在實際工作中，部分企業(yè)人員對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后，該如何繳納城建稅和教育費附加的問題上，還存在一定的誤區(qū)，為此，筆者簡要分析一下實行免抵退稅辦法的出口貨物生產(chǎn)企業(yè)繳納城建稅和教育費附加的財稅處理。
一、征稅依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）文件規(guī)定“經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅、教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加”自2005年1月1日起將免抵的增值稅正式納入城建稅和教育費附加的計征范圍。
二、財稅處理
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法，其中抵稅是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料動力等所含的應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。
（一）當期期末留抵稅額（當期增值稅應(yīng)納稅額小于零）小于等于當期免抵退稅額時，按當期免抵的增值稅額計提繳納城建稅及教育費附加。
上述情況，在增值稅的處理中，當期應(yīng)退增值稅額=當期期未留抵稅額，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額。
例1：王氏公司為銷售自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為100萬元，內(nèi)銷檸檬酸銷售額為50萬元（不含稅價），購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元（進項稅額準予抵扣）。上期未，留抵稅額為1.5萬元。（出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%，退稅率為13%）
出口貨物免抵退稅額=100×13%=13萬元
當期免抵退不得免征和抵扣稅額=100×（17%－13%）=4萬元
該部分不能免征和抵扣稅額進入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
當期應(yīng)納增值稅=50×17%－17+4－1.5=－6萬元
當期期末留抵稅額6萬元小于當期免抵退稅額13萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期期末留抵稅額6萬元，賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款
當期免抵稅額＝13－6＝7萬元（國稅局正式審核批準）
當期免抵稅部分的會計處理分錄為：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 70000
企業(yè)應(yīng)特別注意，雖然企業(yè)并沒有實際用現(xiàn)金或銀行存款繳納增值稅，但根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，當期免抵的增值稅稅額應(yīng)按規(guī)定計提繳納城建稅及教育費附加。其會計處理分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加
（二）當期期末留抵稅額（當期應(yīng)納稅額小于零）大于當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額為零，因此不繳城建稅和教育費附加。
例2：王氏公司為銷售自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為40萬元，內(nèi)銷檸檬酸銷售額為50萬元（不含稅價），購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元（進項稅額準予抵扣）。上期未，留抵稅額為1.5萬元。（出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%，退稅率為13%）
出口貨物免抵退稅額=40×13%=5.2（萬元）。
當期免抵退不得免征和抵扣稅額=40×（17%－13%）=1.6（萬元）。
該部分不能免征和抵扣稅額進入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)納增值稅=50×17%－17+1.6－1.5=－8.4（萬元）
本例中，當期期末留抵稅額8.4萬元大于當期免抵退稅額5.2萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期免抵退稅額5.2萬元，賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款
當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額=5.2－5.2=0（萬元）。
在這種情況下，免抵退稅額標準是5.2萬元，最多退稅5.2萬元，以至于內(nèi)銷產(chǎn)生的銷項稅額沒有完全抵扣進項稅額，造成了內(nèi)銷應(yīng)納稅額借方余額。所以，根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，不繳納城建稅及教育費附加。
（三）當期應(yīng)納稅額大于零，除按規(guī)定實際繳納的增值稅計提并繳納城建稅及教育費附加外，還要按當期免抵稅額一并計提并繳納。
上述情況，當期免抵稅額=當期免抵退稅額
例3：王氏公司為銷售自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為100萬元，內(nèi)銷檸檬酸銷售額為300萬元（不含稅價），購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元（進項稅額準予抵扣）。上期未，留抵稅額為1.5萬元。（出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%，退稅率為13%）
出口貨物免抵退稅額=100×13%=13（萬元）。
當期免抵退不得免征和抵扣稅額=100×（17%－13%）=4（萬元）。
該部分不能免征和抵扣稅額進入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)納增值稅=300×17%－17+4－1.5=36.5（萬元）。
本例中，免抵退稅額13萬元是應(yīng)退稅的一個尺度，本月應(yīng)納稅額36.5萬元，就是當期和上期留抵的進項稅額在本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額中全部抵減完后還應(yīng)納增值稅額36.5萬元。
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額=13（萬元）。
主要會計會錄如下：
當期免抵稅的部分：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）130000
轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）365000
計提城建稅及教育費附加的會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加
綜上所述，實行免抵退稅辦法的出口貨物生產(chǎn)企業(yè)繳納城建稅和教育費附加的處理上，其免抵部分計提繳納城建稅及教育費附加時，應(yīng)以國稅局正式審核批準《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中第25欄“當期免抵稅額”為計算依據(jù)，如在申報時已做出的會計處理結(jié)果與國稅局正式審核批準《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中第25欄“當期免抵稅額”不一致的，應(yīng)及時調(diào)整賬務(wù)。
聯(lián)系客服
