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　　福建省國稅局副局長 林國鏡

　　針對當(dāng)前虛開違法呈現(xiàn)個別行業(yè)多發(fā)，利用信息比對盲點變造發(fā)票品目虛開虛抵等動向，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門，通過堵塞制度漏洞、完善軟件功能，建立跨部門、跨區(qū)域疑點業(yè)務(wù)全鏈條核查機制，對虛開騙稅違法行為實現(xiàn)有效防范和打擊。

　　虛開騙稅呈現(xiàn)三種新動向

　　近年來，隨著稅務(wù)機關(guān)打擊力度不斷加大，虛開、騙稅等違法犯罪活動得到了遏制，“防虛打騙”工作取得了積極成效。2016年，為打擊虛開違法，福建省國稅局稽查部門共檢查企業(yè)643戶，認(rèn)定虛開和接受虛開發(fā)票3.5萬份，價稅合計58.17億元，累計挽回稅款損失1.08億元。

　　回顧近期福建省虛開案件的查辦和破獲過程，歸納犯罪分子違法手段，稽查部門發(fā)現(xiàn)，在稅警聯(lián)合“嚴(yán)打”之下，不法分子虛開違法方式也發(fā)生了變化，呈現(xiàn)出三種新動向。

　　動向一：利用虛假黃金交易虛開騙稅

　　違法分子利用黃金體積小、易于交割的特點，通過貨票分流的方式達到虛開騙稅目的。此類案件違法分子一般為團伙作案，作案團伙注冊并操控多家公司，從黃金交易所會員單位購買黃金后，直接轉(zhuǎn)賣給會員單位下屬黃金冶煉廠，違法分子乘機套取增值稅進項發(fā)票，隨后通過關(guān)聯(lián)企業(yè)層層偽裝，變造發(fā)票開具名錄，向下游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，利用增值稅專用發(fā)票抵扣驗證的時間差、地域差，大肆虛開虛抵、騙取出口退稅，達到目的后立即注銷企業(yè)走逃。

　　動向二：故意欠稅爭取騙稅時間

　　國家稅務(wù)總局2015年148號文件下發(fā)后，隨著稅務(wù)機關(guān)加大打擊力度，虛開、騙稅違法勢頭有所遏制，但違法分子隨后有了新的違法應(yīng)對手段。其利用稅務(wù)機關(guān)加快出口退稅速度和涉稅問題核查的制度特點，通過尋找時間差、利用地域差別等方式，采取故意欠稅的方法來獲取騙稅時間。

　　從已查破案件中發(fā)現(xiàn)，這類違法其虛開騙稅鏈條為：第一環(huán)節(jié)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，待第二環(huán)節(jié)的外省商貿(mào)企業(yè)認(rèn)證并虛開給第三環(huán)節(jié)異地外貿(mào)企業(yè)后，在當(dāng)月底惡意強行缺聯(lián)作廢已開出發(fā)票。第二環(huán)節(jié)的外省商貿(mào)企業(yè)若因發(fā)票信息比對異常、納稅申報等問題被主管稅務(wù)機關(guān)核查時，由兼職會計出面“積極”配合，拖延時間，轉(zhuǎn)移兩地主管稅務(wù)機關(guān)的注意力，為第三環(huán)節(jié)的外貿(mào)企業(yè)騙取出口退稅贏取時間。第三環(huán)節(jié)的外貿(mào)企業(yè)配齊單證騙稅得手后，第一環(huán)節(jié)、第二環(huán)節(jié)的同謀企業(yè)便迅速走逃。

　　動向三：利用信息比對“盲區(qū)”變造票據(jù)

　　從近期福建省國稅局查處的虛開案件來看，利用信息比對“盲區(qū)”虛開發(fā)票，已成為違法分子慣用手段。除以往采用的“變造海關(guān)完稅憑證抵扣進項虛開”和“虛報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額虛開”兩種手法外，不法分子目光已盯上了運行不久的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級版軟件。

