城市維護(hù)建設(shè)稅和煙葉稅法
關(guān)鍵詞：依賴增消營(自身無課稅對象)、稅率751(類比城鎮(zhèn)土地使用稅，當(dāng)然，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率不用記)，老外也征收(2010年12月起，類比房產(chǎn)稅，不過房產(chǎn)稅是2009年1月起)其他要點：
1.“海上”適用1%。
2.【找人找地，人更易考】代收代繳的，按照受托方所在地適用稅率，流動經(jīng)營的，按經(jīng)營地適用稅率。
3.計稅依據(jù)是三稅，那么包括哪些，不包括哪些?
(1)【包括】實際繳納的(這個基本等于廢話)、查補(bǔ)的(也是應(yīng)該繳的三稅，也是應(yīng)有之義)和免抵的(增值稅可免抵，但帶來的城建稅不可以免，所謂死罪可免活罪難逃是也)。
(2)【不包括】進(jìn)口時海關(guān)代征的增、消。(所謂“進(jìn)口不征”，后文還有“出口不退”。注意：“進(jìn)口不征出口不退”的還有誰);違反三稅繳納的有關(guān)規(guī)定而被加收的滯納金和罰款，不屬于稅，故不包括在計稅依據(jù)之中。
4.評述：城建稅是必考的，選擇題一般會出現(xiàn)，主觀題一定會出現(xiàn)，計算三大流轉(zhuǎn)稅的題最后那步肯定是要計算城建稅與教育費(fèi)附加的。代收代繳的，按照受托方所在地適用稅率，這一知識點考查頻率特別高，最典型考題無疑是2011年的一道單選題，見劉穎老師輕1的160頁。本題綜合性極強(qiáng)，看似考城建稅，實際上連消費(fèi)稅組價也連帶考了。
5.三稅減、退，城建稅同時減、退;但“出口不退”(對應(yīng)上文的進(jìn)口不征)享受先征后返、先征后退、即征即退政策的，不退還附征的城建稅和教育費(fèi)附加。
6.國家重大水利工程建設(shè)基金免征城建稅。別無他事。
小稅種之資源稅總結(jié)
小稅種同樣重要，資源稅屬于非常小的小稅種，所以記住一些要點、可以應(yīng)對選擇題即可。不過有些知識點必須記憶的十分精準(zhǔn)才行。祝大家本稅種分?jǐn)?shù)全得。
1.境內(nèi)開采、進(jìn)口不征出口不退；特別指出：2011年11月1日之后的中外合作開采石油天然氣，合同有效期內(nèi)依然繳納礦區(qū)使用費(fèi)，此日期之后參與將繳納資源稅。
2.扣繳義務(wù)人可以是獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位(包括個體戶)。注意：“包括個體戶”是一個注意規(guī)定，也就是屬于好心的提醒，意思就是說：扣繳義務(wù)人(當(dāng)然)更包括“除個體戶之外的其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位”，如冶煉廠。
3.資源稅的征稅范圍不包括什么?不包括：人造原油、煤礦生產(chǎn)的天然氣(或者叫煤礦瓦斯)、洗煤、選煤和其他煤炭制品。特別提示：與原油同時開采的天然氣屬于資源稅征稅范圍，千萬別弄混。2009年原制度考題考過這一知識點。
4.資源稅稅率既有從量定額也有從價定率的，實行“級差調(diào)節(jié)”原則。
5.【扣繳義務(wù)人】稅率有差別。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額稅率數(shù)量代扣代繳資源稅;其他企業(yè)收購的，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額稅率和數(shù)量代扣代繳。
6.未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的伴采礦視同主礦一樣處理。(“未單獨(dú)規(guī)定適用稅額”這句話很關(guān)鍵，假如有規(guī)定的適用稅額，就不可視同主礦了)
7.資源稅稅率不必像記憶城建稅稅率那樣準(zhǔn)確記憶，但最好可以知道哪個高哪個低，比如黑色金屬礦原礦的最低單位稅額高于有色金屬礦原礦。
8.資源稅從價定率計稅的銷售額與增值稅計稅的銷售額的規(guī)定是一致的。(增值稅一章也會提到這一問題)
9.從量定額征收的，凡是直接對外銷售，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，凡是自產(chǎn)自用的，以視同銷售的自用數(shù)量為課稅數(shù)量。不能準(zhǔn)確提供銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以其產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。(至于不分別核算的藥從高征收，不提也罷，國家是不可以吃虧的。不僅僅在資源稅一章是這樣。)
10.綜合回收率與選礦比實為算數(shù)題，不必記憶，看題你就會做了，不贅述。
11.用自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅。外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
12.資源稅是單一環(huán)節(jié)一次征稅(消費(fèi)稅也是如此噢!)，征稅不是在開采環(huán)節(jié)，而是在銷售或者移送使用環(huán)節(jié)征收。其余環(huán)節(jié)不再征收。
13.用于加熱、修井的原油，免稅。
14.鐵礦石資源減按80%征稅，金礦再利用的，不征;
15.2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售。另有三種免征和減征的情況：(1)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。(2)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。(3)三次采油資源稅減征30%。
提示：一些太專業(yè)的、超出我們理解力的什么油什么氣的(這是化學(xué)系該了解的東西吧)我們不用去琢磨，對敘述的話了解一下，出了選擇題可以選上即可，但對于諸如“人造石油”、“選煤”之類的，一定要精準(zhǔn)記憶，因為這才是選擇題的出題重點。
16.再次強(qiáng)調(diào)資源稅的“進(jìn)口不征出口不退”，對了，城建稅也有這個規(guī)定。選項有時候會設(shè)置“出口不征”，呵呵，出口不征才怪呢!
