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非稅勿擾

稅務(wù)局追繳社保費，是近期熱點話題，本案中，勞動者提起行政訴訟，要求稅務(wù)局履行職責(zé)并追繳企業(yè)欠繳的社保費，一審法院駁回了勞動者的請求，二審法院予以改判，撤銷一審判決，并責(zé)令稅務(wù)局在規(guī)定期限內(nèi)作出具體行政行為。

隨后，稅務(wù)局作出《責(zé)令限期改正通知書》，要求企業(yè)補(bǔ)繳社保費及滯納金。企業(yè)隨即提起訴訟，由于稅務(wù)局在作出的通知書中，認(rèn)定應(yīng)補(bǔ)繳社保費的基數(shù)存在錯誤，一審、二審法院均判定，稅務(wù)局?jǐn)≡V，相關(guān)行政行為被撤銷。

本案凸顯了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費所面臨的困難，一方面是勞動者的權(quán)益保護(hù)，作為法定責(zé)任，應(yīng)該履行相關(guān)責(zé)任，追繳企業(yè)欠繳的社保費；另一方面也要充分學(xué)習(xí)社保業(yè)務(wù)知識，確保作出的涉及社保費的相關(guān)行政行為，認(rèn)定事實清楚，證據(jù)充分，從而避免引發(fā)敗訴的風(fēng)險。

廣東省韶關(guān)市中級人民法院

行  政  判  決  書

（2018）粵02行終80號

上訴人（原審被告）廣東省始興縣地方稅務(wù)局。

被上訴人（原審原告）始興縣標(biāo)準(zhǔn)微型馬達(dá)有限公司。

原審第三人陳貴清，男，住廣東省始興縣。

原審第三人韶關(guān)市社會保險服務(wù)管理局始興分局。

上訴人廣東省始興縣地方稅務(wù)局（以下簡稱始興地稅局）因與被上訴人始興縣標(biāo)準(zhǔn)微型馬達(dá)有限公司（以下簡稱馬達(dá)有限公司）以及原審第三人陳貴清、韶關(guān)市社會保險服務(wù)管理局始興分局（以下簡稱社保始興分局）勞動、社會保障行政征收一案，不服廣東省韶關(guān)市武江區(qū)人民法院于2018年3月28日作出的（2017）粵0203行初410號行政判決，向本院提起上訴。本院于2018年5月23日立案受理后，依法組成合議庭，于2018年6月15日進(jìn)行了法庭詢問。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

