引言：“三舊”改造是指對(duì)舊城鎮(zhèn)、舊村莊、舊廠(chǎng)房升級(jí)完善的統(tǒng)稱(chēng)，也稱(chēng)之為城市更新改造。竊以為前者表述更為準(zhǔn)確，因?yàn)榇迩f并不屬于城市范圍，而且東莞實(shí)際存在較多的村莊，甚至某些村的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)高于其他縣市。

三舊改造是一個(gè)復(fù)雜的工程。原有建筑物的基礎(chǔ)上更新改造的困難，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于空地新建房屋。其中涉及的法律關(guān)系和遺留歷史問(wèn)題通常沒(méi)有常規(guī)的現(xiàn)成解決方案和法律依據(jù)。

其中涉及的稅務(wù)問(wèn)題是無(wú)法繞開(kāi)的議題，直接決定三舊改造是否成功的關(guān)鍵要素。很多三舊改造項(xiàng)目因?yàn)楹鲆暳硕愂粘杀?，?dǎo)致三舊改造項(xiàng)目最終虧損。以下，我們將集中探討三舊改造過(guò)程中的稅費(fèi)問(wèn)題。

1、拆遷主體的土地成本的入賬成本

三舊改造的稅收問(wèn)題關(guān)鍵是土地增值稅，土地增值稅的關(guān)鍵問(wèn)題是土地的入賬成本。能夠解決了土地入帳成本，三舊改造的涉稅問(wèn)題就解決了一半以上。三舊改造涉及的土地成本的原始成本比較低，通過(guò)常規(guī)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將會(huì)導(dǎo)致“拿地階段”的稅負(fù)較高和資金沉淀問(wèn)題。如果以原始成本入帳，將會(huì)導(dǎo)致“銷(xiāo)售階段”的巨額土地增值稅。有沒(méi)有合法途徑，既能實(shí)現(xiàn)土地溢價(jià)入帳，又降低前期費(fèi)用，還能大幅降低后期稅負(fù)呢？問(wèn)題的關(guān)鍵是利用政府征收環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。

1. 應(yīng)當(dāng)盡量使用政府征收模式。通過(guò)政府征收方式，被拆遷主體能享受增值稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅的免稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅的延期繳納的特殊政策。拆遷主體能按照土地的公允價(jià)值入帳，并作為后期計(jì)算企業(yè)所得稅、增值稅和土地增值稅的成本。

2. 拆遷主體與被拆遷主體不一致。被拆遷主體自行改造，不能享受稅收優(yōu)惠，土地溢價(jià)將部分無(wú)法入帳，導(dǎo)致銷(xiāo)售環(huán)節(jié)承擔(dān)高額的稅費(fèi)。被拆遷主體應(yīng)另外成立公司，以新成立公司作為拆遷主體享受稅收優(yōu)惠政策

3. 在拆遷補(bǔ)償合同要標(biāo)明土地的出讓代價(jià)。拆遷主體應(yīng)當(dāng)與被拆遷主體、政府部門(mén)在拆遷補(bǔ)償合同中約定將拆遷補(bǔ)償款、青苗補(bǔ)助款、市政配套等作為土地出讓代價(jià)。在取得當(dāng)?shù)卣胺慨a(chǎn)部門(mén)、建設(shè)部門(mén)的支持，同時(shí)約定回遷房和公共配套用房不預(yù)售，登記價(jià)格為市場(chǎng)公允價(jià)格，回遷房登記在拆遷主體名下后轉(zhuǎn)移登記在被拆遷人或政府指定的第三方。

4. 在政策許可和適當(dāng)情況下，雙抬頭是最適合節(jié)省稅費(fèi)的方式。雙抬頭是指拆遷主體和被拆遷主體作為三舊改造的主體，以合作開(kāi)發(fā)的方式進(jìn)行改造。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，雙抬頭的方式在建設(shè)、銷(xiāo)售和融資方面可能存在較大困難，需要三舊改造的拆遷主體結(jié)合實(shí)際情況，綜合衡量稅收、當(dāng)?shù)卣吆推渌?jīng)濟(jì)成本等因素。

