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• 作者|李麗敏 清遠(yuǎn)市人民醫(yī)院

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摘要：管理會計在我國醫(yī)院財務(wù)管理中沒有得到應(yīng)有的重視，許多醫(yī)院對管理會計的內(nèi)容和其對醫(yī)院財務(wù)管理的作用知之甚少。在我國推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強管理會計在我國醫(yī)院財務(wù)管理中的運用，對增強醫(yī)院的市場競爭意識和創(chuàng)新意識，有效降低醫(yī)院運行成本，促進(jìn)我國醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實意義。加強管理會計在醫(yī)院財務(wù)管理中的運用,是醫(yī)院在市場經(jīng)濟條件下，加強醫(yī)院財務(wù)管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫(yī)院財務(wù)管理中的作用，對提高我國醫(yī)院的財務(wù)管理水平有著重要作用。

原標(biāo)題：管理會計在醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用探究

(一)醫(yī)院管理會計的特點

醫(yī)院管理會計學(xué)綜合了管理會計的特點并結(jié)合醫(yī)院具體業(yè)務(wù)而形成，有其獨特性。

1.醫(yī)院管理會計注重對未來經(jīng)營的管理，屬于經(jīng)營性的會計管理,它主張在財務(wù)管理活動中評價過去、控制現(xiàn)在和預(yù)測未來，這三者，更側(cè)重于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展,對現(xiàn)在的控制和對過去的評價目的是對制訂醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)提供參考。

2.由于醫(yī)院管理會計立足于醫(yī)院本位管理，因此它受會計準(zhǔn)則和制度的影響不大，而是根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的需求，在工作中靈活地運用預(yù)測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理原則和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論，更多地使用了數(shù)理統(tǒng)計的方法。

3.醫(yī)院管理會計注重實施管理行為結(jié)果的同時注重管理過程,在調(diào)動管理人員的積極性和主觀能動性方面更勝一籌。

(二)醫(yī)院管理會計的職能

簡單說醫(yī)院管理會計的職能就是分析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來。首先財務(wù)會計對醫(yī)院財務(wù)管理信息進(jìn)行加工，從而為管理決策提供可靠的依據(jù);其次，控制現(xiàn)在是財務(wù)管理活動中嚴(yán)格按照決策預(yù)算來進(jìn)行目前經(jīng)營的財務(wù)管理，使經(jīng)營更具實效性;最后，在利用現(xiàn)有財務(wù)管理信息的基礎(chǔ)上,進(jìn)行定量分析，從而保障了財務(wù)預(yù)測和決策的科學(xué)性，為醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂提供決策基礎(chǔ)。

(一)醫(yī)院對管理會計理論認(rèn)識不足

大多數(shù)醫(yī)院只要求相關(guān)財務(wù)人員盡可能深入掌握財務(wù)知識，在實際工作中嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)準(zhǔn)則和制度，遵紀(jì)守法。雖然先進(jìn)的管理會計理論方法在我國很多大中型企業(yè)管理中已經(jīng)起到重要的作用，但其在醫(yī)院財務(wù)管理中的作用仍被忽略，很少被納入到醫(yī)院管理培訓(xùn)中。

(二)內(nèi)部管理風(fēng)險突出

管理會計中很重要的一部分就是內(nèi)部控制制度，目前，醫(yī)院的發(fā)展已進(jìn)入到企業(yè)化管理階段，要靠制度來約束。醫(yī)院財務(wù)管理人員仍存在責(zé)任心不太強，業(yè)務(wù)素質(zhì)不太高,沒有將風(fēng)險意識引入到財務(wù)管理中等問題，內(nèi)部控制制度仍需持續(xù)完善。成本核算方法沒有考慮有關(guān)的競爭性成本和獲利性成本，沒有核算工作成本，不能有效鑒別成本“動因”導(dǎo)致成本不恰當(dāng)分配，也未能將價值分析、過程分析、質(zhì)量管理和成本核算有機地結(jié)合在一起，導(dǎo)致成本費用在一定程度上失控。

(三)醫(yī)院財務(wù)管理創(chuàng)新難

醫(yī)院財務(wù)工作人員的工作職能相對局限和單純，只限于完成機械單一的記賬、算賬和報賬等工作，對醫(yī)院經(jīng)營效果缺乏總結(jié)和分析,財務(wù)報告等信息未能充分利用，造成信息資源的浪費。該種事務(wù)型財務(wù)會計管理直接導(dǎo)致管理會計應(yīng)用進(jìn)展緩慢、財務(wù)管理職能沒有上升到戰(zhàn)略管理的高度。

在目前的形勢下，醫(yī)院強化管理會計的運用，有著現(xiàn)實的必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫(yī)院的發(fā)展有著極其重要的意義，因此，一定要采取措施,加大管理會計的運用力度。

(一)增強醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的認(rèn)識

《會計法》第四條明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性完整性負(fù)責(zé)。這就必然要求單位負(fù)責(zé)人要全面了解會計法規(guī)，對管理會計作用有所認(rèn)識,從思想上重視其開展?，F(xiàn)實工作顯示醫(yī)院單位領(lǐng)導(dǎo)不重視是影響管理會計應(yīng)用開展的首要原因。