原審法院經(jīng)審理查明，陳貴清1999年9月至2014年7月期間為馬達(dá)有限公司員工。1999年9月至2008年6月期間，馬達(dá)有限公司僅為陳貴清購買了工傷保險，自2008年7月起，才開始為陳貴清購買養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、失業(yè)等保險。2016年3月24日，陳貴清提起行政訴訟，要求始興地稅局限期履行責(zé)令并強(qiáng)制征收馬達(dá)有限公司應(yīng)當(dāng)為其補(bǔ)繳的1999年9月至2008年6月用工期間的養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費的法定職責(zé)。廣東省韶關(guān)市武江區(qū)人民法院經(jīng)審理作出（2016）粵0203行初31號行政判決，駁回了陳貴清的訴訟請求。陳貴清不服，向廣東省韶關(guān)市中級人民法院提出上訴。廣東省韶關(guān)市中級人民法院經(jīng)審理，于2017年5月9日作出（2017）粵02行終47號行政判決，判令：一、撤銷廣東省韶關(guān)市武江區(qū)人民法院作出的（2016）粵0203行初31號行政判決。二、限始興地稅局在該判決生效之日起60日內(nèi)作出行政行為。2017年9月8日，始興地稅局向社保始興分局出具《關(guān)于請求協(xié)助核定陳貴清1999年9月至2008年6月社會保險費的函》，內(nèi)容為：“陳貴清訴我局在職責(zé)范圍內(nèi)依法對始興縣標(biāo)準(zhǔn)微型馬達(dá)有限公司未繳納1999年9月至2008年6月社會保險費的違法行為作出行政處理，依職權(quán)追繳1999年9月至2008年6月應(yīng)為申請人繳納的養(yǎng)老和醫(yī)療保險費一案，廣東省韶關(guān)市中級人民法院已作出行政判決。根據(jù)（2017）粵02行終47號行政判決、《社會保險費征繳暫行條例》（國務(wù)院令第259號）及《關(guān)于社會保險費地稅全責(zé)征收后若干問題的通知》（韶地稅發(fā)[2009]13號）的相關(guān)規(guī)定，請貴局核定陳貴清在始興縣標(biāo)準(zhǔn)微型馬達(dá)有限公司（1999年9月至2008年6月）應(yīng)繳納的養(yǎng)老及醫(yī)療保險費并傳送給我局，以便我局追繳?！贝撕?，社保始興分局作出陳貴清個人特批補(bǔ)繳通知書，按2017社會保險年度（2017年7月1日至2018年6月30日）我市企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險繳費工資的下限（2489元/月）及職工基本醫(yī)療保險繳費工資下限（3073元/月），計算陳貴清1999年9月至2008年6月期間欠繳的養(yǎng)老保險費總額為101336.02元，其中養(yǎng)老單位繳費50875.46元，養(yǎng)老個人繳費18269.26元，養(yǎng)老利息32191.3元；2002年7月至2008年6月期間欠繳的醫(yī)療保險費總額為20231.44元，其中醫(yī)療單位繳費10893.84元、醫(yī)療個人繳費3351.84元，醫(yī)療利息5985.76元。2017年9月13日，始興地稅局下屬城區(qū)稅務(wù)分局作出《責(zé)令限期改正通知書》（始費限改字[2017]1390001號），內(nèi)容為：“繳費單位名稱：始興縣標(biāo)準(zhǔn)微型馬達(dá)有限公司：截至2017年09月13日，你單位因未按時足額繳納社會保險費，欠繳社會保險費總額121567.46元（詳情見個人特批補(bǔ)繳通知書，托收編號5744982、8744983）?，F(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國社會保險法》第六十三條、第八十六條規(guī)定，責(zé)令你單位于2017年9月24日前補(bǔ)繳社會保險費83390.4元以及利息38177.06元。逾期未繳納、又無正當(dāng)理由的，我們將依法通知你單位的開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)直接劃撥欠繳的社會保險費。如對本通知不服，可自收到通知之日起，六十日內(nèi)依法向韶關(guān)市始興縣地方稅務(wù)局申請行政復(fù)議；或者收到本通知之日起，六個月內(nèi)依法向人民法院起訴?！瘪R達(dá)有限公司對此《責(zé)令限期改正通知書》不服，向一審法院提起行政訴訟。

另查明，始興地稅局下屬城區(qū)稅務(wù)分局為不具有獨立承擔(dān)法律責(zé)任能力的機(jī)構(gòu)。2017年10月18日，陳貴清將其1999年9月至2008年6月的養(yǎng)老保險及2002年7月至2008年6月的醫(yī)療保險的個人部分金額21621.1元通過銀行匯款存入馬達(dá)有限公司賬戶。

原審法院認(rèn)為，始興地稅局下屬城區(qū)稅務(wù)分局作出的《責(zé)令限期改正通知書》（始費限改字[2017]1390001號）不合法。

一、國務(wù)院《社會保險費征繳暫行條例》（1999年1月22日起施行）第六條規(guī)定“社會保險費實行三項社會保險費集中、統(tǒng)一征收。社會保險費的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(以下簡稱社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu))征收?！薄稄V東省社會保險費征繳辦法》（廣東省人民政府頒布，2001年4月1日起施行）第十一條規(guī)定“繳費單位未按規(guī)定期限繳納或者代扣代繳社會保險費的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納或者代扣代繳的，經(jīng)縣(含縣)以上地方稅務(wù)局(征收管理分局、檢查分局、稽查局)局長批準(zhǔn)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳社會保險費和滯納金?！?009年1月1日起實施的廣東省勞動和社會保障廳、廣東省地方稅務(wù)局所發(fā)粵勞社函[2008]1789號《關(guān)于印發(fā)廣東省社會保險費地稅全責(zé)征收實施辦法（暫行）的通知》“……三、全責(zé)征收的具體程序：……

