騰訊財經(jīng)特約 江瀚，蘇寧金融研究院特約研究員
美國創(chuàng)始人本杰明·富蘭克林有一句經(jīng)典名言，這就是：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和納稅。稅收可以說是伴隨著中國人日常生活方方面面的事情，幾乎我們所有的生產(chǎn)和工作都在和稅收密切相關，而我們每個人感受最為明顯的無疑就是每個月我們工資單上的個人所得稅了。幾乎到了每年的3月份，個人所得稅的問題都會被提到議事日程上來，被所有人大肆討論一番，今年由于兩個明星的互懟再次將個稅話題關注度推上了一個高點。一方面，大家關注個稅，另一方面，個稅調(diào)整也正在推進過程中，那么今天我們就來好好聊聊，個稅到底該怎么做才能發(fā)揮它真正的作用？
一、逐漸失效的個人所得稅
從稅收的歷史來說，個人所得稅可以說是由來已久，從中國歷史來說，大名鼎鼎的漢武大帝曾經(jīng)推出的算緡令可以被稱為個人所得稅的起源，漢武帝于前119年（元狩四年）實行算緡錢政策，令商賈、手工業(yè)者、高利貸者，都向官府自報資產(chǎn)價值，每值二千錢，納稅一算（一百二十錢）；經(jīng)營鹽、鐵、鑄錢（時尚未國營）已納租者，其財產(chǎn)每四千再納一算，商賈的軺車一輛納二算，船五丈以上納一算，這種算法其實也是現(xiàn)在的車船使用稅在中國的最早開始。
而英國于1799年開始征繳個人所得稅，當時的個人所得稅是按照人頭征收的一個稅種，在西方的很多國家個人所得稅甚至已經(jīng)成為了不少國家的第一大稅種，但是我們再來看中國，中國從1980年開始征收個人所得稅，期間經(jīng)歷了6次修正，但是從目前的實施效果來看，個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用并沒有得到很好的發(fā)揮。
從某種意義上來說，個人所得稅在一定程度上變成了工資稅，真正的窮人由于其月收入低于3500元幾乎不用繳納，而真正的富人由于其行為大多數(shù)都是公司行為，可以通過進項稅抵扣的形式把財富留在企業(yè)，企業(yè)所得稅相比于個人所得稅來說其實是遠低于個稅的，所以很多公司呈現(xiàn)出了這樣的現(xiàn)象，我們在很多的新聞報道上都能夠看到，很多企業(yè)高管的收入非常低，有一些表現(xiàn)特別的高管甚至會向媒體宣稱自己每個月只有1元月薪，甚至是0元年薪的現(xiàn)象，很多媒體都會將這個現(xiàn)象解釋為高管的無私奉獻，但是真正情況卻往往不是這樣。
根據(jù)中國的稅法，個人和法人都要繳納所得稅，個人的所得稅叫個稅，法人的所得稅叫公司所得稅，對于企業(yè)高管來說，個人所得稅的可抵扣費用非常少，一旦他們的收入全部按照個稅繳納，那么他們將有可能面臨著高達45%的邊際稅率，如果他們把自己的工資收入都留存在企業(yè)當中，再將自己的日常開支由企業(yè)財務來支出，那么從稅收的角度來說，直接就是支出費用化了，所以也就自然沒有了納稅這個說法。
并且從稅收的角度來說，企業(yè)所得稅是比例稅，2007年之前是33%,之后是25%，再加上大多數(shù)企業(yè)都會選擇把自己的注冊地放在工業(yè)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)、中西部地區(qū)都會有15%的優(yōu)惠稅率，如果是小微企業(yè)的話，那么減半征收之后的所得稅稅率僅為10%。此外，再加上企業(yè)所得稅有著名目眾多的減免和免征項目，比如說技術(shù)研發(fā)支出、環(huán)保支出，再加上很多企業(yè)所擁有的財政補貼因素，所以根據(jù)澎湃新聞的計算大多數(shù)內(nèi)陸企業(yè)的所得稅稅率僅為13%。
一邊是采用累進稅制，可能高達45%的個人所得稅，另一邊是采用比例稅制，實際平均征收額的只有13%的企業(yè)所得稅，大多數(shù)擁有自己企業(yè)的人和企業(yè)高管都會選擇這樣的方式來避稅，最終的結(jié)果就是個人所得稅變成了純粹的工資稅，完全躲不開稅就是領工資的人，大家每個月拿到工資的時候就會發(fā)現(xiàn)自己的收入中有相當一部分已經(jīng)被代扣代繳了，如果月入1萬，納稅745元，月入2萬，納稅3120元，月入3萬，納稅5620元，月入4萬納稅8195元。有媒體報道，月均收入在8000~38500元的人占工薪人群的比例為8.4%，但卻貢獻了58%的工資個稅，個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距，以富人的稅收補貼窮人的功效幾乎難以發(fā)揮。
二、如何才能讓個人所得稅發(fā)揮作用呢？
從經(jīng)濟學的角度來說，只要有利差就會有非常明顯的套利空間，正是因為個人所得稅和企業(yè)所得稅巨大的利差，從而才有企業(yè)高管和企業(yè)主用兩者套利的行為，所以提高個人所得稅起征點給納稅人減負固然重要，但是減少兩個稅之間的套利空間其實顯得更加重要。
中國老祖宗告訴我們，干任何事情都要疏堵結(jié)合，正所謂大禹治水，堵不如疏，所以對于個稅問題來說需要雙管齊下：
一方面，提高個稅起征點降低個稅邊際稅率。個稅起征點的問題可以說年年都在討論，其實對于工薪階層來說，多高的個稅起征點其實都不為過，我們從稅收的角度來說，是希望窮人少納稅，給窮人減負，讓富人多繳稅，讓富人承擔社會責任，所以在法律允許的范圍內(nèi)提高個稅起征點，這是當務之急的事情。與此同時，需要降低邊際稅率，各國的實際都證明高邊際稅率其實并不利于對于收入分配的調(diào)節(jié)，個人所得稅的邊際稅率越高，就越會容易反向激勵富人去想方設法進行避稅套利，由于越是富有的人的社會資源越多，他們的避稅能力越強。
另一方面，考慮衡量企業(yè)所得稅。調(diào)節(jié)企業(yè)所得稅并不是說對企業(yè)進行稅收優(yōu)惠不對，從促進企業(yè)發(fā)展的角度來說，這是沒有問題的，但是關鍵在于對納稅異常的評估，通過大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等方式對于企業(yè)的納稅異常進行評估，根據(jù)個人所得稅稅率動態(tài)調(diào)整企業(yè)所得稅，降低兩者之間的利差，從而減少雙方的套利空間。
稅收是國家宏觀調(diào)節(jié)的重要手段，真正要發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，那么中國的稅收征繳體系還有著較大的優(yōu)化空間。
