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一、追溯適用調(diào)整后的政策規(guī)定
按以前規(guī)定，已適用征收增值稅和消費(fèi)稅政策的出口貨物勞務(wù)，如果按照追溯適用調(diào)整后的政策規(guī)定，能夠申報辦理出口退（免）稅的，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減以前已經(jīng)按照規(guī)定，計提的銷項稅額和應(yīng)納消費(fèi)稅額，并在規(guī)定期限內(nèi)申報辦理出口退（免）稅。
按以前規(guī)定已適用征收增值稅和消費(fèi)稅政策的出口貨物勞務(wù)，如果按照追溯適用調(diào)整后的政策規(guī)定，能夠適用出口退（免）稅政策的，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減以前計提的銷項稅額和應(yīng)納消費(fèi)稅額，應(yīng)當(dāng)同時沖減免稅出口貨物勞務(wù)相應(yīng)的進(jìn)項稅額。
二、以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)執(zhí)行的政策
下列政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以出口貨物報關(guān)單注明的出口日期為準(zhǔn)執(zhí)行，也就是說，如果出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期是2012年7月1日以后，就應(yīng)當(dāng)按照新政策規(guī)定執(zhí)行；否則就應(yīng)當(dāng)依照以前的政策規(guī)定執(zhí)行。
（一）出口企業(yè)退（免）稅申報后提供出口收匯核銷單期限的政策；
（二）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口貨物直接出口退（免）稅的政策；
（三）擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)產(chǎn)品范圍的政策；
（四）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅貨物適用出口退稅率的政策；
（五）外貿(mào)企業(yè)從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或購進(jìn)按簡易辦法征稅貨物出口退稅率孰低原則適用的政策；
（六）外貿(mào)企業(yè)委托加工出口退稅計算依據(jù)和退稅率適用的政策；
（七）除追溯適用以外新增的出口貨物勞務(wù)免稅范圍的政策；
（八）出口免稅卷煙相應(yīng)進(jìn)項稅額計算的政策。
三、不以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)執(zhí)行的規(guī)定
國家稅務(wù)總局2012年第24號公告規(guī)定，本辦法其他規(guī)定自2012年7月1日開始執(zhí)行。起始日期：屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票（外銷發(fā)票）或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
但是下列規(guī)定卻不能按照國家稅務(wù)總局第24號公告規(guī)定的起始日期為準(zhǔn)來執(zhí)行，只能從2012年7月以后的退（免）稅申報期開始執(zhí)行。
（一）除追溯適用退（免）稅申報期限的規(guī)定以外的其他出口退（免）稅辦法和要求；
（二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工管理辦法；
（三）生產(chǎn)企業(yè)免退稅申報數(shù)據(jù)調(diào)整辦法；
（四）取消新辦生產(chǎn)企業(yè)和小型出口企業(yè)12個月退稅審核期的規(guī)定；
（五）生產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)公司及其成員企業(yè)的認(rèn)定；
對于生產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)公司及其成員企業(yè)的認(rèn)定，在2012年7月退（免）稅申報期限內(nèi)不能辦理完成的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)予以延長。
四、進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物視同內(nèi)銷征稅政策
（一）執(zhí)行時間問題
新政策對進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅采取用出口貨物離岸價扣減耗用的保稅進(jìn)口料件的余額后再計算銷項稅額的方法，而以前卻采取按照征收率計算應(yīng)納增值稅的方法，不同的方法將使出口企業(yè)承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。
需要明確的是，出口企業(yè)2011年以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物，如果未依照規(guī)定申報免稅應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅的，那么依照規(guī)定，其不屬于追溯適用調(diào)整后新政策的范圍。如果允許適用新政策規(guī)定，那么出口企業(yè)2011年度出口貨物未按期申報出口退（免）稅，如果已經(jīng)視同內(nèi)銷征稅的，就將會按新政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，這樣對同筆出口業(yè)務(wù)，同樣視同內(nèi)銷征稅就必然會采取不同的計算方法，這樣就必然違反追溯適用政策的規(guī)定。
由于財稅[2012]39號文件規(guī)定從7月1日起執(zhí)行，同時國家稅務(wù)總局2012年第24號公告對執(zhí)行起始日期的確定標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定。據(jù)此，出口企業(yè)2012年6月30日以前以進(jìn)料加工貿(mào)易方式報關(guān)出口貨物，如果未依照規(guī)定申報免稅，應(yīng)當(dāng)按照以前視同內(nèi)銷征稅的規(guī)定執(zhí)行；只有2012年7月1日以后報關(guān)出口貨物，如果未依照規(guī)定申報免稅，才應(yīng)當(dāng)按照目前視同內(nèi)銷征稅的規(guī)定執(zhí)行。
（二）執(zhí)行范圍問題
雖然生產(chǎn)企業(yè)能夠準(zhǔn)確分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本，但并不是說，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅的范圍就僅限于生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物，其報關(guān)出口的離岸價均包括保稅進(jìn)口料件的金額，因此財稅[2012]39號文件規(guī)定，進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅的適用范圍是一般納稅人，就包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。與生產(chǎn)企業(yè)不同的是，外貿(mào)企業(yè)未分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
（三）耗用國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料生產(chǎn)的出口貨物，視同內(nèi)銷征稅
財稅[2012]39號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物計算免抵退稅額的依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。那么出口貨物適用征收增值稅政策是否應(yīng)當(dāng)從離岸價中扣除耗用的國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料金額呢？
對此，財稅[2012]39號文件沒有明確規(guī)定，但是按照內(nèi)銷貨物征收增值稅的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料，不能計提申報抵扣進(jìn)項稅額，同時也不得從內(nèi)銷貨物的銷售額中扣減國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額。因此，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物如果適用征收增值稅政策，那么不得從離岸價中扣除耗用的國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料金額。
五、出口退（免）稅申報后提供出口收匯核銷單問題
依照國家稅務(wù)總局2012年第24號公告的規(guī)定，屬于退（免）稅申報后提供出口收匯核銷單的出口企業(yè)，如果在2012年6月30日前出口貨物，其提供出口收匯核銷單的期限是出口貨物報關(guān)出口之日起210天以內(nèi)；如果在2012年7月1日以后出口貨物，其提供出口收匯核銷單的期限是出口退（免）稅申報期限之內(nèi)。
對于以上兩種情況，依照國家外匯管理局公告2012年第1號的規(guī)定，如果出口企業(yè)在2012年7月31日以前報關(guān)出口貨物且在規(guī)定收匯期限內(nèi)未收匯核銷的，則不提供出口收匯核銷單。例如出口企業(yè)2012年5月份報關(guān)出口貨物，其提供出口收匯核銷單期限為出口報關(guān)之日起210日以內(nèi)，如果企業(yè)7月31日以前未收匯核銷，那么在2012年8月1日以后，出口企業(yè)申報出口退（免）稅后，就不需提供出口收匯核銷單。如果出口企業(yè)在2012年7月31日以前已逾期未收匯或者在規(guī)定期限內(nèi)收匯核銷的，則應(yīng)當(dāng)依照以前的有關(guān)規(guī)定辦理。例如出口企業(yè)2012年7月1日報關(guān)出口貨物，其提供出口收匯核銷單的期限就是2012年4月30日以前的各增值稅納稅申報期限內(nèi)，如果企業(yè)在7月份已經(jīng)收匯核銷，那么在2012年8月1日以后，出口企業(yè)申報辦理退（免）稅后，就應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定提供出口收匯核銷單。
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