2、征返用地的土地入帳成本

征返用地是政府征收原農(nóng)村集體所有的土地后，返還給原農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的建設(shè)用地。根據(jù)《東莞市征收農(nóng)村集體土地、留用地管理實(shí)施意見(jiàn)》（東國(guó)土資〔2013〕124號(hào)）的第三條規(guī)定，征返用地“按實(shí)際征收土地面積的10%安排”。

1. 征返用地可按照評(píng)估價(jià)格入帳。征返用地的土地價(jià)格應(yīng)該包括兩個(gè)部分，一部分是交納的土地出讓金，另外一部分是土地征收補(bǔ)償金額。例如國(guó)家征收了100畝的用地，同時(shí)返還10畝給村集體。村集體支付10畝地的土地出讓金，同時(shí)失去100畝地的使用權(quán)。因此以交納的土地出讓金作為土地成本是不正確的。

2. 爭(zhēng)取征返用地的二次變更主體政策。根據(jù)深圳的征返用地政策，征返用地經(jīng)過(guò)村股東大會(huì)五分之四表決通過(guò)后，可以通過(guò)招拍掛及協(xié)議出讓方式轉(zhuǎn)讓。村集體首次轉(zhuǎn)讓征返用地時(shí)，允許采用補(bǔ)充協(xié)議變更土地出讓合同受讓人的方式。東莞地區(qū)可以借鑒深圳的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，規(guī)避轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的稅費(fèi)。

3、拆遷補(bǔ)償合同不屬于印花稅的征稅范圍

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；3.營(yíng)業(yè)賬簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。印花稅屬于列舉性質(zhì)的憑證稅，凡列舉的憑證都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，未列舉的憑證就不需要繳納印花稅。

4、拆遷方確認(rèn)土地權(quán)屬的契稅

1.減免土地出讓金，不能減少契稅的計(jì)算依據(jù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征土地出讓金出讓國(guó)有土地使用權(quán)征收契稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]436號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金，而減免契稅。

2.取得土地支付的安置費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)等作為契稅的計(jì)算依據(jù)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]134號(hào)）第一條規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。需要強(qiáng)調(diào)，即使交納了土地出讓金并取得了不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證，在規(guī)劃環(huán)節(jié)交納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)通常也作為計(jì)稅依據(jù)。

3.土地前期開(kāi)發(fā)成本應(yīng)作為契稅計(jì)算依據(jù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕603號(hào)）出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過(guò)“招、拍、掛”程序承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開(kāi)發(fā)成本不得扣除。

5、拆遷方（開(kāi)發(fā)商）補(bǔ)償實(shí)物房屋的計(jì)算土地增值稅的依據(jù)

拆遷方用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)補(bǔ)償被拆遷人的，補(bǔ)償房屋應(yīng)按視同銷(xiāo)售繳納土地增值稅，并應(yīng)以市價(jià)作為視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售收入的依據(jù)，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，拆遷方?jīng)]有因“平進(jìn)平出”遭受損失，還能按照20%加計(jì)扣除，而且會(huì)因土地增值比例計(jì)算分母增大，可能適用較低的土地增值稅稅率。

文件依據(jù)：（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條“非直接銷(xiāo)售和自用房地產(chǎn)的收入確定”第一款“（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)， 其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定?！?。（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）第六條第（一）項(xiàng)“房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶(hù)的，安置用房視同銷(xiāo)售處理，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶(hù)的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶(hù)支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)?！?/p>

6、拆遷主體（開(kāi)發(fā)商）補(bǔ)償實(shí)物房屋的計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)

1. 企業(yè)所得稅的收入根據(jù)銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)。根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋海ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝?lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；（三）按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