　　福建省國稅局稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，近期有不法分子在開具增值稅專用發(fā)票時，違反發(fā)票管理規(guī)定，利用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級版開票軟件對納稅人開票的信息清單監(jiān)控不足的弱點，故意在開票時不列舉銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)品名、規(guī)格型號、單價等信息，致使稅務(wù)機關(guān)發(fā)票信息比對形成“盲區(qū)”，不法分子趁機改變發(fā)票品目信息對外虛開。

　　建立疑點購銷全鏈條核查機制

　　針對虛開、騙稅等違法活動的違法特點和動向，結(jié)合稽查部門的辦案實踐，筆者認(rèn)為，通過建立跨部門、跨區(qū)域、跨系統(tǒng)的信息共享交流機制和疑點業(yè)務(wù)快反制度，實現(xiàn)發(fā)票違法的“精準(zhǔn)識別”“快速打擊”，可有效遏制虛開違法活動的發(fā)生。

　　1.加強涉票信息監(jiān)控

　　針對增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級版的不足，盡快完善相關(guān)功能。其一，加強對發(fā)票清單信息管理。對納稅人發(fā)票清單是否按照規(guī)定填寫商品名稱等予以監(jiān)控，對納稅人開具發(fā)票清單行次進行限制，明確不得小于發(fā)票票面行次，以便稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確采集發(fā)票票面信息。其二，加強對跨區(qū)域違規(guī)開票行為監(jiān)控。加強納稅人在線開具發(fā)票MAC地址（網(wǎng)絡(luò)設(shè)備物理地址）和上傳開票數(shù)據(jù)IP地址信息采集，并對“IP地址與注冊地址不同”或“同一IP地址傳輸多戶納稅人開票數(shù)據(jù)”特征的納稅人實施監(jiān)控，以盡早識別虛開違法行為，實現(xiàn)精準(zhǔn)打擊。

　　此外，在規(guī)范財務(wù)軟件技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、實現(xiàn)發(fā)票原始憑證電子化基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依托完整統(tǒng)一的發(fā)票信息庫和辦稅平臺，建立電子發(fā)票信息自動推送制度。根據(jù)受票單位（企業(yè)）需求，實現(xiàn)發(fā)票信息清分、比對和自動推送，便于受票單位（企業(yè)）接收真實發(fā)票信息，防范虛開犯罪。

　　2.建立疑點業(yè)務(wù)核查快反機制

　　構(gòu)建企業(yè)購銷業(yè)務(wù)全鏈條分析反應(yīng)機制。在一定層級的稅務(wù)機關(guān)建立企業(yè)購銷信息全鏈條掃描制度，針對上月進銷項金額明顯不匹配企業(yè)，每月首日的零點實行購銷業(yè)務(wù)全鏈條信息掃描，對流向出口企業(yè)的疑點企業(yè)進項稅額暫緩其退稅業(yè)務(wù)辦理，待全鏈條核實后再確定是否退稅。

　　與海關(guān)部門建立信息交換及協(xié)查機制。由于目前增值稅發(fā)票升級版系統(tǒng)未將海關(guān)完稅憑證的文字信息納入采集范圍，因此稅務(wù)機關(guān)對于取得海關(guān)完稅憑證再開具增值稅專用發(fā)票的納稅人無法實時進行進銷項比對，也不能自動提取報關(guān)地和銷售地的字段信息，對虛開違法行為識別和分析造成不便。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與海關(guān)對口部門建立數(shù)據(jù)交流和協(xié)查機制，以便在發(fā)現(xiàn)虛開疑點時，及時取得協(xié)查回函證據(jù)。

