客戶對價等因素的影響。
交易價格內(nèi)容如下圖所示：
4、將交易價格分至各單項履約義務
合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。
5、履行每一單項履約義務時確認收入
企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品控制權(quán)時確認收入，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是確認收入的前提。 對于履約義務，企業(yè)首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。
五、舉例
某市區(qū)甲為汽車行業(yè)上市公司（增值稅一般納稅人），2021 年 6 月采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售汽車，不含稅價格為 3 000 萬元，成本為 2 500 萬元，汽車已經(jīng)發(fā)出；截止 2021年 12 月 31 日未收到代銷清單。
解：
A、6月份增值稅確認收入3000萬元，因為增值稅規(guī)定委托代銷貨物，未收到代銷清單滿 180 天應繳納增值稅。
B、6月份消費稅確認收入3000萬元，消費稅與增值稅相同。
C、6月份企業(yè)所得稅不確認收入，因為企業(yè)所得稅規(guī)定銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
D、6月份會計準則不確認收入，因為根據(jù)職業(yè)判斷客戶未取得相關商品控制權(quán)所以不確認收入，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是確認收入的前提。
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