2. 企業(yè)所得稅的成本分為建筑成本和土地成本兩個(gè)部分。其中建筑成本根據(jù)實(shí)際施工成本確定。土地成本根據(jù)視同銷(xiāo)售的金額確定，文件依據(jù)為《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三十一條第（一）項(xiàng)第1小點(diǎn)：“換取的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品如為該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時(shí)暫不確認(rèn)其成本，待首次分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，再按應(yīng)分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款?！?/p>

7、拆遷主體（開(kāi)發(fā)商）補(bǔ)償實(shí)物房屋的計(jì)算增值稅的依據(jù)

原則上，拆遷方（開(kāi)發(fā)商）補(bǔ)償實(shí)物房屋應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。視同銷(xiāo)售也有幾種計(jì)算方式，包括參照項(xiàng)目樓盤(pán)的價(jià)格、臨近樓盤(pán)的價(jià)格及成本加利潤(rùn)三種方式。營(yíng)改增前，稅務(wù)部門(mén)規(guī)定按照成本加利潤(rùn)的方式計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有出臺(tái)明確的稅收政策。實(shí)踐中，拆遷主體參照營(yíng)改增的方式確定收入，同時(shí)剔除土地使用權(quán)的成本。

8、被拆遷方的房屋的土地增值稅和增值稅

1. 在土地增值稅的法律體系中，房屋與土地統(tǒng)稱(chēng)為房地產(chǎn)，所以被拆遷方被征收的土地和房屋是免征土地增值稅的。但是在增值稅的法律體系中，房屋與土地是不同的納稅對(duì)象，稅收規(guī)章和規(guī)范性文件只是明確向國(guó)家返還土地使用權(quán)是免征增值稅的，理論上說(shuō)房屋是屬于增值稅的納稅對(duì)象。有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為征收行為不能視同銷(xiāo)售，并不等同于有償轉(zhuǎn)讓。筆者認(rèn)為無(wú)論是市場(chǎng)行為還是政府行為，對(duì)于拆遷方的法律效果都是喪失了房屋的所有權(quán)，對(duì)應(yīng)的稅收義務(wù)是一致的，若被拆遷人認(rèn)為計(jì)稅價(jià)格偏高可以提出異議并尋求司法救濟(jì)。在實(shí)踐中，東莞地區(qū)的被拆遷戶(hù)沒(méi)有收到稅務(wù)部門(mén)關(guān)于房屋補(bǔ)償?shù)脑鲋刀愓鞫愐蟆?/p>

2. 設(shè)備損失補(bǔ)償款的與房屋補(bǔ)償款性質(zhì)一致，應(yīng)當(dāng)參照房屋補(bǔ)償款的稅務(wù)處理方式。

免征土地增值稅的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（2011修訂）第八條第二項(xiàng)：“因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)?！?，《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）第十一條第三款：“條例第八條（二）項(xiàng)所稱(chēng)的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)?！?/p>

征收增值稅的政策依據(jù)。根據(jù)在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”，拆遷房屋是有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?。根?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（三十七）款規(guī)定：“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅”，所以拆遷房屋并不屬于的免征項(xiàng)目補(bǔ)償免征項(xiàng)目。類(lèi)似的，設(shè)備賠償?shù)榷际遣⒉粚儆诿庹鞯姆秶ㄈ绫本﹪?guó)稅解答：“企業(yè)的房產(chǎn)被拆遷，獲得了另一處的房產(chǎn)補(bǔ)償和一部分現(xiàn)金補(bǔ)償，被拆遷企業(yè)是不是要把作為補(bǔ)償?shù)姆课葑鲀r(jià)加上取得的現(xiàn)金補(bǔ)償收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)來(lái)繳納增值稅？被拆遷企業(yè)獲得的補(bǔ)償房屋對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以抵扣？答：取得的拆遷補(bǔ)償款（現(xiàn)金補(bǔ)償和房屋補(bǔ)償）按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。取得的補(bǔ)償房屋若可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的?！焙眹?guó)稅解答：“納稅人將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，取得的補(bǔ)償收入能否免征增值稅？納稅人將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅，取得的其他補(bǔ)償收入免征增值稅?！保?/p>