　　3.完善發(fā)票管理及報銷制度

　　目前，有關(guān)發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，分散在《發(fā)票管理辦法》《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等多項法規(guī)中，缺乏統(tǒng)一的法律、法規(guī)，不利于發(fā)票的統(tǒng)一、規(guī)范管理。因此，應(yīng)完善發(fā)票管理制度，整合相關(guān)發(fā)票法規(guī)和文件，根據(jù)發(fā)票管理現(xiàn)時需要，建立統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票管理法規(guī)，并同時在法規(guī)中明確，納稅人開具發(fā)票時，必須填寫統(tǒng)一的社會信用代碼（沒有的可填寫質(zhì)檢編碼）或身份證號，以方便稅務(wù)機關(guān)歸集、分析發(fā)票信息，強化發(fā)票風(fēng)險管控。

　　應(yīng)在會計制度及財務(wù)核算規(guī)定中配套建立發(fā)票報銷前的查詢比對制度。建議財政部出臺政策，在會計核算制度中明確，到達一定限額的發(fā)票（如5000元以上）在財務(wù)處理時必須先行核驗發(fā)票真?zhèn)?、業(yè)務(wù)真?zhèn)魏笤儆枞胭~。對未按規(guī)定取得發(fā)票或故意獲得假發(fā)票入賬的企業(yè)和單位，依法嚴(yán)厲查處并追責(zé)。

　　此外，針對“黃金票”虛開違法多發(fā)的情況，應(yīng)完善黃金回收管理制度。建議由有關(guān)部門牽頭，聯(lián)合黃金銷售主管部門開展專項調(diào)研，完善黃金回收政策規(guī)定。尤其是明確標(biāo)準(zhǔn)黃金和二手黃金首飾收購的區(qū)別，盡快堵塞由于黃金冶煉廠不規(guī)范收購黃金，導(dǎo)致“黃金票”虛開騙稅違法多發(fā)的管理漏洞。

　　廣西國稅局稽查局 覃木榮

　　案件查辦經(jīng)驗表明，虛開違法在登記信息、發(fā)票開具數(shù)據(jù)、納稅申報信息等方面，均有其風(fēng)險特征，稅務(wù)人員掌握這些特征，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)加強分析監(jiān)控，可及時識別和防范虛開違法活動。

　　案件：

　　2015年底，廣西南寧市稅務(wù)機關(guān)以數(shù)據(jù)分析疑點為線索，聯(lián)合公安機關(guān)破獲了一起新辦商貿(mào)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票團伙案件，抓獲涉案犯罪嫌疑人3人，收繳作案用他人身份證86張，公章64枚，以及假增值稅專用發(fā)票若干。

　　經(jīng)查，自2014年5月以來，犯罪嫌疑人徐某等人利用他人身份證在南寧新辦登記注冊39戶企業(yè)，其中15戶企業(yè)在無實際經(jīng)營活動情況下，對外虛開增值稅專用發(fā)票9061份，開票金額合計10.19億元，受票企業(yè)涉及全國26個省市自治區(qū)714戶企業(yè)。目前，公安機關(guān)對案件偵查已終結(jié)，檢察機關(guān)以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪對徐某等3人依法提起公訴。

　　虛開企業(yè)信息具有一定風(fēng)險特征

　　上述案件得以迅速查辦，與稅務(wù)機關(guān)及時識別企業(yè)虛開違法活動直接相關(guān)。稅務(wù)機關(guān)查辦虛開案件的經(jīng)驗表明，虛開違法企業(yè)具有一定的涉稅信息風(fēng)險特征，通過對其整理、分析，進而構(gòu)建防范和打擊的數(shù)據(jù)指標(biāo)和模型，有助于為防范和打擊虛開違法創(chuàng)造條件。

　　1.納稅人登記信息的風(fēng)險特征

　　一址多企，證實不符。一般為多家企業(yè)集中租賃某寫字樓或某住宅小區(qū)同一房屋內(nèi)，并且注冊成立后不久即搬離。

　　企業(yè)登記的法定代表人身份證號大多為外省人員。不法分子利用企業(yè)注冊登記和增值稅一般納稅人登記無需法定代表人現(xiàn)場身份信息核實的情況，冒用他人身份證件登記注冊企業(yè)。

