2002年4月-6月，西安車(chē)輛廠已在全廠范圍內(nèi)完成了用友ERP的實(shí)施，經(jīng)過(guò)半年多的應(yīng)用實(shí)踐，到 2003年年初，西安車(chē)輛廠對(duì)系統(tǒng)提出了更高的要求：借助該方案將全廠的料品價(jià)格政策由過(guò)去的計(jì)劃價(jià)核算改為實(shí)際價(jià)核算，以實(shí)現(xiàn)成本的實(shí)時(shí)控制。
西安車(chē)輛廠的主要業(yè)務(wù)就是制造鐵路罐車(chē)和客、貨車(chē)的修理，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本構(gòu)成主要是原材料耗用，因此材料成本的控制是其成本管理的關(guān)鍵。在這些材料中，鋼材占60%左右，而近年來(lái)，鋼材的價(jià)格變動(dòng)頻繁且幅度較大，很難確定合理的計(jì)劃價(jià)。西安車(chē)輛廠每年的采購(gòu)資金超過(guò)5個(gè)億（其中鋼材類(lèi)的采購(gòu)資金占3個(gè)億左右），計(jì)劃價(jià)和實(shí)際價(jià)間的差異占采購(gòu)資金總額的20%，也即有1億左右的差異要采用綜合差異率進(jìn)行分?jǐn)偅谟?jì)劃價(jià)和實(shí)際價(jià)間存在巨大差異時(shí)，仍采用計(jì)劃價(jià)進(jìn)行材料的發(fā)出和結(jié)存的核算，難以保證成本的準(zhǔn)確性和合理性，不利成本管理。西安車(chē)輛廠早就意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，但在手工核算方式下，對(duì)上千種材料都采用實(shí)際價(jià)法核算又很不現(xiàn)實(shí)，因此，存貨價(jià)格核算一直采用的是計(jì)劃價(jià)政策。
大型國(guó)有企業(yè)一般都采用計(jì)劃價(jià)法，有完整的計(jì)劃價(jià)格體系、定額指標(biāo)。在國(guó)內(nèi)，計(jì)劃價(jià)法核算不僅是一種存貨發(fā)出時(shí)的成本確認(rèn)方法，同時(shí)也作為一種成本控制方法在應(yīng)用。原因有二：
一是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的延續(xù)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，價(jià)格由政府調(diào)整，一種價(jià)格可以幾年不變，同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品也很少變化，使用計(jì)劃價(jià)法進(jìn)行存貨發(fā)出成本計(jì)量既簡(jiǎn)化核算又有利于考核部門(mén)業(yè)績(jī)。
二是大型國(guó)有企業(yè)的物料品種多，收發(fā)頻繁，在沒(méi)有先進(jìn)的管理工具和核算手段的情況下，采用實(shí)際成本法工作量太大、又很難核算準(zhǔn)確，故很多企業(yè)今天仍采用計(jì)劃價(jià)法計(jì)量存貨發(fā)出和結(jié)存。
采用計(jì)劃價(jià)法進(jìn)行存貨成本計(jì)量，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下有利于企業(yè)對(duì)物的管理，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，平時(shí)只需記錄存貨的收、發(fā)、存數(shù)量，要了解收、發(fā)、存的價(jià)值，只需用數(shù)量乘以計(jì)劃價(jià)即可。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，價(jià)格受市場(chǎng)調(diào)節(jié)波動(dòng)頻繁，企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)的需要調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。多變的市場(chǎng)、多變的經(jīng)營(yíng)方式，不變的計(jì)劃價(jià)格體系是難以適應(yīng)了。
