非貨幣性資產(chǎn)交換實則是以物換物，一般來說就是算換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)的損益。
口訣：付出和收入（意思是：支付補價方和換出資產(chǎn)是一對；收到補價方和換入資產(chǎn)是一對）
1、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別：
貨幣性資產(chǎn)將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益金額是固定或可確定（一般包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及準備持有至到期的債券投資等）；反之則為非貨幣性資產(chǎn)。
2、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
（1）如果貨幣性資產(chǎn)（即補價）比例低于25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，作為一般的購入和出售交易進行處理。
（2）收補價方的判斷標準：補價額/（換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價）<25% （換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價）整體也可以替換成換出資產(chǎn)的公允價
（3）付補價方的判斷標準：補價額/（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價)<25% （換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價)整體可以替換成換入資產(chǎn)公允價
一、商業(yè)實質(zhì)的判斷
（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額三方面至少有一方面與換出資產(chǎn)顯著不同；
（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
【提示】上述兩個條件只要滿足其一即可認定交換具有商業(yè)實質(zhì)；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則
（1）以公允價值計量：需同時滿足下列兩個條件：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；
②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
處理原則：①以公允價值和為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的成本；
②換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。
（2）以賬面價值計量：不能滿足上述兩個條件之一的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的成本；對于換出的資產(chǎn)，不確認損益。
以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
一、換入資產(chǎn)成本的確定
（1）不涉及補價：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額
（2）涉及補價：①支付補價方：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的不含稅補價+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費
支付的不含稅補價=支付的銀行存款-（增值稅進項稅額-增值稅銷項稅額)
②收到補價方：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值-收到的不含稅補價+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費
收到的不含稅補價=收到的銀行存款-（增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額）
【提示】一般以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。
二、相關(guān)稅費的處理
（1) 與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，計入當期損益。例如：換出固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費、營業(yè)稅等計入營業(yè)外收支。
（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費計入換入資產(chǎn)的成本。例如：為換入資產(chǎn)發(fā)生的運雜費和保險費等，應(yīng)計入換入資產(chǎn)的入賬成本。
【提示】如果換入交易性金融資產(chǎn)，為換入資產(chǎn)支付的手續(xù)費等計入投資收益的借方。
三、確認的當期損益
無論是否涉及補價，換出資產(chǎn)都相當于對外出售。計入當期損益的金額=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費（增值稅除外）
四、常見業(yè)務(wù)的會計處理
（1）換出資產(chǎn)為存貨的——按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本
會計分錄： 借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（涉及補價的，借或貸銀行存款等）
借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品/原材料等
（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，減去為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費后，計入營業(yè)外收支。
會計分錄： 借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）
無形資產(chǎn)減值準備（已提減值準備）
累計攤銷（已攤銷額）
貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅/增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）（差額）
【提示1】換出的無形資產(chǎn)如為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等，則屬于增值稅納稅范圍，一般應(yīng)確認應(yīng)交增值稅（專利權(quán)、非專利技術(shù)免征增值稅）
【提示2】換出的資產(chǎn)如為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，并根據(jù)具體情況考慮增值稅銷項稅額或營業(yè)稅的核算。
（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的——換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。
會計分錄： 借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）
長期股權(quán)投資減值準備（已提減值準備）
貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）
投資收益（差額或借記）
【提示】原持有期間因被投資方確認其他綜合收益、發(fā)生所有者權(quán)益其他變動而確認的其他綜合收益、資本公積-其他資本公積，應(yīng)在換出股權(quán)投資時，轉(zhuǎn)入投資收益。
以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
一、換入資產(chǎn)成本的確定
（1）換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額＋支付的補價（或－收到的補價）－換入資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅；
（2）換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，不需要計入損益。
（3）會計分錄： 借：投資性房地產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備等
貸：無形資產(chǎn)等（賬面余額）
（涉及補價的，借或貸銀行存款等）
非貨幣性資產(chǎn)交換同時涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理（分攤比例都是以換入資產(chǎn)價值/換入資產(chǎn)總價）
一、以公允價值為基礎(chǔ)計量
非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-與換出資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費（增值稅除外）
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)總的公允價值+支付的補價（或-收到的補價）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費
支付的補價=支付的銀行存款-（增值稅進項稅額-增值稅銷項稅額）
收到的補價=收到的銀行存款-（增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額）
某項換入資產(chǎn)入賬價值分攤比例=該項換入資產(chǎn)公允價值/換入資產(chǎn)公允價值總額
某項換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)總成本*該項換入資產(chǎn)入賬價值分攤比例
二、以賬面價值為基礎(chǔ)計量
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)總賬面價值+支付的補價（或-收到的補價）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費
某項換入資產(chǎn)入賬價值分攤比例=該項換入資產(chǎn)賬面價值/換入資產(chǎn)賬面價值總額
某項換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)總成本*該項換入資產(chǎn)入賬價值分攤比例
【備注】如果是某項換入資產(chǎn)單獨支付的相關(guān)稅費，則不需將其計入換入資產(chǎn)的總成本，而是直接計入該單項資產(chǎn)的成本。
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