（五）追欠、查處。實行地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會保險費后（2000年起），參保單位欠繳的社會保險費由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)追收。實行地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會保險費后（1999年底前），參保單位欠繳的社會保險費由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)催繳，并提供欠費單位詳細(xì)資料，具體由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。四、爭議處理：參保單位因繳費登記、申報、審核（核定）、征收、追繳、查處等行為發(fā)生行政爭議的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)處理?！?009年1月1日實施的韶關(guān)市勞動和社會保障局、韶關(guān)市地方稅務(wù)局所發(fā)韶勞社[2008]221號關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《廣東省社會保險費地稅全責(zé)征收實施辦法（暫行）的通知》“……二、全責(zé)征收程序的具體要求……

（六）2008年12月31日前的欠費由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)共同負(fù)責(zé)管理，社保部門負(fù)責(zé)核實欠費數(shù)據(jù)，地稅部門負(fù)責(zé)追繳?！钡囊?guī)定，陳貴清要求追繳用人單位馬達(dá)有限公司欠繳的1999年9月至2008年6月用工期間的養(yǎng)老保險費和醫(yī)療保險費，屬始興地稅局的法定職責(zé)。

二、《中華人民共和國行政訴訟法》第六條規(guī)定“人民法院審理行政案件，對行政行為是否合法進(jìn)行審查。”第三十四條第一款規(guī)定“被告對作出的行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件?！钡诹龡l第一款規(guī)定“人民法院審理行政案件，以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)。地方性法規(guī)適用于本行政區(qū)域內(nèi)發(fā)生的行政案件?！?/span>

因此，人民法院依據(jù)法律和行政法規(guī)、地方性法律對被訴行政行為的合法性進(jìn)行審查，行政機(jī)關(guān)應(yīng)提交被訴行政行為的證據(jù)及所依據(jù)的規(guī)范性文件?！稄V東省社會養(yǎng)老保險條例》（1998年9月18日廣東省第九屆人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過）第十條第一款規(guī)定“被保險人按本人上年度月平均工資的一定比例繳納養(yǎng)老保險費，繳費比例由省人民政府根據(jù)職工工資收入水平和個人賬戶積累的情況決定。單位按所屬被保險人上年度月平均工資總額的一定比例繳納養(yǎng)老保險費，具體比例由社會保險部門會同財政部門測定，經(jīng)上級社會保險部門審核后報同級人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行?！别B(yǎng)老保險費的繳費標(biāo)準(zhǔn)為被保險人上年度月平均工資的一定比例。

《廣東省社會保險費征繳辦法》（廣東省人民政府頒布，2001年4月1日起施行）第六條規(guī)定“繳費個人按本人當(dāng)月申報個人所得稅的工資、薪金計算繳納社會保險費，繳費單位按所繳費個人當(dāng)月申報個人所得稅工資、薪金的總額計算繳納社會保險費?！鄙鐣ｋU費的繳納數(shù)額按繳費個人當(dāng)月工資計算。廣東省人力資源和社會保險廳、廣東省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會、廣東省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳、廣東省對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳、廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于妥善解決當(dāng)前勞資糾紛重點問題的通知》（粵人社發(fā)[2013]189號）明確“補(bǔ)繳基數(shù)和比例：用人單位為職工補(bǔ)繳養(yǎng)老保險費，應(yīng)當(dāng)以補(bǔ)繳時段對應(yīng)期間職工本人工資申報繳費工資基數(shù)，按對應(yīng)時段當(dāng)?shù)乩U費比例和基數(shù)的規(guī)定計算應(yīng)繳納的養(yǎng)老保險費。”補(bǔ)繳養(yǎng)老保險費的，按對應(yīng)時段當(dāng)?shù)乩U費比例和基數(shù)的規(guī)定計算應(yīng)繳納的養(yǎng)老保險費。