采用計(jì)劃價(jià)核算時(shí)，雖然可以調(diào)整計(jì)劃價(jià)來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)，但是在實(shí)踐存在以下問(wèn)題：
1、企業(yè)在采用計(jì)劃價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，分?jǐn)偛町愂窍扔?jì)算分類(lèi)綜合差異率，再在存貨發(fā)出與存貨結(jié)存間分配，這樣會(huì)模糊每種存貨的真實(shí)差異，按照綜合差異率調(diào)整后的存貨成本，已經(jīng)掩蓋了存貨的真實(shí)成本，長(zhǎng)期積累下來(lái)，計(jì)劃價(jià)的調(diào)整就沒(méi)有了準(zhǔn)確的依據(jù)?；蚴遣捎米罱淮尾少?gòu)價(jià)（實(shí)際生產(chǎn)成本）進(jìn)行調(diào)整，或是采用最近一段時(shí)間的平均采購(gòu)單價(jià)（實(shí)際生產(chǎn)成本）進(jìn)行調(diào)整，但在價(jià)格波動(dòng)頻繁的市場(chǎng)環(huán)境下，該調(diào)整并不能被證明是最合理的。
2、頻繁調(diào)整計(jì)劃價(jià)，又采用計(jì)劃價(jià)法進(jìn)行核算，失去了計(jì)劃價(jià)法核算本身的意義。計(jì)劃價(jià)調(diào)整需要調(diào)整存貨發(fā)出成本、存貨結(jié)存總金額，是采用追溯調(diào)整還是未來(lái)適用？不同的處理結(jié)果差異巨大。當(dāng)調(diào)整面較大時(shí)，統(tǒng)計(jì)調(diào)整影響額的工作量也相當(dāng)大。
3、從歷史可比性來(lái)講，調(diào)整計(jì)劃價(jià)會(huì)使得成本、存貨方面的數(shù)據(jù)比較尤其是歷史同期的比較都不存在可比性了。
西安車(chē)輛廠是一個(gè)傳統(tǒng)的國(guó)有大型工業(yè)制造企業(yè)，有一套完整的計(jì)劃價(jià)格體系，計(jì)劃價(jià)在成本管理中長(zhǎng)期起著重要的作用，既是材料發(fā)出成本確認(rèn)的依據(jù)，也是車(chē)間成本考核的計(jì)算基礎(chǔ)。
——翟學(xué)明
2002年5月，西安車(chē)輛廠在開(kāi)始規(guī)劃使用用友ERP時(shí)，和其他企業(yè)一樣，堅(jiān)持使用手工時(shí)非常熟悉的計(jì)劃價(jià)法進(jìn)行材料核算。但在使用過(guò)程中，大家慢慢發(fā)現(xiàn)在該系統(tǒng)中可以很方便的計(jì)算出每一種材料的差異，而依照手工習(xí)慣計(jì)算分類(lèi)綜合差異率后，每種材料的真實(shí)差異就反映不出來(lái)了，也就掩蓋了材料的真實(shí)成本。既然系統(tǒng)能夠及時(shí)方便的自動(dòng)處理每種材料的個(gè)別差異，采用實(shí)際價(jià)核算就沒(méi)有工作量大、匯總統(tǒng)計(jì)困難的問(wèn)題了，車(chē)輛廠領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為將現(xiàn)行的計(jì)劃價(jià)法改為實(shí)際價(jià)法的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。
采用實(shí)際價(jià)法，可隨時(shí)了解存貨的結(jié)存成本，計(jì)算的平均單位成本、發(fā)出和結(jié)存的存貨成本都比較客觀，提供的成本數(shù)據(jù)也更準(zhǔn)確、更具管理意義?！糜殃兾鞣止镜膶?shí)施顧
2002年末，牟君利和用友實(shí)施顧問(wèn)討論了用實(shí)際價(jià)法核算的可行性并做了數(shù)據(jù)測(cè)試，確定了將計(jì)劃價(jià)改為移動(dòng)平均法的方案，并保留原存貨計(jì)劃價(jià)，但該計(jì)劃價(jià)不再是一種會(huì)計(jì)核算方法，只是成本控制依據(jù)。（日常的實(shí)際價(jià)為計(jì)劃價(jià)的定期調(diào)整提供依據(jù)，保證成本控制標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際相符。）
