【20160509 每日一稅】
債券手續(xù)費(fèi)增值稅處理系列01：
納稅人發(fā)行債券支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
案例概況
湖北如意公司營(yíng)改增后是增值稅的一般納稅人，2016年5月發(fā)行10億元中期票據(jù)，支付給中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行武漢某支行的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、承銷費(fèi)等手續(xù)費(fèi)340萬(wàn)元，能否取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？
稅務(wù)分析
一、納稅人發(fā)行中期票據(jù)屬于貸款行為
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋 ）規(guī)定：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
根據(jù)以上規(guī)定， 納稅人發(fā)行中期票據(jù)等債券行為屬于貸款行為。
二、發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)等各類費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）規(guī)定：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
根據(jù)以上規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)行債券支付的融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
三、發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)等各類費(fèi)用的發(fā)票取得
根據(jù)前文規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)行中期票據(jù)支付分融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，金融機(jī)構(gòu)向債券發(fā)行人收取的的融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等各類費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
綜上所述，湖北如意公司2016年5月發(fā)行中期票據(jù)需要支付的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、承銷費(fèi)等手續(xù)費(fèi)340萬(wàn)元，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行武漢某支行應(yīng)給其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
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