前言：當(dāng)前大部分工程的評(píng)標(biāo)辦法都是最低價(jià)或合理低價(jià)中標(biāo)，承包商為了獲取工程，往往采取低價(jià)中標(biāo)，進(jìn)場(chǎng)后通過(guò)變更簽證索賠等方式增加工程價(jià)款達(dá)到獲利的目的，導(dǎo)致很多工程的最終結(jié)算價(jià)都比合同價(jià)款高出很多，有的甚至成倍增長(zhǎng)，因此工程變更簽證的審計(jì)直接關(guān)系到投資項(xiàng)目的造價(jià)控制，也是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)成功的關(guān)鍵。今天我們就工程變更怎么審進(jìn)行詳細(xì)闡述。審計(jì)人員審核之前必須樹(shù)立這樣一個(gè)理念：并不是所有的工程變更都能增加合同價(jià)款，只有合同約定不屬于承包人應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、不在合同價(jià)格中包括、且非承包商原因造成的變更才能增加。
工程變更的真實(shí)性的審核就是審查工程變更是否客觀存在，是否為虛假變更。通?？梢酝ㄟ^(guò)以下方法發(fā)現(xiàn)虛假變更。一套完整的工程變更資料一般包括：監(jiān)理或施工單位發(fā)出的變更聯(lián)絡(luò)單、業(yè)主下發(fā)的變更指令、設(shè)計(jì)院出具的變更通知單或變更圖紙，涉及拆除部分還應(yīng)該有拆除前的照片或影像資料及拆除工程量的收方單等。以上資料必須簽字蓋章完整。核查工程變更資料上的業(yè)主、監(jiān)理的簽字人是否為合同約定的授權(quán)簽字代表，設(shè)計(jì)院的簽字人否與原設(shè)計(jì)圖紙簽字人一致，核查業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計(jì)院的蓋章是否為真章。對(duì)于形成工程實(shí)體且不隱蔽的工程變更，可以到現(xiàn)場(chǎng)一一核對(duì)，核對(duì)變更是否真實(shí)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生的內(nèi)容是否與變更資料一致。對(duì)于不形成工程實(shí)體或隱蔽工程的變更，審計(jì)人員可仔細(xì)核對(duì)工程變更資料與歸檔的竣工資料包括施工方案、專項(xiàng)方案、施工驗(yàn)收記錄、檢驗(yàn)試驗(yàn)報(bào)告、進(jìn)場(chǎng)機(jī)械設(shè)備、特種人員及設(shè)備材料報(bào)驗(yàn)資料、審批文件等，必要時(shí)可以調(diào)閱監(jiān)理單位歸檔資料，包括監(jiān)理日記、周報(bào)、月報(bào)、監(jiān)理會(huì)議紀(jì)要，影像照片等資料，查看以上資料是否一致，是否相互矛盾。通過(guò)以上方法，如果發(fā)現(xiàn)工程變更存在疑問(wèn)，可以要求建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位進(jìn)一步提交證明文件，對(duì)于經(jīng)確認(rèn)為虛假變更的工程變更，則從結(jié)算資料中剔除，不得計(jì)取費(fèi)用。
當(dāng)工程變更確實(shí)客觀存在時(shí)，就需要對(duì)工程變更的產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致工程變更的原因主要有以下方面：1) 建設(shè)單位原因：因平面布置、豎向布置、局部使用功能、工藝系統(tǒng)、基準(zhǔn)控制點(diǎn)、基準(zhǔn)標(biāo)高、基準(zhǔn)線、設(shè)備及材料的性能、規(guī)格和數(shù)量、試驗(yàn)次數(shù)、試驗(yàn)時(shí)間、試驗(yàn)地點(diǎn)、設(shè)備材料的選型、品牌或備品備件數(shù)量的變化導(dǎo)致的變更。2) 設(shè)計(jì)原因：設(shè)計(jì)錯(cuò)誤、設(shè)計(jì)漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)矛盾、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變更、設(shè)計(jì)調(diào)整、設(shè)計(jì)文件和現(xiàn)場(chǎng)情況不符、設(shè)計(jì)圖紙與說(shuō)明不一致等原因造成的變更；
3) 監(jiān)理原因：為確保工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度控制等原因，而提出的施工工藝、施工順序、安全保護(hù)等的變更；
4) 承包商原因：因設(shè)備材料供貨問(wèn)題、工期進(jìn)度原因?qū)е碌氖┕ろ樞蜃兓?，新增加的施工障礙造成的變更，施工組織設(shè)計(jì)、施工方案、措施方案的變化導(dǎo)致的變更等；
5) 其它原因：因執(zhí)行基準(zhǔn)日期之后新頒布的法律、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范引起的變更；因不良地質(zhì)及其他自然非自然因素而進(jìn)行的變更；其它非承包商原因?qū)е碌淖兏?/h6>
對(duì)照以上變更發(fā)生的原因，核對(duì)是否屬于合同包干范圍，區(qū)分導(dǎo)致變更產(chǎn)生的責(zé)任方，是否屬于承包商應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，是否為施工單位為了自已施工便利而提出的變更，以上原因造成的變更均不得進(jìn)入造價(jià)。如：某項(xiàng)目原招標(biāo)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)采用強(qiáng)夯，總價(jià)包干的合同價(jià)格也是強(qiáng)夯，實(shí)際實(shí)施時(shí)由于施工單位的強(qiáng)夯機(jī)械不能進(jìn)場(chǎng)施工，變更為灰土擠密樁，雖然該項(xiàng)設(shè)計(jì)變更為客觀存在且變更資料及手續(xù)齊全，但因?yàn)樵擁?xiàng)變更屬于施工單位自身原因造成，因此不能進(jìn)入合同造價(jià)。