移動(dòng)平均法要求在每一次存貨入庫(kù)時(shí)就進(jìn)行存貨單位成本的計(jì)算，即當(dāng)入庫(kù)時(shí)就必須進(jìn)行單據(jù)記賬，并結(jié)合前結(jié)存數(shù)量、金額計(jì)算得出最新的結(jié)存單位成本，之后的存貨出庫(kù)成本就依此單位成本核算。但在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中，存在以下幾個(gè)問(wèn)題：
1、材料采購(gòu)存在貨到票未到情形，貨到時(shí)若不進(jìn)行記賬，會(huì)出現(xiàn)賬面上的負(fù)出庫(kù)，預(yù)估的出庫(kù)成本會(huì)與實(shí)際成本存在較大差異；若進(jìn)行記賬，入庫(kù)單位成本只能是暫估成本價(jià)，結(jié)算成本和暫估成本之間的差異如何處理？如果當(dāng)月結(jié)算比較容易處理，隔月如何處理？
2、半成品生產(chǎn)和入庫(kù)在月中成本未計(jì)算出來(lái)前，入庫(kù)是沒(méi)有成本的，那么相應(yīng)的半成品領(lǐng)用就沒(méi)有準(zhǔn)確的出庫(kù)成本。領(lǐng)用半成品的發(fā)出成本如何計(jì)算？
3、項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)劃和部門(mén)計(jì)劃在沒(méi)有計(jì)劃價(jià)時(shí)用什么價(jià)格，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)差異較大而產(chǎn)生控制過(guò)嚴(yán)或指標(biāo)過(guò)松現(xiàn)象？――盧淑娟
對(duì)這些實(shí)際問(wèn)題，牟君利和用友顧問(wèn)最終確定了可行方案，具體如下：
1、通過(guò)對(duì)采購(gòu)合同的評(píng)審實(shí)現(xiàn)對(duì)材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格的控制，同時(shí)也保證了存貨到貨入庫(kù)時(shí)的單價(jià)是合同約定單價(jià)，且取得發(fā)票時(shí)價(jià)格不會(huì)有太大差異。（差異可以控制在1‰以?xún)?nèi)）。
2、采購(gòu)入庫(kù)單在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)進(jìn)行單據(jù)記賬和移動(dòng)平均價(jià)的計(jì)算，材料領(lǐng)用在確認(rèn)出庫(kù)時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出截止目前的實(shí)際結(jié)存單價(jià)，并以此作為出庫(kù)成本。
3、沒(méi)有合同的采購(gòu)，須盡量在入庫(kù)時(shí)確認(rèn)價(jià)格。
4、當(dāng)月能結(jié)算的，其差異部分加原暫估價(jià)格按入庫(kù)時(shí)結(jié)存情況重新計(jì)算結(jié)存單價(jià)，但已出庫(kù)的出庫(kù)成本不再更改，只影響以后的出庫(kù)成本確認(rèn)；以后月結(jié)算的，采用補(bǔ)差的暫估處理方式，將差異匯總為費(fèi)用處理。
5、考慮到成本計(jì)算的滯后，對(duì)半成品仍采用計(jì)劃價(jià)核算。
6、對(duì)于計(jì)劃中的價(jià)格確認(rèn)方式，采用原計(jì)劃價(jià)進(jìn)行計(jì)算，此時(shí)的計(jì)劃價(jià)是進(jìn)行成本費(fèi)用控制的價(jià)格因素，其調(diào)整完全屬于內(nèi)部管理控制的范圍，不涉及報(bào)表調(diào)整等會(huì)計(jì)處理，根據(jù)前一段時(shí)間的平均單價(jià)進(jìn)行調(diào)整，與實(shí)際價(jià)之間的差異更小，接近現(xiàn)實(shí)的成本水平。