　　多家企業(yè)聘請同一人擔(dān)任財務(wù)負責(zé)人、辦稅員，或者由同一中介公司代理企業(yè)記賬和領(lǐng)購發(fā)票。

　　2.開票及抵扣信息的風(fēng)險特征

　　共用網(wǎng)絡(luò)，集中開票。虛開團伙從事虛開業(yè)務(wù)時另有窩點，往往是將多家企業(yè)的開票設(shè)備聚集在一起，共用一個網(wǎng)絡(luò)（手機熱點）進行多人在線集中開票。

　　開票時間短，開票量大。虛開企業(yè)往往在注冊成立當(dāng)月或次月即大量領(lǐng)票虛開，月開票金額均是按其領(lǐng)票數(shù)量頂額開具。一般其開票金額及領(lǐng)票量逐月增加，部分企業(yè)開票金額會出現(xiàn)陡增現(xiàn)象。此外，虛開行為涉及商品特征，進項發(fā)票多集中在易發(fā)生“票貨分離”的終端消費品行業(yè)，如建材五金、水泥、煤炭、黃金等。

　　3.納稅申報數(shù)據(jù)的風(fēng)險特征

　　違法虛開企業(yè)為了達到領(lǐng)購發(fā)票目的，也會進行納稅申報，但一般稅負率極低，實際繳納稅款極少。此外，違法企業(yè)常會采取在增值稅納稅申報表相關(guān)欄次上“做手腳”的方式，達到無需進項抵扣，既能開出銷項發(fā)票，又不申報納稅的目的。如開票后待受票方完成抵扣后，將發(fā)票作廢，申報表反映為零申報。

　　運用信息技術(shù)強化風(fēng)險監(jiān)控

　　在了解掌握虛開違法風(fēng)險特征的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)運用稅收大數(shù)據(jù)分析成果，在稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)用和數(shù)據(jù)分析等方面加強管理，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，可有效防范和識別虛開違法行為。

　　1.登記環(huán)節(jié)實施身份驗證

　　針對不法分子冒用他人身份證件、委托中介代辦設(shè)立企業(yè)、代辦涉稅事務(wù)的特點，稅務(wù)機關(guān)在不額外增加納稅人辦稅負擔(dān)的基礎(chǔ)上，可在辦理企業(yè)稅務(wù)登記、企業(yè)變更法定代表人、股東等業(yè)務(wù)時，加大企業(yè)法定代表人等相關(guān)人員的身份驗證力度，做到人與證相符，并拍照留檔備查，以堵塞違法分子冒用他人證件設(shè)立企業(yè)，以及“買殼虛開”的空間。

　　2.加強發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)監(jiān)控

　　在新辦企業(yè)首次申請領(lǐng)購發(fā)票時，嚴(yán)格核驗經(jīng)辦人員身份信息，并拍照留檔備查。辦稅服務(wù)廳自助終端的發(fā)票領(lǐng)用功能，在設(shè)置上應(yīng)適當(dāng)延長經(jīng)辦人拍照留檔時間，以便更多留存發(fā)票領(lǐng)用關(guān)鍵人員數(shù)據(jù)信息備查。此外，稅務(wù)機關(guān)在“提檔”改變企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票的數(shù)量、最高開票限額時，應(yīng)結(jié)合數(shù)據(jù)分析監(jiān)控結(jié)果謹(jǐn)慎進行，必要時應(yīng)派員實地查驗企業(yè)。

　　3.強化風(fēng)險數(shù)據(jù)分析

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)圍繞上述虛開違法的涉稅風(fēng)險特征，設(shè)定相關(guān)數(shù)據(jù)分析指標(biāo)、構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型。如領(lǐng)票量和開票量同比劇增指標(biāo)、進銷商品種類金額背離度指標(biāo)、企業(yè)注冊地址及核心管理人員的同一性指標(biāo)、敏感商品特征指標(biāo)等，以此提高疑點數(shù)據(jù)識別能力。