17.開采中因自然災(zāi)害或意外事故而出現(xiàn)重大損失的，也就是不可規(guī)則于開采人的主觀原因造成的重大損失，由省級人民政府酌情決定減稅或者免稅。(注意，是省級人民政府，不是省級稅務(wù)部門，也不是國家稅務(wù)總局。原因嘛，也許是因為資源稅屬于地方稅)
18.至于納稅義務(wù)發(fā)生時間，資源稅都是“當(dāng)天”，銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間也會不同。具體如下：
(1)分期收款方式結(jié)算的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;
(2)預(yù)收貨款方式結(jié)算的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;
(3)其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
19.自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于使用的，為移送使用的當(dāng)天。扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
稅法之車輛購置稅法
1.在“使用”環(huán)節(jié)一次征收(稅率10%)
包括購買使用、進(jìn)口使用、受贈使用、自產(chǎn)自用、獲獎使用和其他使用，只要在境內(nèi)“使用”，就要納稅。
2.計稅依據(jù)(類比增值稅的計稅依據(jù))
(1)購買自用的，計稅價格=(含增值稅的銷售價格+價外費(fèi)用)÷(1+稅率或征收率)
(2)進(jìn)口自用的，組價=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或：組價=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)，當(dāng)然，運(yùn)用本公式時要注意車輛是否需要繳納消費(fèi)稅。大卡車大貨車不繳納消費(fèi)稅，小汽車則需繳納消費(fèi)稅。
(3)其他自用車輛。A.按購置價格確定B.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照“最低計稅價格”核定。(一般適用于自行申報的價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的情形。)
3.關(guān)于最低計稅價格。
(1)已繳納過車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛底盤發(fā)生更換，最低計稅價格為最新核發(fā)的同類型新車最低計稅價格的70%;
(2)減免稅條件消失的車輛。最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格*[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]，其中，使用未滿一年的，不予計算已使用年限;規(guī)定國產(chǎn)車輛使用年限為10年，進(jìn)口車為15年。超過使用年限，不再征稅。
(3)自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等取得并自用應(yīng)稅車輛的，無法取得購置價格或者購置價格偏低的，均要以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格計稅。
4.計稅依據(jù)中包含購買車輛時支付的工具件價款和零部件價款、支付的車輛裝飾費(fèi)以及銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售所開票收取的有關(guān)費(fèi)用，不包含增值稅稅額和支付的控購費(fèi)。(選擇題出題點)計算型選擇題出題時一般會出現(xiàn)“統(tǒng)一開具普通發(fā)票”或類似字眼，凡是各項費(fèi)用開在一張發(fā)票上無法劃分的，都要作為計稅依據(jù)。這一點其實和增值稅完全相同。實際上，車購稅的計稅依據(jù)本就和增值稅計稅依據(jù)有類同之處，可以比較記憶。
5.關(guān)于進(jìn)口自用，強(qiáng)調(diào)的就是進(jìn)口并“自用”，如果不是自用，而是用于銷售、抵債、以物易物等，不繳納車購稅。另外，購買別人進(jìn)口的車輛，不能叫進(jìn)口自用。
6.【信仰提示2】一定要注意納稅主體，比如，受獎勵者取得企業(yè)獎勵的應(yīng)稅車輛，由受獎勵者納稅，而不是由企業(yè)納稅，企業(yè)將應(yīng)稅車輛對外抵債的，不納稅，但接受該車輛的主體使用時應(yīng)該納稅。
7.【信仰提示2】車購稅是一次課征制，購買使用過的車輛自用，若取得車購稅完稅憑證，則不需要再納稅。這一點要與減稅、免稅條件消失車輛的情況相區(qū)分，后者要考慮使用年限的問題，前面第4(2)中已述及，不再贅述。
8.對不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照最低計稅價格征稅;但如果納稅人回落籍地后提供的發(fā)票金額和支付的價外費(fèi)用之和高于最低計稅價格，差額部分還應(yīng)該補(bǔ)稅，總之，國家不能吃虧。
9.關(guān)于優(yōu)惠。(考試時一定要注意措辭的不同)
(1)外國駐華使領(lǐng)館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;
(2)軍警列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅，此處注意中國武警不是一般的警察，而是軍隊序列。
(3)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛。
(4)防汛和森林消防部門用于設(shè)有固定裝置的指定型號車輛。
(5)回國服務(wù)的留學(xué)人員(所謂“海龜”)用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車。(這是最經(jīng)常考的，必須精準(zhǔn)記憶，“現(xiàn)匯”、“1輛”、“自用”、“國產(chǎn)”)
(6)長期來華定居專家進(jìn)口自用的1輛小汽車。
(7)城市公交企業(yè)購置的公共汽電車免稅。(2012——2015)
(8)三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免稅。(新增內(nèi)容)
10.關(guān)于征收管理。
車購稅是在使用環(huán)節(jié)(即最終消費(fèi)環(huán)節(jié))征收，采用一次課征制也就是在上牌登記注冊前征收。所以一般應(yīng)向登記注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。如果不需辦理登記，則在納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。提供車主身份、車輛價格、車輛合格證明。納稅期限為60日。方法有三類：自報核銷、集中征收和代征、代扣、代收。關(guān)于退稅，這一點沒什么好說的，車沒登記成功(公安機(jī)關(guān)不給登記)或者被召回(由銷售方)，理應(yīng)退稅，當(dāng)然需要拿著證明文件。
稅法之印花稅法
印花稅法和土地增值稅法相似，是小稅種中可以命制主觀題的章節(jié)。印花稅稅率和營業(yè)稅稅率是全書最需要認(rèn)真記憶的稅率，所以本章顯得尤為重要。不管采用什么方法，以稅率為中心的本章考點還是記扎實為好，5分左右的分值顯示，性價比是很高的。下面總結(jié)印花稅相關(guān)考點。
1.印花稅納稅人的幾點注意事項：
(1)合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人不是納稅人。
(2)共同書立憑證的各方都是納稅人。特殊的有規(guī)定的免稅方，如證劵交易印花稅只對出賣方征收、商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免稅，承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免稅，但對合同其他各方當(dāng)事人照章征收印花稅。
(3)簽訂電子形式憑證按照規(guī)定征收印花稅。
