也有段時間沒寫閑言“稅”語系列了，主要還是年后課程緊。今天想想還是寫吧~總局忙著開會，暫時沒出什么新文件，再不寫專題拖延癥就又要犯了~今天說個老生常談的話題--關于“買一贈一”贈品的處理問題。雖說上增值稅相關課程時總說，但是最近成品油和匯算的課上發(fā)現(xiàn)還有些親對這問題的處理有模糊的地方。既然之前沒寫過，那咱就聊聊這個話題，趕緊寫完好去專心備課......
目前對于買一贈一中贈品的企業(yè)所得稅處理還是比較明確的，畢竟有文件：
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
所以企業(yè)所得稅方面對買一贈一的涉稅處理沒什么疑義。
但是增值稅方面總局到現(xiàn)在也沒有一個對買一贈一如何處理的具體文件，因此爭議較大，甚至在很多考試的輔導材料中對買一贈一的贈品在增值稅上要求視同銷售。所以我們今天的討論重點就是買一贈一（下文簡稱買贈）中贈品的增值稅處理。
目前對此的主流觀點有兩種：
1、贈品需單獨視同銷售繳納增值稅。
2、以實際交易金額繳納增值稅，贈品無需單獨納稅。
我們再看看各地的政策，選取兩個比較典型的：
河北：（贈品無需單獨計稅）
《河北省國家稅務局關于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）規(guī)定：企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)生時間均為收到貨款的當天。企業(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
內(nèi)蒙：（贈品需單獨計稅）
《內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局關于發(fā)布《內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》的公告》內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局公告2010年第1號（六）買一贈一、有獎銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關的贈送行為，應該在實現(xiàn)商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。
可見，各地口徑不同。既然總局都沒有明確規(guī)定，咱也不好妄下結論說誰對誰不對。我們今天討論的目的是作為納稅人如何操作是最優(yōu)的~
首先我們先來看看買贈的贈品究竟是否視同銷售？
《增值稅暫行條例實施細則》第四條有如下規(guī)定
單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”
買贈的贈品是否屬于本條的無償贈送呢？
營改增的財稅【2016】36號中應該是最新一次解釋了何為有償：
第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
那么“無償”就是指未取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
買贈中雖有贈字，但對于商家來說“買”是前提，也就是不買自然就不贈，二者是不可分的；對于購方來說，支付的對價中實際上是包含了贈品的價值。因此，銷方是取得了“貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益”，是“有償”而非“無償”，并不屬于上面提到的視同銷售情況。
既然不是無償，那么視同銷售就不占理了，是不是就意味著稅局要求買贈的贈品按照視同銷售來要求納稅人繳稅就是錯誤的呢？也不能這么直接的得出否定的結論。就像上面內(nèi)蒙的文件，也沒提視同銷售，以避免出現(xiàn)“有償”還是“無償”的爭議。
其實也要理解稅局。稅局作為交易的非當事方并不清楚交易的實質(zhì)是怎樣的，也就是是說并不清楚這個“贈品”究竟是買贈還是純無償贈送。所以如果能夠證明的確是買贈而非無償，那么在判定上對納稅人來說就更加有利。
怎么來證明是買贈呢？建議從三個方面考慮：
1、客觀證明材料
2、發(fā)票
3、賬務處理
客觀證明材料：
這里指的材料就是指交易雙方認可的、被公眾接受的憑據(jù)。比如合同、協(xié)議、活動計劃、定價策略記錄甚至宣傳廣告、海報等等。這些材料中要寫明獲取贈品的前提條件，來證明的確不是“無償”。之后在贈品發(fā)放時有相關的證明，比如有領取人簽字的表格、交易的小票、網(wǎng)絡交易附有贈品的單號等等，來證明真實發(fā)生，并且數(shù)量都能對應上。當然，以上這些材料并不是法定必須的，只是建議留存?zhèn)洳椤?/p>
發(fā)票：
贈品是否需要開在發(fā)票上呢？這個問題并無定論，畢竟總局沒有相應的政策要求。像上面提到的河北的政策，就可以不開具發(fā)票。但是我們現(xiàn)在探討的是所有地區(qū)的親都適用的方法，所以我的建議是贈品需要開在發(fā)票上。買贈，實際是捆綁銷售，也就是我們常說的實物折扣。在各類理論書籍中雖將實物折扣與商業(yè)折扣（直接在價格上打折）硬性分開，但實際上實物折扣相當于商業(yè)折扣的同時再“強買強賣”，并無本質(zhì)上的區(qū)別，更何況增值稅上是不分什么實物折扣和商業(yè)折扣的。這也是為什么我在上課時習慣將二者統(tǒng)稱為“商業(yè)折扣”，再將其分為“價格折扣”和“實物折扣”。
