自2018年1月1日起，根據(jù)《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號）第七條第（一）款規(guī)定，納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（以下簡稱通行費(fèi)電子發(fā)票）上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，開啟了電子普通發(fā)票作為增值稅扣稅憑證之門。同時，《交通運(yùn)輸部國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部2017年第66號）對開具等諸多問題進(jìn)項(xiàng)了明確。
一、通行費(fèi)電子發(fā)票抵扣基本規(guī)定
（一）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額確認(rèn)
通行費(fèi)電子發(fā)票從2018年開始，將成為一種特殊的電子普通發(fā)票，不僅成為扣稅憑證，而且具有類增值稅專用發(fā)票的抵扣功能，也是根據(jù)發(fā)票上注明的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（二）申報(bào)抵扣期限
增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，與增值稅專用發(fā)票的抵扣期限一樣，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)選擇確認(rèn)，并申報(bào)抵扣。這里需要特別注意的是，增值稅專用發(fā)票在符合規(guī)定情形下，逾期后，經(jīng)省級國稅局允許，還可以繼續(xù)抵扣，但到目前為止，通行費(fèi)電子發(fā)票沒有這樣的逾期繼續(xù)抵扣規(guī)定，納稅人一定不要逾期了。
（三）采用選擇確認(rèn)抵扣
通行費(fèi)電子發(fā)票一律采用選擇確認(rèn)辦法申報(bào)抵扣（即以前常說的勾選）。
對于按照規(guī)定，可以采用選擇確認(rèn)辦法，納稅人登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺,查詢通行費(fèi)電子發(fā)票信息，選擇用于申報(bào)抵扣的信息并確認(rèn)。
對于按照有關(guān)規(guī)定，不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，由于自己不能選擇確認(rèn)，而通行費(fèi)電子發(fā)票不具備掃描認(rèn)證功能，因此，可以持稅控設(shè)備前往主管國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（稅務(wù)局端）為納稅人辦理通行費(fèi)電子發(fā)票選擇確認(rèn)。
二、通行費(fèi)電子發(fā)票是否允許抵扣的判斷
（一）征稅發(fā)票可以抵扣
取得的通行費(fèi)電子發(fā)票，左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣，并且“稅率”欄顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票，屬于征稅發(fā)票，可以按照“稅額”欄注明的稅額申報(bào)抵扣。
納稅人在兩種情況下能夠取得可以抵扣的征稅發(fā)票：
1.納稅人到ETC客戶服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)辦理ETC卡或用戶卡時，辦理的是屬于ETC后付費(fèi)客戶（即俗稱信用卡）或用戶卡客戶的，則實(shí)際通過經(jīng)營性收費(fèi)公路通行的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺可以取得征稅發(fā)票。
2.辦理的是ETC預(yù)付費(fèi)客戶（即俗稱充值卡），在充值時沒有索取不征稅發(fā)票（即不開票），在實(shí)際發(fā)生通過經(jīng)營性收費(fèi)公路通行的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺可以取得征稅發(fā)票。
因此，建議納稅人在辦理ETC卡時，最好辦成后付費(fèi)客戶，如果辦成預(yù)付費(fèi)客戶，必須是等到實(shí)際發(fā)生通行后再索取征稅發(fā)票，才能夠抵扣。
對于征稅發(fā)票，經(jīng)營性收費(fèi)的高速公路和一級、二級公路均使用同類電子發(fā)票，只是稅率（征收率）不同，依然按照原有公式計(jì)算。
（二）不征稅發(fā)票不得抵扣
取得的通行費(fèi)電子發(fā)票，左上角沒有“通行費(fèi)”字樣，“稅率”欄顯示“不征稅”、“稅額”不顯示金額的通行費(fèi)電子發(fā)票，屬于不征稅發(fā)票，不得申報(bào)抵扣，也是無稅額可扣。
兩種情況只能取得不征稅發(fā)票：
1.通過政府還貸性收費(fèi)公路（高速公路和一級、二級公路）通行的部分，只能取得不征稅發(fā)票，不得抵扣。這是統(tǒng)一的，與辦理什么性質(zhì)的客戶沒有關(guān)系。
2.納稅人辦理成ETC預(yù)付費(fèi)客戶的，在預(yù)付充值時就索取發(fā)票的，則按照預(yù)付卡的稅收管理規(guī)定，只能取得全額開具的不征稅發(fā)票，之后均不再取得發(fā)票，即不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）取得電子發(fā)票的時間和方法
納稅人使用ETC卡或用戶卡通行收費(fèi)公路并交納通行費(fèi)的，則通行后的第10個自然日（遇法定節(jié)假日順延）起，自行登錄發(fā)票服務(wù)平臺，選擇相應(yīng)通行記錄，就可以取得通行費(fèi)電子發(fā)票（含征稅與不征稅發(fā)票）。
對于充值卡納稅人，不需要征稅發(fā)票的，可以在充值后實(shí)時登錄發(fā)票服務(wù)平臺，選擇相應(yīng)充值記錄取得不征稅電子發(fā)票。
取得電子發(fā)票后，可以自行進(jìn)行打印入賬。
（四）現(xiàn)金繳費(fèi)和橋、閘通行費(fèi)的處理
未辦理ETC卡或用戶卡、直接使用現(xiàn)金繳費(fèi)的納稅人，暫按原有方式交納通行費(fèi)和索取票據(jù)。抵扣按照過渡期處理。
3.納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1＋5%)×5%
（五）過渡期的處理
下列情況在過渡期內(nèi)可以按照規(guī)定抵扣，根據(jù)文意，過渡期結(jié)束后不得抵扣，具體是：
1.發(fā)生時間在2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%
2.發(fā)生時間在2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
一級、二級公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級、二級公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1＋5%)×5%
對于過渡期的政策，其基本計(jì)算方法是政策延續(xù)。
三、納稅申報(bào)的變化
增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時，不再在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他b”中填寫，而是應(yīng)當(dāng)填寫在“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。即，屬于準(zhǔn)專用發(fā)票使用抵扣。
對于橋、閘通行費(fèi)和過渡期允許繼續(xù)抵扣的通行費(fèi)可抵扣稅額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他b”。
小結(jié)：
1.納稅人使用辦理的ETC后付費(fèi)客戶（即俗稱信用卡）或用戶卡以及ETC預(yù)付費(fèi)客戶（即俗稱充值卡）采用通行后索取發(fā)票的，則在經(jīng)營性收費(fèi)的高速公路和一級、二級公路通行后，10個自然日后，取得注明稅率（征收率）和稅額的征稅發(fā)票，可以通過選擇確認(rèn)方式申報(bào)抵扣，并填寫在“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次。
2.納稅人使用辦理的ETC預(yù)付費(fèi)客戶（即俗稱充值卡），直接在充值時索取全額電子發(fā)票的，則顯示為不征稅發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.通過政府還貸性收費(fèi)公路（高速公路和一級、二級公路）通行，只能取得不征稅發(fā)票，不得抵扣。
4.支付的橋、閘通行費(fèi)及符合過渡期條件的通行費(fèi)發(fā)票按照依然延續(xù)原計(jì)算公式計(jì)算抵扣。
5.建議增值稅一般納稅人辦理ETC后付費(fèi)卡或用戶卡，以免不小心取得了不征稅發(fā)票，影響抵扣。
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