秦燕
增值稅應(yīng)稅行為包括銷售和進(jìn)口，直觀看并無投資行為。為保證增值稅鏈條的完整性，現(xiàn)行增值稅制度將以貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等行為界定為視同銷售行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。投資行為是否屬于增值稅的應(yīng)稅行為（含視同銷售）,需區(qū)分不同投資主體及所投資的標(biāo)的物進(jìn)行具體分析。
投資涉及的增值稅相關(guān)政策
根據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或者土地使用權(quán)等作價出資。即可以作為投資標(biāo)的物的有：貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、貨幣資金等。增值稅的應(yīng)稅行為包括銷售、進(jìn)口和視同銷售。投資業(yè)務(wù)的增值稅討論，主要涉及增值稅銷售和視同銷售情形。
銷售是一種有償轉(zhuǎn)讓行為。所謂有償，指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。即銷售貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等，均屬于增值稅的征收范圍。其中，貨物和不動產(chǎn)的銷售，指有償轉(zhuǎn)讓貨物或不動產(chǎn)的所有權(quán)。而無形資產(chǎn)的銷售，指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。
增值稅視同銷售，包括視同銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，分別在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中予以具體規(guī)定。其中貨物的視同銷售，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，視同銷售貨物。無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的視同銷售，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，視同銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
以貨物投資需繳納增值稅
貨物屬原增值稅征收范圍，指包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的有形動產(chǎn)。銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。以貨物投資不屬于銷售范疇，故對其是否繳納增值稅，需考慮相關(guān)視同銷售條款。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》關(guān)于貨物視同銷售的相關(guān)規(guī)定，以貨物投資屬于增值稅的視同銷售行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
需要注意的是，《增值稅暫行條例》中所稱個人，包括個體工商戶和其他個人。而視同銷售條款中僅涉及單位和個體工商戶，不包含其他個人，即對于其他個人發(fā)生的貨物投資行為，不視同銷售。
以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資需繳納增值稅
無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)是營改增之后納入增值稅征收范圍的。無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。不動產(chǎn)，是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
參照上述貨物投資的分析方法，我們首先考慮以無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)投資是否存在視同銷售的相關(guān)規(guī)定?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》就無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)所界定的視同銷售僅指無償轉(zhuǎn)讓情形，并不包含投資行為。即以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資的，并不屬于視同銷售所界定的范圍。雖然貨物投資屬于增值稅視同銷售行為，但這并不意味所有投資行為都屬于增值稅視同銷售。
明確無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資不屬于視同銷售行為，我們再從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析是否符合增值稅關(guān)于銷售的規(guī)定。以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資，實(shí)質(zhì)上包含兩筆業(yè)務(wù)，一是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的所有權(quán)；二是以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)所有權(quán)換取股權(quán)等其他經(jīng)濟(jì)利益。對投資者投入的無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)按評估價值或投資合同、協(xié)議約定價值確定無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的取得成本（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），作為自有資產(chǎn)管理，按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷或折舊。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）對“取得的不動產(chǎn)”予以具體界定，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。參照14號公告“取得的不動產(chǎn)”的規(guī)定，以不動產(chǎn)投資屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目的征稅范圍。
綜上，納稅人以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)作為投資，符合《增值稅暫行條例》關(guān)于銷售的規(guī)定，屬于增值稅銷售行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
以貨幣資金投資需繳納增值稅
以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金投資的，不屬于增值稅銷售或視同銷售行為。但以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。36號文件規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入等，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。對“保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）解釋為，合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
可見，以貨幣投資行為，不屬于增值稅征稅范圍，但取得的固定保本理財收益，需按規(guī)定繳納增值稅。
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