2.印花稅中所指的“合同”，既包括正規(guī)格式的合同，也包括合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。即不完全等同于合同法中所說的合同。合同、單據(jù)、憑證之具體形式容易出選擇題。
(1)出版單位與發(fā)行單位的訂購單、訂數(shù)單屬于購銷合同;
(2)廣告合同屬于加工承攬合同;
(3)融資租賃合同屬于借款合同。這是最經(jīng)?？嫉?，必須記準(zhǔn)。
(4)法律審計會計方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼花。
(5)權(quán)利許可證照包括“四證一照”：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。
(6)【重要】產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的范圍很廣：包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實施許可合同、土地使用權(quán)出(轉(zhuǎn))讓合同、商品房銷售合同。均按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。(2007年多選，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和技術(shù)合同的區(qū)分)
(7)專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，按技術(shù)合同貼花。
3.特別提示(重要)：
(1)商品房銷售合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，不是購銷合同。
(2)個人無償贈與不動產(chǎn)登記表按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。(2009年多選，注意印花稅是雙向征收，契稅為單向征收，即承受方交稅。)
總之，注會考試中一旦涉及到房屋和土地就要多加注意。
(3)電網(wǎng)與用戶之間的供電合同，不征收印花稅。(2011年多選)
4.稅率總結(jié)：
(1)借款合同萬分之零點五;
(2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬分之三;
(3)財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)保險、倉儲保管合同萬分之十;
(4)權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿5元定額貼花;
其余的均為萬分之五。
5.印花稅稅率其實不難記憶，但更重要的其實是基本稅率之外的一些細(xì)節(jié)：
(1)證劵交易印花稅對出賣方征收，稅率萬分之十。
(2)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿計稅依據(jù)是“實收資本”與“資本公積”兩項合計，其他賬簿按5元定額貼花。
(3)財產(chǎn)租賃合同的租賃金額，經(jīng)計算稅額超過1角不足1元的，按1元貼花。
(4)貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)是運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)用和保險費(fèi)用;財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)是保險費(fèi)金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。
6.加工承攬合同計稅依據(jù)(必考，需重點關(guān)注，可以出計算型選擇題)
受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費(fèi)分開記載的，分別按照購銷合同和加工承攬合同貼花;未分別記載的，按全部金額依照加工承攬合同貼花。
委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花。
參見東奧注會稅法輕1劉穎老師給出的習(xí)題，見第281頁。
7.借款合同計稅依據(jù)，總原則是不重復(fù)征稅。
(1)周轉(zhuǎn)信貸有最高限額者，以該最高限額為計稅依據(jù)一次貼花;
(2)抵押貸款按借款合同貼花，借款方因無力償還轉(zhuǎn)移抵押財產(chǎn)時，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。
(3)融資租賃合同按借款合同貼花。
(4)銀團(tuán)貸款，按各自的借款金額貼花。
(5)分年簽訂借款合同、最后簽訂總借款合同，按分合同分別貼花，最后一年只按余額貼花。
8.印花稅一些特殊規(guī)定。
(1)一個憑證記載多個事項，分別記載金額的分別計算后加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。(這也是適用于整個稅法的總原則，國家不能吃虧，也促進(jìn)納稅人準(zhǔn)確核算。)
(2)應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅，1角以上分位四舍五入。
(3)簽訂時無法確定計稅金額的合同的先按照5元貼花，結(jié)算時再補(bǔ)貼花。
(4)以貨易貨，按照購、銷金額分別貼花。(可出計算型選擇題)
(5)分包、轉(zhuǎn)包合同仍要貼花，但跨地區(qū)經(jīng)營之分支機(jī)構(gòu)與上級單位對記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。股票交易的轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按當(dāng)日實際成交價格計算的金額為計稅金額，稅率千分之一，只對轉(zhuǎn)讓方征收(單方征稅)。
(6)國際貨運(yùn)承運(yùn)方為外國運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。
9.稅收優(yōu)惠的一些規(guī)定。
(1)正本貼花后，副本抄本不再貼花;
(2)財產(chǎn)捐給政府、社會福利機(jī)構(gòu)、學(xué)校，所立的書據(jù)免稅;
(3)國家指定的收購部門與村委會、村民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。
(4)無息、貼息貸款合同免稅;
(5)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅;
(6)房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅;
(7)農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅;
(8)軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路的工程監(jiān)管線運(yùn)輸憑證免稅;
(9)高校學(xué)生公寓租賃合同免稅(到2015年底)
(10)商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免稅，承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免稅，但對合同其他各方當(dāng)事人照章征收印花稅。(新增)
(11)對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與建造安置住房相關(guān)的印花稅及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。
10.繳納辦法：
(1)自行貼花(自算、自購、自貼銷);
(2)匯貼或匯繳(超500的，用繳款書或完稅憑證繳納，即匯貼;一類憑證頻繁貼花很煩人，可按1個月期限匯總繳納，即匯繳。采用匯繳方式的，1年內(nèi)不得改變繳納方式);
(3)委托代征。
11.保存10年;
稅法之耕地占用稅法
耕地占用稅分值不多，內(nèi)容也不多，實在是乏善可陳啊，總結(jié)如下：
1.何為“耕地”?
