何博士注：
建筑企業(yè)的差額征稅，是一種避免重復(fù)征稅的變通方式。比如某一般納稅人所屬簡易計稅項目總價款100萬元，沒有分包，那么總包方應(yīng)納稅額為100萬元÷1.03×3%；如果分包出去40萬元，由于分包方也需要繳稅，為避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行政策允許總包方按照（100-40）÷1.03×3%繳納增值稅。
因此，建筑企業(yè)的差額征稅，差的是銷售額，而不是稅額（如果允許差稅額，就變成一般計稅方法了），差額扣除計算的口徑是含稅口徑，先差額再做價稅分離。因此可以得出結(jié)論，無論分包方適用何種計稅方法（一般納稅人9%，一般納稅人3%，小規(guī)模納稅人3%，小規(guī)模納稅人1%，小規(guī)模納稅人免稅），只要適用簡易計稅的總包方向其支付的款項不變，總包方的應(yīng)納稅額均不變。具體參見：稅會處理：總包簡易3%，分包免稅或者適用1%征收率
具體到下文納稅人咨詢的問題，如果該納稅人是一般納稅人，那么正確的答案應(yīng)是第二種，即其應(yīng)納稅額應(yīng)為（總工程款-分包款）/(1+3%)*3%，其賬務(wù)處理時，會計分錄中的“應(yīng)交稅費—增值稅—簡易計稅”科目借方發(fā)生額為：分包款÷1.03×3%，而不是分包款發(fā)票上記載的稅額（分包款÷1.01×1%）。
需要指出的是，除簡易計稅方法計稅項目以外，一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅的，在預(yù)繳增值稅時，其預(yù)繳基數(shù)也是按照收取的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額確定的，但在納稅申報時，必須按照全額計算銷項稅額。
建筑業(yè)總包方取得1%稅率的分包發(fā)票如何差額計稅
留言時間：2020-03-20
納稅人所屬地
山東
問題內(nèi)容
請問：我公司為建筑業(yè)總包方，某項目簡易計稅，取得分包方開具的按照國家稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的1%稅率的普通發(fā)票，根據(jù)財稅36號文規(guī)定，簡易計稅可以扣減分包款后的余額核算應(yīng)交稅款。之前沒有優(yōu)惠政策的時候，我公司取得3%正常稅率的分包款發(fā)票后，財務(wù)做賬：借：工程施工 借：應(yīng)交稅費—增值稅—簡易計稅 貸：應(yīng)付分包款；此次由于國家政策的變動，我公司的分包抵扣是應(yīng)該按照總工程款/(1+3%)*3%-分包款 /(1+1%)*1% 來核算應(yīng)納的稅款還是根據(jù)（總工程款-分包款）/(1+3%)*3%來核算應(yīng)納增值稅
附件
無附件
答復(fù)機構(gòu)
山東省稅務(wù)局
答復(fù)時間
2020-03-25
答復(fù)內(nèi)容
您好！您提交的問題已收悉。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%征收率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
因此，自2020年3月1日至2020年5月31日，公司提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額，減按1%征收率征收增值稅（何博士注：總包若為一般納稅人簡易計稅項目，此處不能按照1%，應(yīng)按3%計算繳稅）。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務(wù)或主管稅務(wù)機關(guān)。
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