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第三章　負(fù)債

近7年題型題量分析表

考情分析

本章屬于比較重要的章節(jié)。對應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費中的增值稅視同銷售要引起足夠的關(guān)注。

教材變化

1.刪除預(yù)收賬款是以貨物進(jìn)行償付的相關(guān)內(nèi)容，相關(guān)例題修改為經(jīng)營租賃合同；

2.教育經(jīng)費部分計提比例修改為8%，并修改相關(guān)例題數(shù)字；

3.刪除不動產(chǎn)分兩年抵扣相關(guān)內(nèi)容；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品修改部分表述和相關(guān)例題；

5.調(diào)整了增值稅稅率。

問題索引

1.應(yīng)付賬款包括哪些內(nèi)容？

2.應(yīng)付職工薪酬什么時候涉及增值稅的視同銷售？

3.增值稅視同銷售和增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有什么區(qū)別？

4.其他應(yīng)付款核算哪些內(nèi)容？

5.預(yù)收賬款核算哪些內(nèi)容？

第一節(jié)　短期借款

【例題·單選題】2012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限2個月、到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款200000元，年利率6%。借款利息不采用預(yù)提方式，于實際支付時確認(rèn)。11月1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會計處理正確的是（　?。＃?013年）

A.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　202000

B.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　202000

C.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　202000

D.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　202000

【答案】C

【解析】借款利息不采用預(yù)提方式，利息在到期還本付息時直接確認(rèn)為財務(wù)費用。

第二節(jié)　應(yīng)付及預(yù)收款項

【例題·單選題】下列各項中，屬于“其他應(yīng)付款”科目核算范圍的是（　?。?。（2016年）

A.應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金

B.應(yīng)付供應(yīng)商的貨款

C.應(yīng)付給職工的薪酬

D.應(yīng)付供應(yīng)商代墊的運雜費

【答案】A

【解析】選項A計入其他應(yīng)付款核算；選項BD計入應(yīng)付賬款核算；選項C計入應(yīng)付職工薪酬核算。

【例題·單選題】2019年4月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為113000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2019年7月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（　?。?。（2012年改編）

A.借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　113000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　113000

B.借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　113000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　113000

C.借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　113000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　113000

D.借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　113000

　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　113000

【答案】C

【解析】開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時增加一筆“應(yīng)付賬款”；如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時增加一筆“短期借款”。

【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（　　）。（2010年）

A.商品價款

B.增值稅進(jìn)項稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷貨方代墊運雜費

【答案】C

【解析】企業(yè)賒購商品的分錄是：

借：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：應(yīng)付賬款

銷貨方代墊的運雜費以后是要支付給銷貨方的，所以也是要計入購貨方應(yīng)付賬款中的，所以選項ABD都是影響應(yīng)付賬款入賬金額的；只有選項C現(xiàn)金折扣是不影響應(yīng)付賬款入賬金額的，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生的時候沖減財務(wù)費用。

【例題·多選題】下列各項中，引起“應(yīng)付票據(jù)”科目余額發(fā)生增減變動的有（　?。?。（2016年）

A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

B.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的商業(yè)承兌匯票

C.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的銀行承兌匯票

D.支付銀行承兌匯票手續(xù)費

【答案】ABC

【解析】選項A，增加“應(yīng)付票據(jù)”科目余額；選項B、C，減少“應(yīng)付票據(jù)”科目余額；選項D，計入財務(wù)費用，不影響“應(yīng)付票據(jù)”科目余額。

【例題·多選題】下列各項中，不應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（　?。?。（2015年）

A.租入包裝物支付的押金

B.應(yīng)繳納的教育費附加

C.為職工墊付的水電費

D.外單位存入的保證金

【答案】ABC

【解析】租入包裝物支付的押金、為職工墊付的水電費應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；應(yīng)繳納的教育費附加應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目；外單位存入的保證金應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目。

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入其他應(yīng)付款的有（　?。?。（2012年）

A.收取的存入保證金

B.應(yīng)付銷貨方代墊的運雜費

C.應(yīng)付租入包裝物租金

D.到期無力支付的商業(yè)承兌匯票

【答案】AC

【解析】選項B和D，計入應(yīng)付賬款。

【例題·判斷題】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（　?。?013年）

【答案】√

第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬

【例題·單選題】某紡織業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該企業(yè)以其生產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)放給100名生產(chǎn)車間管理人員，每人一套，每套服裝不含稅售價為350元，成本為280元。不考慮其他因素，下列各項中，該企業(yè)關(guān)于非貨幣性福利的會計處理結(jié)果正確的是（　　）。（2018年改編）

A.確認(rèn)管理費用39550元

B.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬39550元

C.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入39550元

D.確認(rèn)增值稅銷項稅額3640元

【答案】B

【解析】

借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 39550

　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　　　　　　　　　　　 39550[350×100×（1+13%）]