種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。園地包括花圃、苗圃、茶園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。
占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，視同占用耕地。
2.【50%】耕地占用稅實行地區(qū)差別定額稅率，即人均耕地越少，稅額可以越高，但提高幅度不得超過規(guī)定稅額的50%。
3.計稅依據(jù)為實際占用的耕地面積。
4.減免稅規(guī)定。
(1)軍事設(shè)置占用耕地。
(2)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。
(3)農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，減半征收。
5.【2元】鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地。(選擇題出題點)
6.【30日內(nèi)】獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。(2010年多選)
7.免稅或者減征耕地占用稅后改變用途的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。
8.納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占耕地原狀的，全額退稅。
9.耕地占用稅由地稅系統(tǒng)一次性征收。
稅法之土地增值稅
注會稅法的土地增值稅法內(nèi)容不僅在選擇題中容易出現(xiàn)與契稅相結(jié)合的多選題，而且還容易單獨(dú)出現(xiàn)計算題，除了三大流轉(zhuǎn)稅(增消營)和兩個所得稅(企個)外，最容易出現(xiàn)計算題的就是土地增值稅了。為了使計算正確，第一步就是要判斷是否征稅，其次才是稅前扣除問題，最后是計算增值額(需要記住稅率)。以下分別總結(jié)本章的重要考點。
一、【有償 國有】 我國土地政策的特殊性決定了我們在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時要區(qū)分一些重要概念，比如集體土地要變?yōu)閲型恋貢r才可以談轉(zhuǎn)讓問題?！稗D(zhuǎn)讓”(在二級市場)和“出讓”(一級市場)又是不同的概念，出讓是不征土地增值稅的。
二、【征稅范圍】應(yīng)征、不征、免征內(nèi)容具體整理(必須掌握，仍對照“有償”和“國有”、“轉(zhuǎn)讓”這幾個關(guān)鍵詞)
1.屬于土地增值稅的征稅范圍的情況(應(yīng)征)
(1)出售國有土地使用權(quán)
(2)取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造然后出售的
(3)存量房地產(chǎn)買賣
(4)抵押期滿以房地產(chǎn)抵債(發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓)
(5)單位之間交換房地產(chǎn)(有實物形態(tài)收入)
(6)投資方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)投資
(7)投資聯(lián)營后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的
(8)合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的
2.不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況(不征)
(1)房地產(chǎn)繼承(無收入)
(2)房地產(chǎn)贈與(對象有限定，無收入)
(3)房地產(chǎn)出租(權(quán)屬未變)
(4)房地產(chǎn)抵押期內(nèi)(權(quán)屬未變)
(5)房地產(chǎn)的代建房行為(權(quán)屬未變)
(6)房地產(chǎn)評估增值
3.免征土地增值稅的情況(免征或暫免征收)
(1)個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)
(2)合作建房建成后按比例分房自用
(3)與房地產(chǎn)商無關(guān)的投資聯(lián)營，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到被投資企業(yè)
(4)企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中
(5)國家依法征用收回的房地產(chǎn)
(6)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的
(7)企事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，增值額未超過扣除項目金額20%的
(8)居民個人轉(zhuǎn)讓住房
三、【有償、轉(zhuǎn)讓、國有之含義】理解上述征稅范圍要掌握核心關(guān)鍵詞：“有償”即取得收入、“轉(zhuǎn)讓”即權(quán)屬發(fā)生改變、“國有”(不解釋，不是國有的話，轉(zhuǎn)讓是非法的。)。另外特別指出：我國土地使用權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，土地所有權(quán)是不能轉(zhuǎn)讓的。
四、關(guān)于稅率
土地增值稅的稅率是需要記憶的，盡管偶爾在有些考試或許會給出，但出題人不給出該稅率是十分正常的?？傊涀∵@個稅率沒有壞處。
表格(唯一的四級超率累進(jìn)稅率)
土地增值稅稅率表
檔次
級 距
稅率
速算扣除系數(shù)
稅額計算公式
說 明
1
增值額未超過扣除項目金額50%的部分
30%
0
增值額30%
扣除項目指取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或舊房及建筑物的評估價格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金； 財政部規(guī)定的其他扣除項目。
2
增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的部分
40%
5%
增值額 40%-扣除項目金額5%
3
增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的部分
50%
15%
增值額50%-扣除項目金額15%
4
增值額超過扣除項目金額200%的部分
60%
35%
增值額60%-扣除項目金額35%
注：累進(jìn)依據(jù)為相對數(shù)，具體來說，是增值額和扣除項目金額之間的比率。
五、【應(yīng)稅收入】轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
六、扣除項目(計算題出題點)
(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)
包括地價款(土地出讓金或者實際支付的地價款)和取得土地使用權(quán)時按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)成本(適用新建房轉(zhuǎn)讓)
包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。
(三)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(適用新建房轉(zhuǎn)讓)
1.納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С霾⒛軌蛱峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：
允許扣除的開發(fā)費(fèi)用=利息+(取得使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本)*5%以內(nèi)。