確定了應(yīng)用方案，真正實(shí)現(xiàn)起來(lái)還是有很大難度的。首先，西安車(chē)輛廠的業(yè)務(wù)量特別大，整個(gè)ERP系統(tǒng)在工作日是不能停止運(yùn)行的；其次，將計(jì)劃價(jià)改為移動(dòng)平均法核算時(shí)，需要對(duì)原有數(shù)據(jù)進(jìn)行大量調(diào)整，如原有的材料成本差異就需要分?jǐn)偟矫恳淮尕浀慕Y(jié)存成本中等。
2002年年底，車(chē)輛廠項(xiàng)目組和陜西分公司的顧問(wèn)組做了充分準(zhǔn)備，利用2003年元旦放假期間通宵加班，完成了所有調(diào)整工作。2003年1月6日，是西安車(chē)輛廠2003年的第一個(gè)工作日，系統(tǒng)平穩(wěn)過(guò)渡且運(yùn)行正常。
原來(lái)用計(jì)劃價(jià)法核算時(shí)，系統(tǒng)需要對(duì)所有交易數(shù)據(jù)（近10萬(wàn)條紀(jì)錄）集中記賬，進(jìn)行差異分?jǐn)?，等?#8230;…現(xiàn)在采用移動(dòng)平均法時(shí)，每一張出入庫(kù)單據(jù)在確認(rèn)時(shí)即由系統(tǒng)自動(dòng)完成了記帳，省掉了差異分?jǐn)偟倪^(guò)程，期末處理由原來(lái)的8小時(shí)縮短為不到2小時(shí)，月末成本計(jì)算由過(guò)去的4-5天縮短到2天左右。
因?qū)嶋H成本的計(jì)算不再需要差異分?jǐn)傔@一步驟，車(chē)間領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)ERP系統(tǒng)，可以及時(shí)的掌握本車(chē)間實(shí)際發(fā)生的材料成本，實(shí)現(xiàn)成本的事中控制。領(lǐng)料單的單價(jià)直接反映了該存貨成本的實(shí)際水平，上級(jí)在查詢(xún)某種產(chǎn)品材料發(fā)生成本時(shí)，隨時(shí)都可以在系統(tǒng)中匯總出某令號(hào)產(chǎn)品截止目前材料消耗的水平，以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策。
經(jīng)過(guò)這一個(gè)月業(yè)務(wù)的完整應(yīng)用，西安車(chē)輛廠上下都感覺(jué)到了變化。對(duì)我們來(lái)講，對(duì)變化更有體會(huì)的是月末處理時(shí)間更短，再也不需要等到存貨差異計(jì)算出來(lái)再算半成品成本，半成品成本計(jì)算出來(lái)再算半成品差異，差異分?jǐn)偤笤偎愠善烦杀?。原?lái)在計(jì)劃價(jià)法核算時(shí)，系統(tǒng)需要對(duì)所有交易數(shù)據(jù)（近10萬(wàn)條紀(jì)錄）集中進(jìn)行記賬，進(jìn)行差異分?jǐn)?，等?#8230;…現(xiàn)在采用移動(dòng)平均法時(shí)，每一張出入庫(kù)單據(jù)在確認(rèn)時(shí)由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行了記帳，并且省掉了差異分?jǐn)偟倪^(guò)程，期末處理由原來(lái)的8小時(shí)縮短為不到兩小時(shí)。月末成本計(jì)算由過(guò)去的4-5天縮短到2天左右。――一位操作人員 車(chē)間領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)ERP系統(tǒng)，可以及時(shí)的掌握本車(chē)間實(shí)際發(fā)生的材料成本，實(shí)現(xiàn)成本的事中控制，因?yàn)閷?shí)際成本的計(jì)算不再需要差異分?jǐn)傔@一步驟，領(lǐng)料單的單價(jià)直接反映了該存貨成本的實(shí)際水平。廠領(lǐng)導(dǎo)在查詢(xún)某種產(chǎn)品材料發(fā)生成本時(shí)，隨時(shí)都可以在系統(tǒng)中匯總出某令號(hào)產(chǎn)品截止目前材料消耗的水平，迅速對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策。――一徐印平