本案中，始興地稅局根據(jù)社保始興分局按2017社會保險年度我市企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險繳費工資的下限（2489元/月）及職工基本醫(yī)療保險繳費工資下限（3073元/月）計算的陳貴清1999年9月至2008年6月期間欠繳的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費確定追繳數(shù)額，作出《責(zé)令限期改正通知書》（始費限改字[2017]1390001號）的行政行為，主要證據(jù)不足。馬達(dá)有限公司關(guān)于始興地稅局作出的《責(zé)令限期改正通知書》（始費限改字[2017]1390001號）違法的主張，一審法院予以采納。綜上，馬達(dá)有限公司要求撤銷始興地稅局作出的《責(zé)令限期改正通知書》（始費限改字[2017]1390001號），理由充分，證據(jù)確鑿，依法應(yīng)予支持。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第七十條第一款第（一）項的規(guī)定，判決：

一、撤銷始興地稅局于2017年9月13日作出的《責(zé)令限期改正通知書》（始費限改字[2017]1390001號）。二、限始興地稅局在該判決發(fā)生法律效力之日起60日內(nèi)作出行政行為。案件受理費50元，由始興地稅局負(fù)擔(dān)。

本院二審期間，本院經(jīng)審理查明的事實與一審判決認(rèn)定的事實一致,本院予以確認(rèn)。

本院認(rèn)為,始興地稅局下屬城區(qū)稅務(wù)分局作出的《責(zé)令限期改正通知書》（始費限改字[2017]1390001號）不合法。

依照《廣東省社會養(yǎng)老保險條例》第十條：“被保險人按本人上年度月平均工資的一定比例繳納養(yǎng)老保險費，繳費比例由省人民政府根據(jù)職工工資收入水平和個人賬戶積累的情況決定。單位按所屬被保險人上年度月平均工資總額的一定比例繳納養(yǎng)老保險費，具體比例由社會保險部門會同財政部門測定，經(jīng)上級社會保險部門審核后報同級人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行?！薄稄V東省社會保險費征繳辦法》第六條：“繳費個人按本人當(dāng)月申報個人所得稅的工資、薪金計算繳納社會保險費，繳費單位按所繳費個人當(dāng)月申報個人所得稅工資、薪金的總額計算繳納社會保險費?！钡囊?guī)定，社會保險費的繳納數(shù)額按繳費個人當(dāng)月工資計算，但上述規(guī)定并未明確補(bǔ)繳的情形下補(bǔ)繳基數(shù)和比例如何確定。廣東省人力資源和社會保險廳、廣東省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會、廣東省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳、廣東省對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳、廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于妥善解決當(dāng)前勞資糾紛重點問題的通知》（粵人社發(fā)[2013]189號）第6點規(guī)定：“補(bǔ)繳基數(shù)和比例。用人單位為職工補(bǔ)繳養(yǎng)老保險費，應(yīng)當(dāng)以補(bǔ)繳時段對應(yīng)期間職工本人工資申報繳費工資基數(shù)，按對應(yīng)時段當(dāng)?shù)乩U費比例和基數(shù)的規(guī)定計算應(yīng)繳納的養(yǎng)老保險費?！泵鞔_了補(bǔ)繳養(yǎng)老保險應(yīng)當(dāng)以補(bǔ)繳時段對應(yīng)期間職工本人工資申報繳費工資基數(shù)。始興地稅局作出始費限改字[201]1390001號《責(zé)令限期改正通知書》,根據(jù)社保始興分局按2017社會保險年度企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險繳費工資的下限（2489元/月）及職工基本醫(yī)療保險繳費工資下限（3073元/月）計算的陳貴清1999年9月至2008年6月期間欠繳的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費確定追繳數(shù)額，證據(jù)不足，適用法律法規(guī)錯誤。一審法院予以撤銷并無不當(dāng)，本院予以維持。

綜上所述，一審判決認(rèn)定事實清楚，適用法律、法規(guī)正確，程序合法，應(yīng)予維持。始興地稅局上訴理由不充分，本院不予支持。據(jù)此，依照《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第（一）項的規(guī)定，判決如下：

駁回上訴，維持原判。

上訴案件受理費50元，由上訴人廣東省始興縣地方稅務(wù)局負(fù)擔(dān)。

本判決為終審判決。

審  判  長　 萬  　靖

審  判  員 　徐 肇 廷

審  判  員　 鄒 征 衡

二〇一八年八月十八日

書  記  員　 謝  　珺