2.納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的(全部使用自有資金沒有利息支出時按此處理)：
允許扣除的開發(fā)費(fèi)用=(取得使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本)*10%以內(nèi)。
3.納稅人既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其費(fèi)用扣除不可以同時使用以上兩種方法。
(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的具體稅金有：營業(yè)稅以及由此產(chǎn)生的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。計算時注意營業(yè)稅按照全額納稅(稅率5%)、城建稅根據(jù)城市、建制鎮(zhèn)的不同稅率會不同。
2.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的具體稅金：比房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多了個印花稅 ，稅率按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”0.05%(即萬分之五)。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的印花稅已經(jīng)計入管理費(fèi)用，所以不再單獨(dú)計算扣除。
另注意：營業(yè)稅稅率仍為5%，但計稅依據(jù)分為兩種情況
(1)按余額計稅，即轉(zhuǎn)讓其購置或者抵債所得的房地產(chǎn)，由轉(zhuǎn)讓收入減除購置原價或抵債作價作為計稅依據(jù)。
(2)按全額計稅，轉(zhuǎn)讓其他方式取得的房地產(chǎn)的，按照全額計稅。
(五)其他扣除(適用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的新建房轉(zhuǎn)讓)
從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計扣除=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)*20%。
注意：1.取得土地使用權(quán)后未經(jīng)開發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計扣除;
2.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得加計扣除。
(六)舊房及建筑物的評估價格
納稅人轉(zhuǎn)讓舊房和建筑物：
1.首先考慮評估價格(用重置成本價乘以成新度折扣率);
2.不能取得評估價格但可以取得購房發(fā)票的，可按照發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除;
3.沒有評估價格也沒有購房發(fā)票的，可以核定征收。
注意：
1.發(fā)生的契稅可以提供完稅憑證的，準(zhǔn)予作為稅金扣除，但不可作為加計5%之基數(shù)。(這一點在計算題時必須注意!)
2.正常應(yīng)該發(fā)生的評估費(fèi)可以作為計算土地增值稅的扣除金額。
3.對未支付地價款或者不能提供支付地價款之憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)時所支付的金額。(無憑無據(jù)則不可扣除)
七、【簡要總結(jié)】
(一)新建房轉(zhuǎn)讓可扣除項目包括：取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用、稅金。如其本身為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，還有加計扣除20%
(二)存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除項目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、稅金、舊房及建筑物的評估價格。(沒有建房，當(dāng)然沒有開發(fā)成本和開發(fā)費(fèi)用，這些不用硬背，理解了自然就懂了。)
(三)無論是否為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，也無論是轉(zhuǎn)讓新建房還是轉(zhuǎn)讓存量房，哪怕是單純轉(zhuǎn)讓未開發(fā)之土地，可扣除項目中一定有取得土地使用權(quán)所支付的金額和稅金，不同的只是稅金包括的具體項目會有所不同。(比如其中的印花稅)
八、【增值額之確定】通過轉(zhuǎn)讓收入減除扣除項目可得出增值額，稅率的選擇取決于增值額與扣除項目金額之比率，參見前述土地增值稅稅率表(含計算公式)，我們要學(xué)會套用公式計算應(yīng)納稅額。
九、【何時使用評估價格】
(一)瞞報時;
(二)扣除項目金額不實時;
(三)轉(zhuǎn)讓之成交價格低于評估價格又無正當(dāng)理由時。
十、【特別提醒】房地產(chǎn)評估價格不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行評估，而是由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評定。上述何時使用評估價格，其中第(二)項是涉及扣除項目金額不實，另外兩項都是涉及轉(zhuǎn)讓收入不對。不必硬背，根據(jù)計算土地增值稅的公式來理解即可，總之，稅法上的原則就是：讓國家吃虧可不行噢。
十一、【應(yīng)納稅額之計算】應(yīng)納稅額=增值額*稅率-扣除項目金額*速算扣除數(shù)。再次強(qiáng)調(diào)，稅率最好是記住，如果出題人不給你這個表，咱也是沒辦法的。具體計算可參見劉穎老師輕1上的例題29和例題30。很典型的習(xí)題，其中第29題十分傳統(tǒng)，沒什么可說的，例題30可以認(rèn)真看看。計算這類題都是先看是不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，再看是新建房還是轉(zhuǎn)讓存量房，按步驟進(jìn)行。
十二、清算問題(針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))
(一)納稅人應(yīng)進(jìn)行清算的三種情形：
1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;
2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;
3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅進(jìn)行清算的三種情形：
1.取得許可證滿三年仍為銷售完畢的;
2.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理清算手續(xù)的;
3.已竣工驗收的項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上?；蛟摫壤m未達(dá)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或者自用的。
其余有關(guān)清算的各項內(nèi)容可參見東奧稅法輕1第208頁劉穎老師的總結(jié)，這里不再一一列舉。
十三、稅收優(yōu)惠相關(guān)
(一)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征。如超過20%，就其全部增值額按規(guī)定計稅。(?？键c，記?。翰皇侵痪统霾糠终?，而是就全部增值額征)
(二)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征。