　　同時，應(yīng)完善風(fēng)險發(fā)現(xiàn)、提示、推送和應(yīng)對機制。以追求工作效率為目標(biāo)，適當(dāng)減少風(fēng)險推送的審批環(huán)節(jié)，通過推行信息推送電子化，完善推送數(shù)據(jù)接收、反饋工作制度，提升虛開風(fēng)險應(yīng)對反應(yīng)能力。

　　4.現(xiàn)場查驗

　　對經(jīng)后臺數(shù)據(jù)監(jiān)控初步發(fā)現(xiàn)疑點的企業(yè)，應(yīng)通過現(xiàn)場查驗的方法進行，對風(fēng)險進一步確認(rèn)或排除。生產(chǎn)企業(yè)涉嫌虛開側(cè)重于查看生產(chǎn)能力。商貿(mào)企業(yè)主要應(yīng)“三看”，一看資金賬務(wù)處理，查看其是否存在通過“其他應(yīng)付（收）款”賬戶進行資金走賬，以及有“現(xiàn)金”或“應(yīng)付賬款”作掛賬處理的情況；二看資金流水，查驗企業(yè)是否存在資金“即進即出”和回流的操作特征；三看疑點企業(yè)是否存在“一址多企”和證、實不符等風(fēng)險特征，如確認(rèn)嫌疑較大，應(yīng)迅速啟動風(fēng)險應(yīng)對機制。

　　廣東省國稅局稽查局 譚澤湘

　　在虛開案件的查辦過程中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與公安機關(guān)強強聯(lián)手，以大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)為工具，從繁雜的企業(yè)信息中，尋找線索和突破口，提高辦案效率。

　　案件：

　　近期，廣東省A市國稅局與公安機關(guān)聯(lián)合對H物流公司立案稽查，查明H公司對外虛開的違法事實，以竺某為首的6人虛開團伙落入法網(wǎng)。

　　稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，H公司成立后自第4月起開票量劇增，并存在進項抵扣憑證異常問題，嫌疑巨大。該局稽查部門迅速立案，并提請公安機關(guān)提前介入共同調(diào)查。辦案人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析企業(yè)票流、資金流，派多組人員赴深圳等地外調(diào)取證。同時，公安機關(guān)通過技偵、網(wǎng)偵手段，實時監(jiān)控該企業(yè)銀行賬戶資金流向、人員通信往來，鎖定了犯罪嫌疑人活動蹤跡。

　　經(jīng)查，犯罪嫌疑人竺某等6人結(jié)成團伙，收購控制多家“空殼”公司，向5個省市的400余家道路運輸單位虛開增值稅專用發(fā)票6000余份，涉案金額達8.56億元，稅額1.23億元。目前案件已進入司法審理階段。

　　針對當(dāng)前虛開違法呈現(xiàn)出的分工專業(yè)化、作案團伙化、手法智能化的特點，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，從涉案企業(yè)票流、信息流、業(yè)務(wù)流中尋找線索和突破口，并與公安機關(guān)緊密協(xié)作，以提高虛開等違法犯罪活動的懲處打擊效能。

　　大數(shù)據(jù)技術(shù)助力案件查辦

　　準(zhǔn)確定位虛開企業(yè)和問題發(fā)票是虛開違法案件查辦的重點之一。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過開發(fā)增值稅進銷數(shù)據(jù)分析監(jiān)控軟件，整合征管數(shù)據(jù)、發(fā)票系統(tǒng)升級版數(shù)據(jù)、企業(yè)申報信息等數(shù)據(jù)，構(gòu)建虛開虛抵的涉稅“風(fēng)險分析數(shù)據(jù)池”，利用信息技術(shù)對發(fā)票數(shù)據(jù)的地域流向、行業(yè)流向等開展多維度分析，通過定位異常經(jīng)營信息，篩查“問題發(fā)票”數(shù)據(jù)，定位虛開疑點企業(yè)。