既然是折扣，那么總局對折扣怎么開發(fā)票是有規(guī)定的：
《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）（簡稱154號文。文件較早，但仍有效。之后被后續(xù)文件多次引用。）第二條第（二）項規(guī)定：
“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。
下面這張發(fā)票就是按照154號文的規(guī)定開具的折扣發(fā)票。業(yè)務是購買一個不含稅價格為3000元的冰箱（加稅合計3510）贈送一臺不含稅價為899元的洗衣機。實際收款只有3510元，增值稅的銷項稅也只有510，洗衣機無需視同銷售繳納增值稅。（點擊圖片看大圖）
（演示軟件并未升級最新版，所以商品名前無稅收分類編碼。真實發(fā)票是必須有的?。?/span>
再補一句，由于現(xiàn)在開票是要正確選擇稅收分類編碼的，那么如果贈品不屬于銷方企業(yè)的經(jīng)營范圍的話，貿(mào)然開票之后申報和評估可能都會有影響。另外還有些贈品是不好體現(xiàn)在發(fā)票上的，如果不在發(fā)票上體現(xiàn)贈品，除了像河北等這樣有地方政策的地區(qū)，其他地區(qū)的視同銷售風險還是很高的。
另外還有一種說法，按照贈品是否跟主要商品為同一種商品來進行區(qū)分，進而判斷是否視同銷售。我認為這就沒有討論的意義，難不成酸奶買五贈一就不是視同銷售，買酸奶贈面包就是視同銷售了？只不過同類贈品更容易使人相信并非單獨贈送罷了~
不過話說回來，如果咱自己能夠想的開，贈品畢竟還有進項可以抵扣，也不算是完全多繳稅，充其量就是沒占到便宜而已~索性為了配合業(yè)務，同時規(guī)避風險，直接做視同銷售也不是不可以~
零售企業(yè)消費者不要發(fā)票的，那就參照上面“客觀證明材料”的內(nèi)容，留好“小票”等交易就備查即可。這些交易記錄中最好也是按“折扣”處理。這一點各位親可以向幾家知名電商平臺學習，看下自己的交易記錄就好了。
賬務處理：
無償贈送的贈品往往是直接入到銷售費用當中。不同于無償贈送，買贈實際上是一種折扣，贈品和主要商品都是“賣出去”的。既然是賣出去而不是送出去的，那么贈品就不應該進費用，而結轉(zhuǎn)到到成本當中了~
比如上面那個買冰箱送洗衣機的例子，銷售方的賬務處理就應該是：
借：銀行存款 3510
貸：主營業(yè)務收入 3000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）510
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品-冰箱
庫存商品-洗衣機
而不是：
借：銷售費用
貸：庫存商品-洗衣機
庫存直接對費用這類分錄貸方?jīng)]有增值稅的是很容易被盯上的~
至此，如果買贈業(yè)務真都做到了我們上面三點，那自然就不存在“無償贈送”被視同銷售的風險了，甚至可以說稅局都看不出來是買一贈一的業(yè)務嘍~
還是那句話，這三點并不是必需的，不過這三點都做到了稅局也不好難為你。
也有一些企業(yè)想出別的辦法的，比如將商品打包成“禮盒”或“套裝”，作為一個商品直接對外出售，繞開“買贈”的灰色地帶~也是個不錯的選擇。我見過最“扯”的套裝禮盒就是電動牙刷和電子書的套裝......二者除了都用電以外還真就沒什么關系~~~哦，還有牛奶和洗面奶的......我都逛了一些什么奇葩網(wǎng)站......
再補兩句：
1、對于營改增的服務行業(yè)局端似乎口徑較寬松，比如營改增的指引文件中明確保險公司賣保險送的東西不視同銷售、總局答疑會上舉例住酒店送免費礦泉水不用視同銷售等等。
這些跟我們上面說的道理一樣，贈品都不是無償。
其實提出視同銷售的用意之一也是堵漏洞，免得企業(yè)借“無償”之名，行帳外買賣之實。而并不是為了讓企業(yè)多交稅。
至于總局到現(xiàn)在沒出明確文件，估計是不太好明確具體的證據(jù)和尺度。如過要的證明材料太多，怕納稅人偽造材料的同時又怕跟國家放管服的大方向沖突；口徑太松又怕被人鉆了空子~莫不如保持現(xiàn)狀，各位“意會”，執(zhí)行時具體問題具體分析。
2、雖說上面咱們做好準備后買贈贈品可以不視同銷售，但并不代表“買贈”成為了惡意鉆空子的手段~比如隱藏收入沒交稅后，賬上結轉(zhuǎn)不掉的庫存通過“買贈”手段往出“帶”。
這樣做多了的話還是可以被發(fā)現(xiàn)的，因為毛利率會明顯降下來，甚至“賠本”，那么稅局就可以處理你了~理由不是視同銷售，而是《增值稅暫行條例》
第七條：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。
不過什么叫無正當理由？某網(wǎng)絡平臺經(jīng)常搞活動滿199減99，再加上各種卷，實際成交價奇低~有人去查么~有查的時間還不如跟著搶購實在呢~哈哈
玩笑歸玩笑，畢竟你并不是那種大體量的燒錢博眼球的公司，人那叫有正當理由，燒錢打壓對手也是理由~~
我們小本經(jīng)營跟人家比不了~~非說自己有正當理由，也跟局里解釋燒錢搞競爭？
局里老師會跟你說：“你那是燒錢？是上墳燒報紙，糊弄鬼吧”
好啦，關于此話題今天就說這么多~時間有限+懶，咱就不展開了~各位有什么想探討的歡迎文章下面留言~
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