(三)因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷、由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)，免征。
(四)對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征。
十四、【預(yù)征率】除保障性住房外，各地區(qū)【不低于】一定比例：東部2%;中部、東北1.5%;西部1%。(想想我國哪里發(fā)達(dá)，就記住了，選擇題可以出現(xiàn)。)
十五、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)申報納稅，房地產(chǎn)座落在兩個或兩個以上地區(qū)的，分別納稅，因為土地增值稅是地稅。為納稅人之方便，可以定期申報方式納稅，但須備案，且定期申報方式確定后，1年內(nèi)不得變更。
稅法之契稅法
契稅是小稅種，其與其他稅種相比最大的特點是納稅人不是轉(zhuǎn)讓方，而是承受方，據(jù)說是為了保護(hù)承受方之利益(注意：印花稅則一般由交易雙方納稅。)契稅常與土地增值稅結(jié)合出多選題，自身也可以出單選題。內(nèi)容不多，記住就可得到全部分?jǐn)?shù)，且聽我一一道來。
一、【契稅納稅人】納稅人為境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受方。以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。此時補(bǔ)繳的不是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的契稅(這個應(yīng)該由房地產(chǎn)的承受方繳納)，而是之前取得土地使用權(quán)時未繳、現(xiàn)在舊事重提作為承受方要繳納的契稅。
二、【征稅范圍】
(一)國有土地使用權(quán)的出讓(一級市場)征契稅，但不征收土地增值稅。(注意與土地增值稅相關(guān)政策對比)
(二)房屋買賣，包括以房產(chǎn)抵債、投資、買房拆料或翻建新房等視同房屋買賣行為，征收契稅和土地增值稅。以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)，權(quán)屬未變化，免稅。還有些類似規(guī)定，只要權(quán)屬未發(fā)生改變，則不繳納契稅。
(三)房屋贈與(含獲獎、繼承等方式)征收契稅，法定繼承除外。
(四)房屋交換有差價，征契稅。即等價交換是免契稅的。一般也會征土地增值稅，個人交換居住用房經(jīng)核實可免征土地增值稅。
(五)國有土地使用權(quán)出讓，受讓者應(yīng)向國家繳納出讓金，以出讓金為依據(jù)計算繳納契稅，不得因減免土地出讓金而見面契稅。(此語經(jīng)常出現(xiàn)在選擇題中)
三、【計稅依據(jù)】
征稅對象
納稅人
計稅依據(jù)
稅率
計稅公式
國有土地使用權(quán)出讓
承受方
成交價格
3%-5%的幅度內(nèi),各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實際情況確定
應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
買方
房屋買賣
買方
房屋贈與
受贈方
征收機(jī)關(guān)參照市場價核定
房屋交換
付出差價方
等價交換免征契稅；不等價交換,依交換價格差額（計算型選擇題出題點）
四、關(guān)于個人購買住房
個人購買住房
契稅優(yōu)惠政策
1.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房（含按政策經(jīng)批準(zhǔn)的集資房、房改房）
免征契稅
2.個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（“家庭成員”包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的
減半征收契稅
3.個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的
減按1%稅率征收契稅
東奧信仰提示：此處略作解釋：關(guān)鍵詞是普通、唯一。均滿足，一般是減半征收，實務(wù)中契稅一般是4%(所謂3%到5%之間嘛)，減半就是2%。如果再滿足90㎡以下，則再減半，即為1%。這就是表格中第2和第3的關(guān)系。
五、契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定
(一)企業(yè)合并、分立、公司制改造，免征契稅。
(二)企業(yè)股權(quán)重組轉(zhuǎn)讓免征或不征。
(三)企業(yè)出售，安置30%以上職工(簽訂不少于3年的勞動合同)的，減半征收契稅;安置全部職工(簽訂不少于3年的勞動合同)的，免征契稅。此點容易出客觀題。
六、【契稅的征收管理】納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得類似憑證的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)在土地、房屋所在地交稅即可。
稅法之房產(chǎn)稅法
房產(chǎn)稅是稅法小稅種中較為重要的一個稅種，與城鎮(zhèn)土地使用稅還有很多相似之處，但主要考點似乎不在稅收優(yōu)惠(因為稅收優(yōu)惠容易記住)。主要考點主要是涉及稅率的計算型選擇題，涉及到判斷按照房產(chǎn)余值計征還是從租計征之問題，最后就是納稅義務(wù)發(fā)生時間會出判斷型選擇題(多選為主)。以下是本章詳細(xì)內(nèi)容：
一、納稅人：產(chǎn)權(quán)所有人、承典人;代管人、使用人。2009年起，“老外”也要交。還有哪個稅“老外”也要交了?答案是：城鎮(zhèn)土地使用稅(2010年起)。
二、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。注意房產(chǎn)不等同于建筑物。
三、房產(chǎn)稅的稅率。(需要牢記)
稅率
適用情況
1.2%（從價計征）
自有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營
12%（從租計征）
出租非居住的房產(chǎn)取得租金收入
4%（從租計征 優(yōu)惠稅率）
（1）個人出租住房（不再區(qū)分出租后用途，新增，一定要牢記。）
（2）企事業(yè)單位、社團(tuán)以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房
四、房產(chǎn)稅之從價計征(稅率1.2%)
按照房產(chǎn)原值一次減除10%——30%的扣除(損耗價值)后的余值，若為獨(dú)立的建筑物，在進(jìn)行扣除前先對房產(chǎn)的原值進(jìn)行確定(即打折扣)。原值若明顯不合理則需要評估，沒有原值的由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)的價值核定，10——30%的比例由省級人民政府確定。
五、投資聯(lián)營的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅區(qū)分以下兩種情況：
(一)以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計算房產(chǎn)稅。
(二)對只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，應(yīng)按租金收入計征房產(chǎn)稅。
六、融資租賃房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅
由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。理由在于融資租賃房屋實質(zhì)上屬于分期付款購買，所以不能按照從租計征，而應(yīng)采用從價計征之計稅形式。
七、房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計稅
