應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額
公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進(jìn)項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進(jìn)額與稅率之乘積（至于支付運(yùn)費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進(jìn)銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額＝（銷售額－購進(jìn)額）×稅率。
貨物的購進(jìn)額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進(jìn)的貨物全部都銷售出去了，這時，購進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致（其他費用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額＝（銷售額－商品銷售成本）×稅率＝商品銷售毛利×稅率。
用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率＝毛利率×稅率。
例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進(jìn)100元貨物，同時支付進(jìn)項稅17元（如不作特別說明，稅率都取17％。下同），不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅25．50元，應(yīng)納稅額為8．50元，稅負(fù)率為5．67％。若直接用毛利率計算，毛利率為33．33％，稅負(fù)率也為5．67％?，F(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。這就是說，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營中的毛利率達(dá)到23．53％時，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點就是毛利率為23．53％。實際運(yùn)用時，還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。
而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進(jìn)額。因為，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進(jìn)額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費（含折舊費等）這些不發(fā)生增值稅進(jìn)項稅額的加工增值部分?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進(jìn)額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。
即：
購進(jìn)額＝產(chǎn)品銷售成本×（1－加工增值率）；
購進(jìn)額＝（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）；
工業(yè)應(yīng)納稅額＝銷售額－（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）×稅率；
工業(yè)稅負(fù)率＝1－（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）×稅率。
例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)100元材料，同時支付進(jìn)項稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅25．50元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計算的一樣，即5．67％。再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式：銷售毛利率＝（150－120）÷150×100％＝20％；加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16．67％，稅負(fù)率＝1－（1－20％）×（1－16．67％）×17％＝5．67％。因為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6％，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即6％÷（1＋6％）＝5．66％，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點公式為：（1－銷售毛利率）×（1－加工增值率）＝66．71％。實務(wù)上，在具體運(yùn)用公式時，各地可由專業(yè)機(jī)構(gòu)（如會計師事務(wù)所）或使用者個人的職業(yè)經(jīng)驗對各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機(jī)械工業(yè)25％、化學(xué)工業(yè)20％、紡織工業(yè)18％等。而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點——銷售毛利率，就可計算出來了。
其次，要用好稅負(fù)平衡點。
當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時，你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于22．63％，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會高于4％；而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會低于4％。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22．63％時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。
例3：C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬元，毛利率18％，若按一般納稅人計稅，其稅負(fù)率為：18％×17％＝3．06％，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率3．85％（即4％÷104％）降了0．79％，可節(jié)約稅款支出為：170×0．79％＝1．343（萬元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷售額搞上去，以達(dá)到180萬元關(guān)口；二要正確進(jìn)行會計核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。
當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點，接著再測算你這個企業(yè)實際的銷售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點時，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人（當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當(dāng)爭取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。
例4：D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產(chǎn)情況，估計該化工產(chǎn)品加工增值率為21％，則計算出稅負(fù)平衡點為15．57％。若該企業(yè)2001年度的實際產(chǎn)品銷售毛利率為28％，則計算出的稅負(fù)率為7．33％，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5．66％的含稅稅負(fù)率高出1．67％，假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為90萬元，此時，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：90×1．67％＝1．503（萬元）。
最后，不要顧此失彼。
在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負(fù)作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚(yáng)長避短，切莫因小失大。
通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負(fù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負(fù)，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。
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稅負(fù)率即企業(yè)當(dāng)期稅款占當(dāng)期收入的百分比，由于營業(yè)稅與收入直接成等比關(guān)系，所得稅是根據(jù)調(diào)整后的所得計算的與企業(yè)的收入或者利潤沒有直接的關(guān)系，一般重點掌握的是企業(yè)的增值稅稅負(fù)率。通過稅負(fù)率的評價，可以從整體判斷稅負(fù)情況，通過對比同行業(yè)的稅負(fù)，可以從市場角度整體判斷企業(yè)的經(jīng)營情況和稅負(fù)情況。
目前稅負(fù)率的計算公式為稅負(fù)率=當(dāng)期實際入庫增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入*100%
為了便于理解，必須將稅負(fù)率的計算公式進(jìn)行一下轉(zhuǎn)化，主要針對當(dāng)期實際入庫增值稅稅款的變化：
銷售成本=本期存貨增加+期初庫存-期末庫存
本期存貨增加=銷售成本—（期初庫存-期末庫存）
本期實際納稅=銷項-進(jìn)項
=本期銷項-本期進(jìn)項-上期留抵
=本期銷售收入*17%-本期存貨增加*17%-雜項抵扣-上期留抵
=本期銷售收入*17%-[銷售成本—（期初庫存-期末庫存）]*17%-雜項抵扣-上期留抵
=本期銷售毛利*17%+（期初庫存-期末庫存）*17%-雜項抵扣-上期留抵
其中雜項抵扣主要指運(yùn)費抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等
評估過程中，企業(yè)面對的問題一般都會是稅負(fù)率差異這個結(jié)論，特別是稅負(fù)率低，如何來理解呢：
1.稅負(fù)異是必然的
由于目前稅負(fù)率同比同行業(yè)稅負(fù)率是通過采集全國重點稅源戶管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集而來的，同時由于采集計算需要一個時間過程，所以在時間上有一定的滯后，由于對比的企業(yè)在行業(yè)的地位和時間滯后，所以比較有一定的狹隘性，結(jié)合企業(yè)在市場的地位，企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模，產(chǎn)品差異性等情況的存在，各企業(yè)存在天然的稅負(fù)差異性，也就是稅負(fù)率差異是必然的，同時由于市場會出現(xiàn)波動，所以稅負(fù)率在周期上有一定的波折，也就是稅負(fù)存在周期性的變化。
2.稅負(fù)正確與否其基礎(chǔ)是會計核算正確
稅負(fù)計算是依據(jù)會計資料，由于借貸記賬方法的核算優(yōu)勢，企業(yè)的稅負(fù)計算都是正確的，除非其會計核算錯誤，稅負(fù)低的情況一定通過檢查會計資料能夠找到理由。
通過上面的分析我們得出結(jié)論，純粹的稅負(fù)率比較低都是正常的，是不是稅負(fù)率一點用處沒有呢？
確實如果僅靠稅負(fù)率的評價，確實無法進(jìn)行認(rèn)定，有效的納稅評估必須結(jié)合企業(yè)的其他資料，如會計核算資料進(jìn)行判斷。這里又提到了稅負(fù)率的計算基礎(chǔ)，即會計核算資料，所以會計核算資料的正確性，成為泄露天機(jī)的重要突破口。
通過一定的模式，分析方法，可以對企業(yè)真實的經(jīng)營情況進(jìn)行認(rèn)定，從而對稅負(fù)低的背后真實經(jīng)營情況有一定的判斷，由于評估的職能局限性，一般主要采取以下兩個方面進(jìn)行：
一方面通過對包括會計報表，審計報告等會計報告資料分析，常用方法詳見會計視野稅務(wù)業(yè)務(wù)探討《會計報表的稅收分析》一文。
另一方面稅務(wù)人員會結(jié)合詢問，采用倒算的模式對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行判斷，即以支定收的模式，比如從不涉及抵扣支出項目出發(fā)，包括房租，人員工資，招待費用等，這些項目必須毛利進(jìn)行補(bǔ)償，而毛利直接關(guān)系到當(dāng)期稅收。
通過上面的分析，企業(yè)如果要真正面對納稅評估關(guān)鍵稅負(fù)的評價，必須加強(qiáng)會計核算，人為的稅負(fù)率控制，反而是欲蓋彌彰
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