(二)必須提高對醫(yī)院財會人員素質(zhì)的重視

有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，實際貫徹落實管理會計的相關(guān)職能和作用時，還必須提高現(xiàn)有醫(yī)院財會人員的素質(zhì)。可通過繼續(xù)教育和社會專業(yè)團(tuán)體的培訓(xùn)，結(jié)合實際工作經(jīng)驗來提高會計人員的素質(zhì)。通過培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握專業(yè)理論知識,只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍，才能將管理會計理論切實應(yīng)用到實際工作中，才能促進(jìn)醫(yī)院管理會計的發(fā)展。

(三)建立醫(yī)院運用管理會計的組織框架

在財務(wù)管理模式上，應(yīng)改變傳統(tǒng)上只重視財務(wù)會計的管理模式，實現(xiàn)由“報賬型模式”向“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變,建立管理會計與財務(wù)會計并行的財務(wù)管理模式，并運用管理會計學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務(wù)管理的內(nèi)涵，如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)成本本量利分析、開展風(fēng)險管理、存貨控制等，同時應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的組織架構(gòu)。由于我國傳統(tǒng)的財務(wù)管理體系未將管理會計納入其中，因此，要逐步引入，持續(xù)提高,最終使管理會計方法有機融入到醫(yī)院管理過程中。

(四)注重管理會計工作的細(xì)化

1.建立醫(yī)院管理會計體系。我國于2011年頒布實施的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，順應(yīng)了我國衛(wèi)生事業(yè)改革的發(fā)展要求，同時也為醫(yī)院運用現(xiàn)代管理會計,實現(xiàn)精細(xì)化經(jīng)營管理提供了基本保證。因此，我國醫(yī)院應(yīng)逐步建立財務(wù)會計與管理會計并軌且連網(wǎng)運行的管理模式，參照企業(yè)管理會計的方法，將醫(yī)院管理企業(yè)化，建立成本狀態(tài)與分類、收支平衡分析、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等基本概念和方法體系,建立醫(yī)院管理經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算控制、存貨控制、責(zé)任會計與績效評價等制度。

2.創(chuàng)建信息化管理系統(tǒng)，促進(jìn)醫(yī)院會計電算化向深層次發(fā)展。管理會計運用過程中需要大量的信息，信息及時準(zhǔn)確與否是管理會計能否有效實施的關(guān)鍵,它關(guān)系到管理會計的預(yù)測和決策功能是否及時有效，因此建立管理會計信息系統(tǒng)是必須也是必要的。醫(yī)院應(yīng)積極運用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息數(shù)字化處理技術(shù)，創(chuàng)建先進(jìn)的醫(yī)院信息化管理會計系統(tǒng)，對不同階段的各項經(jīng)濟活動進(jìn)行分析，既可以提高會計人員的工作效率又可以提高分析結(jié)果的準(zhǔn)確度。

3.建立成本效益分析體系。企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)，而我國大多數(shù)醫(yī)院屬于國有公益性醫(yī)院，不以盈利為目的?，F(xiàn)行醫(yī)療改革又以補貼醫(yī)保機構(gòu)為主，醫(yī)院為了可持續(xù)發(fā)展只能以降低成本為目標(biāo),建立以科室為獨立核算單位的成本核算體系，提高科室人員工作的積極性，提高工作效率，合理控制成本，增加收入，以最小的成本創(chuàng)造最大的價值，使得醫(yī)院的經(jīng)濟運營維持正常。并以此為基礎(chǔ)，建立單病種、項目、診次、床日、RBRVS等多維度全成本核算體系,做好醫(yī)療器械及設(shè)備的更新與購置、技術(shù)的引進(jìn)等效益分析，在適度的經(jīng)營風(fēng)險情況下進(jìn)行合理的負(fù)債經(jīng)營，充分利用負(fù)債資金的財務(wù)杠桿效應(yīng)為醫(yī)院帶來收益。

4.建立醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算體系。目前在國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院財務(wù)管理從局部的角度進(jìn)行財務(wù)管理預(yù)算，以健全預(yù)算體系、規(guī)劃醫(yī)院未來為目標(biāo)，通過與往年同期進(jìn)行比較，對醫(yī)院的藥品、醫(yī)療設(shè)備、門診的就診人次、不同病種住院病人的構(gòu)成分布等人財物各項經(jīng)濟活動進(jìn)行有效的預(yù)算，調(diào)動各科室的積極性，明確職責(zé)，做好預(yù)算實施的跟蹤、調(diào)整、評價工作，并將預(yù)算評價與績效體系掛鉤，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5.與時倶進(jìn)，逐步進(jìn)行。醫(yī)院管理會計能在完成各項財務(wù)預(yù)算的過程中核算出衡量經(jīng)濟效益和社會效益最大化的指標(biāo)，通過成本核算和預(yù)算控制,實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，合理引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，調(diào)動員工的積極性，提高疾病的診斷率和治愈率，降低誤診率，體現(xiàn)醫(yī)院的社會效益。管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，管理會計必須適應(yīng)外部環(huán)境變化進(jìn)行更新，同時也要求醫(yī)院管理會計學(xué)與時倶進(jìn)謀求發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]龔曼君.管理會計學(xué)[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2002.