凡是以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。
更換時，可扣除原件價值。(合情合理)對易損常壞配件，更換與否對房產(chǎn)原值沒有影響。(這是為了節(jié)省交易成本的需要)
八、房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用。
宗地容積率低于0.5的，按照房屋建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。
九、居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營的代管人或使用人納稅，屬于自營的，按照房產(chǎn)原值減除10%——30%后的余值計征，無原值或無法區(qū)分業(yè)主共有房產(chǎn)和其他房產(chǎn)的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。出租的，按照租金收入計征。
十、出租房產(chǎn)之免收租金期不影響繳納房產(chǎn)稅。
十一、【稅收優(yōu)惠】
(一)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。出租房產(chǎn)及其他非自用房產(chǎn)均應(yīng)納稅。
(二)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位所有房產(chǎn)，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，其附屬工廠、商店、招待所等用房，照章納稅。
(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但其附設(shè)的單位，如影劇社、飲食部、茶社、照相館等使用的房產(chǎn)以及出租的房產(chǎn)，照章納稅。
(四)個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，營業(yè)用房和出租用房照章納稅。
(五)央行(含外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
(六)專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。
(七)供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房繼續(xù)免征房產(chǎn)稅。
(八)商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
信仰提醒：此部分優(yōu)惠其實很容易分辨，只要大概記住這些行業(yè)或企業(yè)即可，自用或自身需要的業(yè)務(wù)用房就免稅，混在一起但能分開的就按比例，無法分開的，對不起，全納稅。這是稅法的基本規(guī)矩，總之，鼓勵納稅人核算清晰，以便該免稅的免稅，該納稅的納稅。
十二、房產(chǎn)稅征收管理相關(guān)考點
(一)“之月”：納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。(其余一般為“次月”)
(二)“次月”：取證、使用、交付、驗收、建成的“次月”。注意區(qū)分：自行新建房用于生產(chǎn)經(jīng)營，是從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅，只有將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，才從生產(chǎn)經(jīng)營“之月”起繳納房產(chǎn)稅。
(三)房產(chǎn)稅按年計算、分期繳納，具體由省級人民政府確定。(回顧一下：10——30%的比例由省級人民政府確定。)
(四)與城鎮(zhèn)土地使用稅有很多相似之處：1.按年計算、分期繳納;2.納稅期限由省級人民政府確定。一個房子一個地，中國特色嘛，記住就好。
稅法之關(guān)稅法
關(guān)稅一章內(nèi)容主要出客觀題，出題點也集中在特殊性規(guī)定上，比如關(guān)稅適用稅率的特殊情況上。有些內(nèi)容可考性太低，整理時予以戰(zhàn)略放棄，請小伙伴們自行判斷，若本人筆記未整理內(nèi)容而考試居然出題了，本人概不負(fù)責(zé)。(無法定和約定義務(wù)，故無責(zé)任)，祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快，到此篇為止，稅法小稅種全部總結(jié)完畢。
一、【稅則歸類原則】原材料看屬性，制成品看用途。無法歸類的報海關(guān)總署明確。
二、【滑準(zhǔn)稅】是一種特殊的從價定率征稅辦法，其規(guī)則是隨著進(jìn)口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置。進(jìn)口商品大部分是從價定率計征，少部分會選擇從量定額法、復(fù)合法(也叫混合法，及從價和從量并用)和滑準(zhǔn)稅。
三、【特別關(guān)稅】包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。(選擇題)
四、進(jìn)口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的原產(chǎn)地而確定，最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，報國務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行。注意：不是海關(guān)總署決定，而是由關(guān)稅稅則委員會決定。
五、原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物實行普通稅率。
六、關(guān)稅稅率的適用規(guī)則(一般為“當(dāng)日”)
(一)進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。
(二)進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅。
(三)進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況。參見劉穎老師總結(jié)的表格，對于這一內(nèi)容，只能理解、比較記住，選擇題幾乎每年都考：
具體情況
適用稅率
備注及輔助理解
減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的
海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率
以新填寫報關(guān)手續(xù)之日為準(zhǔn)
加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的
經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率
確定其已轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日
未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，為查獲之日的稅率
暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的
申報正式進(jìn)口之日實施的稅率
以正式進(jìn)口為準(zhǔn)
分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時
海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率
以新填寫報關(guān)手續(xù)之日（同第1行之規(guī)定）
溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的
