一、背 景
隨著近年來企業(yè)所得稅相關(guān)政策不斷完善，稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革不斷深化，原有企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表已經(jīng)不能滿足填報(bào)需要。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號）有關(guān)精神，為了進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，全面落實(shí)企業(yè)所得稅相關(guān)政策，稅務(wù)總局在廣泛征求各方意見的基礎(chǔ)上，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》等申報(bào)表進(jìn)行了修訂。
二、修改的主要內(nèi)容
1、 取消《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》及其附表中的“本期金額”列， 只保留“累計(jì)金額”列。
2、對原《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》進(jìn)行大幅簡化
修改前：
固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表
修改后：
固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表
3、增加預(yù)繳方式、企業(yè)類型等標(biāo)識信息
4、增加了附報(bào)信息
三、實(shí)施的時(shí)間
《公告》自2018年7月1日起施行。實(shí)行按月預(yù)繳的居民企業(yè)，從2018年6月份申報(bào)所屬期開始；實(shí)行按季預(yù)繳的居民企業(yè)，從2018年第2季度申報(bào)所屬期開始。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳存在重復(fù)繳稅，在匯算清繳中調(diào)整
2018年版申報(bào)表對房地產(chǎn)行業(yè)的“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”的填寫說明進(jìn)行了明確的規(guī)定。此規(guī)定將導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)在銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)為銷售完工產(chǎn)品時(shí)，存在重復(fù)繳納稅款的情況。
例如：某房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目在2018年10月完工，2018年第三季度預(yù)收的銷售收入為1000萬元，預(yù)計(jì)毛利率為15%，2018年第四季度， 當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，營業(yè)成本為1500萬元 ，不考慮其他事項(xiàng)。2018年版申報(bào)表與2015年版申報(bào)表的填寫如下：
2018年第三季度填寫：
如上圖，2018年版申報(bào)表與2015年版申報(bào)表在第三季度的填寫要求一致，均在“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”填1000萬元×15%=150萬元，應(yīng)納所得稅額為150萬元×25%=37.5萬元。
2018年第四季度填寫：
如上表顯示，2018版申報(bào)表中實(shí)際利潤額=利潤總額500萬元 特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額150萬元=650萬元，累計(jì)應(yīng)補(bǔ)所得稅額=實(shí)際利潤額650萬元×25%-實(shí)際已繳納所得稅額37.5萬元=125萬元；而2015版申報(bào)表中本期數(shù)填寫中，實(shí)際利潤額=利潤總額500萬元 特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-150萬元=350萬元，本期應(yīng)補(bǔ)所得稅額=實(shí)際利潤額350萬元×25%=87.5萬元。2015版申報(bào)表中累計(jì)數(shù)填寫中，實(shí)際利潤額=利潤總額500萬元 特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額0萬元=500萬元，累計(jì)應(yīng)補(bǔ)所得稅額=實(shí)際利潤額500萬元×25% -實(shí)際已繳納所得稅額37.5萬元=87.5萬元。
由上可見，房地產(chǎn)行業(yè)在未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的年度預(yù)繳所得稅時(shí)，2018年版申報(bào)表比2015年版申報(bào)表多預(yù)繳37.5萬元，多預(yù)繳的稅額在年度匯算清繳中進(jìn)行調(diào)減。
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