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 39550

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 35000

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　4550

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 28000[280×100]

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 28000

【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的會計處理表述正確的是（　?。?。（2018年）

A.按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本確定主營業(yè)務(wù)收入

B.按產(chǎn)品的公允價值加上增值稅銷項稅額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

C.按產(chǎn)品的賬面價值加上增值稅銷項稅額確認(rèn)銷售費用

D.按產(chǎn)品的公允價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

【答案】B

【解析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品含稅的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。并應(yīng)按照公允價值確認(rèn)收入，同時按照產(chǎn)品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年12月，該企業(yè)以其生產(chǎn)的每臺成本為150元的加濕器作為福利發(fā)放給職工，每名職工發(fā)放1臺，該型號的加濕器每臺市場售價為200元（不含稅）。該企業(yè)共有職工200名，其中生產(chǎn)工人180名，總部管理人員20名，不考慮其他因素，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)確認(rèn)非貨幣性職工薪酬會計處理結(jié)果正確的是（　?。＃?018年改編）

A.確認(rèn)管理費用4000元

B.確認(rèn)管理費用3000元

C.計入生產(chǎn)成本27000元

D.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬45200元

【答案】D

【解析】

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　?。?00×180×1.13）40680

　　管理費用　　　　　　　　?。?00×20×1.13）4520

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 45200

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　（200×200×1.13）45200

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　?。?00×200）40000

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　（200×200×13%）5200　

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　?。?50×200）30000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　（150×200）30000

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年12月25日，向職工發(fā)放一批自產(chǎn)的空氣凈化器作為福利，該批產(chǎn)品售價為10萬元，生產(chǎn)成本為7.5萬元，按計稅價格計算的增值稅銷項稅額為1.3萬元。不考慮其他因素，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（　　）萬元。（2016年改編）

A.7.5

B.11.3

C.10

D.8.8

【答案】B

【解析】確認(rèn)非貨幣性職工福利時：

借：管理費用等　　　　　　　　　　　　　　　　　11.3

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 11.3

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.3

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　 1.3

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

【例題·單選題】某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理人員生活困難補(bǔ)助2000元，下列各項中，會計處理正確的是（　?。?。（2014年）

A.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

B.借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

C.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

D.借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

【答案】D

【解析】企業(yè)以現(xiàn)金支付的行政管理人員生活困難補(bǔ)助屬于職工的一項福利，所以在實際支付的時候應(yīng)該借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

【例題·單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該批飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為13%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（　?。┤f元。（2010年改編）

A.10

B.11.3

C.12

D.13.56

【答案】D

【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，視同銷售要確認(rèn)收入，所以計入到應(yīng)付職工薪酬中的金額=12+12×13%=13.56（萬元）。分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 13.56

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　1.56

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（　　）。（2015年）

A.計提的職工住房公積金

B.計提的職工醫(yī)療保險費

C.提取的工會經(jīng)費

D.確認(rèn)的職工短期帶薪缺勤

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項目的有（　　）。（2012年）

A.支付臨時工的工資

B.發(fā)放給困難職工的補(bǔ)助金

C.繳納職工的工傷保險費

D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

【答案】ABCD

【解析】以上四個選項均正確。

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（　?。＃?011年）

A.設(shè)備采購人員差旅費

B.公司總部管理人員的工資

C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼

D.材料入庫前挑選整理人員工資

【答案】CD

【解析】選項A，設(shè)備采購人員的差旅費計入管理費用；選項B，公司總部管理人員的工資計入管理費用；選項C，生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼計入生產(chǎn)成本；選項D，材料入庫前挑選整理人員工資計入材料成本。

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（　?。?。（2010年）

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.職工工資、福利費

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

【答案】ABCD

【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，其他短期薪酬，離職后福利，辭退福利，其他長期職工福利，因此這四項均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

【例題·判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為其他應(yīng)付款。（　?。?016年）

【答案】×

【解析】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)　應(yīng)交稅費

【例題·單選題】某企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅200000元、土地增值稅30000元、消費稅50000元、資源稅20000元，8月份該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目的金額為（　?。┰＃?012年）

A.16100

B.17500

C.26600

D.28000

【答案】B

【解析】增值稅、消費稅是城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅基礎(chǔ)。該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目金額=（增值稅+消費稅）×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率=（200000+50000）×7%=17500（元）。

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（　　）。（2014年）

A.企業(yè)進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅

B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅

C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅

D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅

【答案】AC

【解析】企業(yè)進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)該計入材料的成本當(dāng)中，選項A正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅，應(yīng)該計入稅金及附加，選項B錯誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當(dāng)中，選項C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計入稅金及附加，選項D錯誤。

【例題·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。（　?。?012年）

【答案】√

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