會(huì)計(jì)的攤銷、分配、計(jì)提是會(huì)計(jì)處理中較為特殊的會(huì)計(jì)處理方式。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，其實(shí)際支出與計(jì)入成本與費(fèi)用的時(shí)間或計(jì)量存在差異。使得依靠外部憑證無(wú)法滿足會(huì)計(jì)記賬的需求，從而產(chǎn)需要內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證支撐。小編將會(huì)分三期，對(duì)會(huì)計(jì)的攤銷、分配、計(jì)提的賬務(wù)處理做分享。
當(dāng)企業(yè)一次性支出的費(fèi)用，可供企業(yè)享用多個(gè)會(huì)計(jì)月份的，即用到了攤銷。公司裝修是典型的“攤銷”業(yè)務(wù)。一次裝修支出，企業(yè)可實(shí)用裝修成果幾年。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與固定資產(chǎn)類似，也屬于資產(chǎn)科目。不過(guò)會(huì)計(jì)上長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，不會(huì)有余值，攤銷時(shí)直接減少長(zhǎng)期待攤費(fèi)用余額。
“攤銷”的涉稅處理：如裝修費(fèi)、開辦費(fèi)這些攤銷大戶，其增值稅可在獲得增值稅專票時(shí)進(jìn)行抵扣，企業(yè)所得稅即可在發(fā)生年度一次扣除，也可以選擇分?jǐn)偪鄢?。一般選擇一次性扣除。
“攤銷”的會(huì)計(jì)處理：業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的小微企業(yè)可以選擇不攤銷，一次性計(jì)入損益或成本的方式記賬。如選擇攤銷，借方計(jì)損益或成本科目的“累積攤銷”明細(xì)科目，貸方計(jì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，具體如下：
借：管理費(fèi)用—累積攤銷（管理部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N）
銷售費(fèi)用—累積攤銷（管理部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N）
制造費(fèi)用—累積攤銷（一線生產(chǎn)部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N）
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
“攤銷”時(shí)的自制會(huì)計(jì)憑證：攤銷行為屬于內(nèi)部分配已經(jīng)發(fā)生的成本行為。所以會(huì)計(jì)憑證也只能是內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證“攤銷明細(xì)表”?！皵備N明細(xì)表”需經(jīng)總經(jīng)辦、總經(jīng)理、法人、單位負(fù)責(zé)人其中之一簽字。
在《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下》取消了核算一年以的“待攤費(fèi)用”，只保留了一年以上的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。一年以內(nèi)的短期攤銷，如購(gòu)買了一年的設(shè)備保險(xiǎn)、搭建可使用幾個(gè)月的臨時(shí)展臺(tái)、預(yù)繳半年的房租等這些一年內(nèi)的“會(huì)計(jì)攤銷”，則需要另找合適科目入賬。
1、購(gòu)買設(shè)備保險(xiǎn)、預(yù)繳房租、物業(yè)費(fèi)的賬務(wù)處理
購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、預(yù)繳房租在理論及法理上都屬于預(yù)付費(fèi)用，在真正享受其成果前，都可以從對(duì)方處退回。如汽車保險(xiǎn)，假定甲公司汽車保險(xiǎn)1.2萬(wàn)，2022年10月1日繳納。2023年5月份，甲公司出售該車，并辦理退保手續(xù)。該車實(shí)際使用8個(gè)月?？赏吮ｋU(xiǎn)1.2萬(wàn)-0.8萬(wàn)=0.4萬(wàn)。
通過(guò)上面的分析，我們可以看出。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、房租等這些費(fèi)用已經(jīng)支出，也取得了對(duì)應(yīng)的買賣發(fā)票，但其未到攤銷日期是可以退還的。所以其性質(zhì)和“預(yù)付賬款”相同，應(yīng)當(dāng)計(jì)入此科目。
①、當(dāng)支出時(shí)
借：預(yù)付賬款-待攤費(fèi)用-xx企業(yè)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款
②、每月分?jǐn)倳r(shí)
借：管理費(fèi)用—累積攤銷
貸：預(yù)付賬款-待攤費(fèi)用-xx企業(yè)
③、中途退款時(shí)
借：銀行存款
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（轉(zhuǎn)出未使用攤銷對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額）
預(yù)付賬款-待攤費(fèi)用-xx企業(yè)
2、臨時(shí)性展臺(tái)等
可供使用數(shù)月的臨時(shí)展臺(tái)，在對(duì)方交付的那一刻，權(quán)責(zé)已經(jīng)完成。在沒有質(zhì)量問題的情況下，企業(yè)也不可能要求退款，所以也不再是適用“預(yù)付賬款”科目。考慮到這些交付，都有實(shí)物存在、這些實(shí)物又會(huì)在使用后短時(shí)間內(nèi)損耗，損耗后余值可以忽略不計(jì)，綜合來(lái)看，其更符合“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”的特性。所以分錄應(yīng)當(dāng)為：
①、建設(shè)完成
借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品
貸：銀行存款
②、使用月份攤銷
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品
3、低值待攤費(fèi)用
如一次性訂購(gòu)全年報(bào)紙、購(gòu)買會(huì)員、購(gòu)買半年用打印紙等，這些支出額度低于2000元，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響微乎其微，所以也就不必區(qū)分其購(gòu)買內(nèi)容，是否屬于對(duì)方時(shí)段性義務(wù)，可直接計(jì)入購(gòu)入當(dāng)日損益。分錄如下：
借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)
貸：銀行存款
4、一年期內(nèi)的加盟費(fèi)、軟件使用權(quán)等
這是取消“待攤費(fèi)用”科目后，最具爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)主流的會(huì)計(jì)處理分為兩派。
第一派：計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”。加盟費(fèi)作為特許經(jīng)營(yíng)權(quán)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)—特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”，軟件計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)-軟件”。這么記賬有其合理性，因?yàn)?年以上的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和軟件使用權(quán)就是確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”。但其也有致命問題。稅法上，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)最低攤銷年限為10年，符合加速折舊條件的可以縮短至2年。會(huì)計(jì)上，在會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)是被記入使用期限超過(guò)一年的為長(zhǎng)期資產(chǎn)。顯然，一年內(nèi)的加盟費(fèi)、與軟件使用權(quán)既不符合稅法上的無(wú)形資產(chǎn)要求，也不符合會(huì)計(jì)上無(wú)形資產(chǎn)定義。
第二派：記入“預(yù)付賬款”。這是一個(gè)看似不太合理的賬務(wù)處理。因軟件與特許經(jīng)營(yíng)權(quán)在交付那一刻，即完成了權(quán)責(zé)的轉(zhuǎn)移，后續(xù)即使有問題，對(duì)方也很難給您退費(fèi)。但在小編看來(lái)，使用“預(yù)付賬款”核算要更加合理。雖然本企業(yè)購(gòu)買特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和軟件后，不能退費(fèi)，但企業(yè)享用購(gòu)買的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)與軟件確是持續(xù)一個(gè)時(shí)段的。企業(yè)完全可以視作，在對(duì)方公司預(yù)存一筆費(fèi)用，分月享受對(duì)方服務(wù)。小編認(rèn)為正確分錄應(yīng)當(dāng)如下：
①、購(gòu)買一年期軟件時(shí)
借：預(yù)付費(fèi)用-一年期軟件
貸：銀行存款
②、使用時(shí)
借：研發(fā)支出/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等
貸：預(yù)付費(fèi)用-一年期軟件
③、使用期間該軟件被淘汰不能在用
借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失
貸：預(yù)付費(fèi)用-一年期軟
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