1）工程變更必要性審核
必要性審核主要審核該項(xiàng)變更是否必須發(fā)生，審計(jì)人員需詳細(xì)了解工程項(xiàng)目概況、形象進(jìn)度情況、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際實(shí)施狀況，仔細(xì)分析導(dǎo)致工程變更發(fā)生的真正原因及變更后所能達(dá)到的目的，從而確定該項(xiàng)工程變更是否有必要。針對(duì)一些只為增造價(jià)而無(wú)實(shí)際意義的變更，可以要求甲乙雙方及監(jiān)理人員做情況說(shuō)明，做好進(jìn)一步的審核，對(duì)于沒(méi)有必要的變更，如果是全過(guò)程審計(jì)，可在變更審查環(huán)節(jié)及時(shí)否決。對(duì)工程變更方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性比較，分析該方案是否因客觀原因?qū)е碌奈ㄒ贿x擇，是否有更經(jīng)濟(jì)的方案代替，對(duì)于增加造價(jià)較大的工程變更更應(yīng)慎重，必要時(shí)進(jìn)行多方案比較，對(duì)于只是承包商單純想要扭虧或增加增加造價(jià)的工程變更要及時(shí)否定，不允許變更。
工程變更費(fèi)用審核的總原則是按合同約定進(jìn)行價(jià)款調(diào)整。首先要明確工程變更的內(nèi)容及范圍，尤其是存在多次變更的情況，一定弄清楚是在第幾次變更的基礎(chǔ)上變的，變更的范圍要一致，變更的量是兩次變更的差量，變更前的工程是否已經(jīng)實(shí)施。其次計(jì)算變更工程量的計(jì)量原則應(yīng)與原招標(biāo)清單的工程量計(jì)算規(guī)則一致，清單綜合單價(jià)或措施費(fèi)中已經(jīng)包干的項(xiàng)目不得重復(fù)計(jì)取。 變更工程量單價(jià)按合同約定的工程變更計(jì)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)價(jià)，如果合同沒(méi)有約定或約定不明，可以參考《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500-20139.3.1 的規(guī)定計(jì)取“工程變更引起已標(biāo)價(jià)工程量清單項(xiàng)目或其工程數(shù)量發(fā)生變化，應(yīng)按照下列規(guī)定調(diào)整：a. 已標(biāo)價(jià)工程量清單中有適用于變更工程項(xiàng)目的，采用該項(xiàng)目的單價(jià)；但當(dāng)工程變更導(dǎo)致該清單項(xiàng)目的工程數(shù)量發(fā)生變化，且工程量偏差超過(guò)15%，此時(shí)，該項(xiàng)目單價(jià)的調(diào)整應(yīng)按照本規(guī)范第9.6.2條的規(guī)定調(diào)整。b. 已標(biāo)價(jià)工程量清單中沒(méi)有適用、但有類似于變更工程項(xiàng)目的，可在合理范圍內(nèi)參照類似項(xiàng)目的單價(jià)；c. 已標(biāo)價(jià)工程量清單中沒(méi)有適用也沒(méi)有類似于變更工程項(xiàng)目的，由承包人根據(jù)變更工程資料、計(jì)量規(guī)則和計(jì)價(jià)辦法、工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的信息價(jià)格和承包人報(bào)價(jià)浮動(dòng)率提出變更工程項(xiàng)目的單價(jià)，報(bào)發(fā)包人確認(rèn)后調(diào)整。承包人報(bào)價(jià)浮動(dòng)率可按下列公式計(jì)算：招標(biāo)工程：承包人報(bào)價(jià)浮動(dòng)率L=（1—中標(biāo)價(jià)/招標(biāo)控制價(jià)）×100%；非招標(biāo)工程：承包人報(bào)價(jià)浮動(dòng)率L=（1—報(bào)價(jià)值/施工圖預(yù)算）×100%d. 已標(biāo)價(jià)工程量清單中沒(méi)有適用也沒(méi)有類似于變更工程項(xiàng)目，且工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的信息價(jià)格缺價(jià)的，由承包人根據(jù)變更工程資料、計(jì)量規(guī)則、計(jì)價(jià)辦法和通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查等取得有合法依據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格提出變更工程項(xiàng)目的單價(jià)，報(bào)發(fā)包人確認(rèn)后調(diào)整?！?/section>原施工圖的費(fèi)用與變更圖費(fèi)用的差值即為工程變更費(fèi)用。審查工程變更增加費(fèi)用計(jì)取時(shí)是否扣除變更前內(nèi)容的費(fèi)用，防止同一部位、工序重復(fù)計(jì)費(fèi)，未扣除減少部分的費(fèi)用。涉及變更前已施工部分拆除的費(fèi)用需審核拆除的設(shè)備及材料的去向，是否存在再利用或廢品處理。最后應(yīng)對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的所有工程變更進(jìn)行核算，不能只對(duì)承包商上報(bào)的工程變更進(jìn)行審核，一般承包商只對(duì)增加合同價(jià)款的工程變更上報(bào)，減少合同價(jià)款的工程變更不會(huì)主動(dòng)上報(bào)。對(duì)于因工程變更導(dǎo)致的合同價(jià)款減少部分應(yīng)該予以扣除。
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