9、停工損失和安置費(fèi)安置補(bǔ)助費(fèi)不屬于增值稅的征收范圍

1. 安置補(bǔ)助費(fèi)是指國(guó)家在征用土地時(shí)，為了安置以土地為主要生產(chǎn)資料并取得生活來(lái)源的農(nóng)業(yè)人口的生活，所給予的補(bǔ)助費(fèi)用。安置補(bǔ)助費(fèi)不符合“有償轉(zhuǎn)讓”的特征，不屬于增值稅的征收范圍。

2. 停工損失是指項(xiàng)目建設(shè)需拆遷企業(yè)而導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)所必須支付的各種費(fèi)用及應(yīng)當(dāng)獲取的正常收益。停工損失不符合“有償轉(zhuǎn)讓”的特征，不屬于增值稅的征收范圍。

10、青苗補(bǔ)償費(fèi)是否屬于增值稅的征收范圍

青苗補(bǔ)償費(fèi)是指國(guó)家征用土地時(shí)，農(nóng)作物正處在生長(zhǎng)階段而未能收獲，國(guó)家應(yīng)給予土地承包者或土地使用者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或其他方式的補(bǔ)償。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕79號(hào)）（稅務(wù)總局的法規(guī)庫(kù)無(wú)法找到該文，在威科現(xiàn)行的法規(guī)庫(kù)中顯示該文有效）的規(guī)定，青苗補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)是種植業(yè)范圍的補(bǔ)償性收入。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，所以青苗的補(bǔ)償費(fèi)免征增值稅。

11、項(xiàng)目建設(shè)用地紅線(xiàn)外支出是否認(rèn)定為土地增值稅的土地成本

紅線(xiàn)即規(guī)劃部門(mén)審批通過(guò)的用地控制線(xiàn)。在三舊改造的過(guò)程，政府部門(mén)或者村集體往往要求拆遷主體承擔(dān)紅線(xiàn)外的道路建設(shè)及提升周邊環(huán)境的義務(wù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理的有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)和《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關(guān)問(wèn)題的處理指引的通知》

（穗地稅函〔2014〕175號(hào)）第三條的規(guī)定，拆遷主體應(yīng)當(dāng)在土地出讓協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議列明紅線(xiàn)外的建設(shè)責(zé)任才能作為土地成本。東莞地區(qū)可以參照上述規(guī)定，拆遷主體自行在紅線(xiàn)外的開(kāi)發(fā)支出成本則不得作為土地開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)所得稅也可以參照同樣的原則。

12、廣東省的三舊改造用地適用棚戶(hù)區(qū)改造優(yōu)惠政策

根據(jù)《廣東省人民政府關(guān)于提升“三舊”改造水平促進(jìn)節(jié)約集約用地的通知》（粵府〔2016〕96號(hào)）的第四條“完善配套政策，形成“三舊”改造政策合力”，第（十五）項(xiàng)規(guī)定“各地實(shí)施“三舊”改造要優(yōu)先選擇工礦企業(yè)棚戶(hù)區(qū)和城市危舊房進(jìn)行改造，執(zhí)行“三舊”改造優(yōu)惠政策?！叭f”用地也可按規(guī)定納入棚戶(hù)區(qū)改造范圍，享受棚戶(hù)區(qū)改造優(yōu)惠政策。”

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶(hù)區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕101號(hào))的規(guī)定，按照安置用房的建設(shè)用免征城鎮(zhèn)土地使用稅，免征安置用房相關(guān)印花稅以及購(gòu)買(mǎi)安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以。配建安置用房的，按照安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。