　　在虛開案件的查辦過程中，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可幫助辦案人員理清案件頭緒，尋找線索，摸清違法人員的業(yè)務(wù)鏈條和關(guān)系，為取證指明方向。不法分子從事虛開違法活動，資金鏈?zhǔn)瞧洹皹I(yè)務(wù)”的重要環(huán)節(jié)，稽查實踐中，查證眾多賬戶間的“資金回流”是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是取證難點。

　　利用大數(shù)據(jù)可視化認(rèn)知分析系統(tǒng)，稽查人員可對來自不同銀行的資金數(shù)據(jù)進行關(guān)系建模、構(gòu)建所有賬戶之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系總圖，以重點嫌疑賬戶為起點進行擴展分析，找到重要資金來源和去向的所有賬戶與路徑，為下一步資金流核實取證奠定基礎(chǔ)。此外，根據(jù)涉案對象和相關(guān)人員的網(wǎng)銀交易痕跡、身份信息、銀行記錄，稽查人員通過在電腦上構(gòu)建群體網(wǎng)絡(luò)拼圖，通過人機交互綜合研判涉案群體的關(guān)系緊密度和活躍度，有助于確定虛開團伙幕后操縱者、業(yè)務(wù)執(zhí)行者的關(guān)系鏈條和違法活動流程。

　　強化警稅協(xié)作，提高辦案效率

　　當(dāng)前，虛開違法呈現(xiàn)出分工專業(yè)化、手段隱蔽化、范圍廣泛化、人員團伙化等特點，僅靠稅務(wù)機關(guān)一己之力，已無法達到有效打擊涉稅違法犯罪的目的。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步加強與公安機關(guān)等部門的合作，根據(jù)新形勢下違法特點，構(gòu)建更為緊密的警稅協(xié)作模式，提升虛開等涉稅違法活動的打擊效率。

　　應(yīng)在目前基礎(chǔ)上，進一步完善行政、司法認(rèn)定案件的各類標(biāo)準(zhǔn)。明確警方提前介入案件標(biāo)準(zhǔn)、涉稅案件移送公安機關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、行政定虛（騙）的證明標(biāo)準(zhǔn)、司法定虛（騙）的證據(jù)規(guī)格等，同時稅警雙方應(yīng)在各自系統(tǒng)內(nèi)公布指導(dǎo)應(yīng)用案例，以使案件查辦過程中公安機關(guān)何時介入、案件何時移送等均有據(jù)可依，程序清晰。

　　以公安駐稅務(wù)聯(lián)絡(luò)辦公室制度建立為契機，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步在稅警信息共享交流、快速立案、協(xié)作調(diào)查和聯(lián)合取證等方面下功夫，根據(jù)虛開等涉稅違法活動呈現(xiàn)出的最新特點和動向，充分發(fā)揮公安機關(guān)偵查、人員監(jiān)控等方面的長處，以及稅務(wù)機關(guān)熟悉企業(yè)經(jīng)營、強于涉稅數(shù)據(jù)分析采集等方面優(yōu)勢，探索建立稅警聯(lián)合查案、優(yōu)勢互補、快速反應(yīng)的辦案新模式。

　　此外，應(yīng)推動加強稅警聯(lián)合培訓(xùn)工作，使稅務(wù)稽查人員熟悉了解警務(wù)工作流程、調(diào)查方式和司法標(biāo)準(zhǔn)，同時使公安經(jīng)偵干警掌握一定的涉稅知識和行政認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，特別是營改增后的稅收新政策、企業(yè)違法新動態(tài)及作案新手段，稅警雙方在此基礎(chǔ)上，共同研究案件查辦的新方法和好措施。