其原運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率
可以查明的，找原申報進(jìn)境之日
進(jìn)口日期無法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率
無法查明的，按補(bǔ)稅當(dāng)天
稅則歸類改變、完稅價格審定、其他工作差錯而需補(bǔ)稅的
原征稅日期實施的稅率
原征稅日期
緩稅進(jìn)口以后繳稅的
原進(jìn)口之日實施的稅率
原進(jìn)口之日
走私補(bǔ)稅
查獲之日的稅率
查獲之日
信仰提示：從實質(zhì)上來說，不合法的按查獲之日稅率，合法的，看實質(zhì)視為進(jìn)口之日，不管是“暫時進(jìn)口轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口”抑或是“稅則改變、完稅價格審定差錯本身不改變進(jìn)口本身的正式性和合法性”，其實質(zhì)都是要找哪天算是正式進(jìn)口，這一天的稅率就算數(shù)。(此段讀者可忽略，呵呵。)
七、【原產(chǎn)地規(guī)定】進(jìn)口關(guān)稅稅率主要看原產(chǎn)地，我國采用全部原產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。前者很好理解，關(guān)鍵是后者。所謂實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，是指對兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品，確定原產(chǎn)國時以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。
八、實質(zhì)性加工是指滿足下列條件之一：
(一)進(jìn)出口稅則4位數(shù)稅號一級的稅則歸類發(fā)生改變;
(二)加工增值部分占新產(chǎn)品總值比例超過30%及以上的。(這一點經(jīng)常出題，甚至可以出計算型選擇題)
九、關(guān)稅完稅價格。這是重點內(nèi)容，說其重點，是因為關(guān)稅完稅價格對消費(fèi)稅、增值稅的計算有影響。當(dāng)然，關(guān)稅和消費(fèi)稅一樣，是價內(nèi)稅。一般進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格是以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。貨價包括應(yīng)由買房負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝費(fèi)用、與貨物視為一體的容器費(fèi)用和其他費(fèi)用。但不包括買房向自己的采購代理人支付的購貨傭金(此為重點)，也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用。
十、進(jìn)口貨物的完稅價格表示為CIF：C是完整的貨價;I是保險費(fèi)，包括在出口國和進(jìn)口途中的保險費(fèi);F是運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用，也是包含在出口國和進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用。最后看下劉穎老師提供的歸納表格：
完稅價格的構(gòu)成：
完稅價格的構(gòu)成因素
不計入完稅價格的因素
基本構(gòu)成：貨價+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)，即CIF。
綜合考慮可能調(diào)整的項目：
①買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)
②買方負(fù)擔(dān)的包裝、與貨物視為一體的容器的費(fèi)用
③買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益
④與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)
①向自己的采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用（最?？迹?div style="height:15px;">
此部分內(nèi)容好多，但考試一般肯定會出題，某些考生如果覺得為了一分要記下整個表情不劃算的話，可以戰(zhàn)略放棄，圖表見劉穎老師2014年稅法基礎(chǔ)班講義或者東奧稅法輕1第177頁。
(三)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格;
十六、關(guān)于運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)與完稅價格之確定，值得記住的只有一條：無法確定或未實際發(fā)生運(yùn)保費(fèi)的，按照同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率計算運(yùn)費(fèi)，按照(貨價+運(yùn)費(fèi))乘3‰計算保險費(fèi)。將計算出的運(yùn)保費(fèi)計入完稅價格。
本章內(nèi)容比較簡單，學(xué)習(xí)時注意比較其與房產(chǎn)稅的一些相似規(guī)定，對應(yīng)對選擇題很有幫助。稅收優(yōu)惠的內(nèi)容頗多，但其實不用都記住，一般憑常識可以判斷。
一、【納稅義務(wù)人】為擁有土地使用權(quán)的單位和個人，上述人等不在土地所在地的，實際使用人或代管人為納稅人。權(quán)屬未確定或存在糾紛的，由實際使用人納稅。若土地使用權(quán)由雙方共有，則分別納稅。另注意：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象包括國有土地和集體土地。
三、【稅率】為定額稅率，具體數(shù)額不必記憶。經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)可以降低，但降低額不超過最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)可以提高，但須報財政部批準(zhǔn)。
1.其他優(yōu)惠不再一一列舉，總之，涉及教育、醫(yī)療、農(nóng)業(yè)以及其他由財政撥款支持的單位，其自用土地均要免稅，因為就是征了也是白征，還得再撥款，自己的錢左手換入右手，不符合節(jié)約交易成本的需要。
(1)對機(jī)場飛行區(qū)用地、場內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在機(jī)場道路中，場外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;場內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。機(jī)場工作區(qū)(包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機(jī)樓、停車場)用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(新變化)
(2)對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
(3)對物流企業(yè)自有的(包括自用和出租)大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(5)對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體辦法由省級財稅主管部門確定。
七、城鎮(zhèn)土地使用稅由地稅系統(tǒng)征收，在土地所在地納稅。如果土地跨省，分別納稅，如果屬于同一省內(nèi)但跨地區(qū)，由省級地稅局確定納稅地點。
應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
