《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號，以下簡稱37號文件）文件發(fā)布后，其中的幾個疑難問題引起了廣泛的爭議，筆者在此施展瞎琢磨的功夫，對其闡述并理解如下：
問題一、不允許小規(guī)模納稅人開具的普票按照扣除率計算進項稅，是降低了扣除力度嗎？
37號文件之后，不允許小規(guī)模納稅人開具的普票按照扣除率計算進項稅，只有專用發(fā)票才可。深究這里面的原因，關鍵在于上游納稅，下游才能扣除。
37號文件之前，小規(guī)模納稅人銷售農產品計算繳納增值稅后開具的普通發(fā)票，采購方可根據(jù)發(fā)票價稅合計金額乘以扣除率計算可以抵扣的進項稅額。注意這里的前提必須是“繳納增值稅”，該規(guī)定出自財稅[2012]75號，文件發(fā)布時間是2012年，當時還沒有小規(guī)模納稅人不超過3萬元/月免征增值稅的政策。但是在有了3萬元免稅政策后，小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票，就不能確保其繳納增值稅了。
小規(guī)模納稅人只有開具專用發(fā)票，才能確保其納稅，因為不管月銷售額是否超過3萬元，開具專票是必須要繳納增值稅的。
所以，開了普票，因不超免稅標準不納稅，下游還能按照扣除率計算進項稅，這種好事不會有了。
同時，因財稅[2012]75號的規(guī)定出現(xiàn)的怪現(xiàn)象，即愿意取得小規(guī)模納稅人開具的普票而不愿取得專票，也不復存在了。
之前筆者就該問題進行過多方咨詢，但一直沒有明確答案，本次37號文件給予解惑。
問題二：小規(guī)模納稅人專票按照扣除率計算，按照含稅價還是不含稅價？
37號文件規(guī)定按照專票金額乘以扣除率計算進項稅額，專用發(fā)票上的金額，一般即指的是不含稅價格。
不過，筆者個人認為按照含稅價格乘以扣除率計算進項稅更為合理和更好操作。專票如果作為扣除憑證，實際上不能作為“專票”對待了，票面上注明的稅額應作為成本。既然作為成本，應可以作為扣除計算進項稅的基數(shù)。
簡例：納稅人取得小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票，票面注明價格100元，稅額3元。如果按照100×11%計算進項稅額為11元，那么3元的稅額，應如何處理？要么抵扣，要么不能抵扣但可以扣除計算。個人認為，不抵扣作為成本計算可以扣除的進項稅較為合適。
問題三：“扣除”力度不變，并不是“抵扣”力度不變
37號文件規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原”扣除”力度不變。
個人認為，這里所述的“扣除”力度不變，指的是按照扣除率計算進項稅的情形，不包括按照專票或者海關專用繳款書上注明的稅額抵扣的情形。
深加工企業(yè)適用17%稅率的貨物，購買的農產品取得的專用發(fā)票，由于稅率降低，則理論上可以議價，要求供應商降低價格。但是取得的免稅銷售發(fā)票，則理論上沒有議價的空間。個人認為，稅務機關應該不會考慮納稅人因議價能力不足導致的損失。
結論：37號文件后，深加工企業(yè)用于17%稅率的項目，取得的增值稅專用發(fā)票以及海關繳款書，應按照票面上注明的稅額抵扣（不包括上述的小規(guī)模納稅人的專用發(fā)票情形）。
四、37號文件后，稅負上升了嗎
前提：扣除率與稅率同時從13%降至11%，假設含稅銷售價格不變，增值稅稅額是增加還是減少？
筆者測算的結論：設增值率=(含稅銷售價格-含稅采購價)÷含稅采購價，當增值率為25.8%時，增值稅稅額前后無變化，當增值率超過該平衡點，則稅額下降，反之則上升。同時，這也是凈現(xiàn)金流入的平衡點。
驗算：
假設企業(yè)購買價為100，銷售含稅價價為125.8（100×125.8%）
稅率與扣除率均為13%時：
應納增值稅額=125.8÷（1+13%）×13%-100×13%=14.47-13=1.47
凈現(xiàn)金流入=125.8-100-1.47=24.33
同時降低稅率與扣除率為11%時：
應納增值稅額=125.8÷（1+11%）×11%-100×11%=12.47-11=1.47
凈現(xiàn)金流入=125.8-100-1.47=24.33
增值稅額與凈現(xiàn)金流入均保持不變。
1、增值率低于平衡點
采購價100，銷售含稅價120。
變化前：
增值稅應納稅額=120÷1.13×13%-100×13%=13.8-13=0.8
凈現(xiàn)金流入=120-100-0.8=19.2
變化后：
增值稅應納稅額=120÷1.11×11%-100×11%=11.89-11=0.89
凈現(xiàn)金流入=120-100-0.89=19.11
結論：銷售含稅價保持不變的情況下，增值率低于平衡點，則新政策導致增值稅額上升，凈現(xiàn)金流入下降。
2、增值率高于平衡點
采購價100，銷售含稅價130
變化前：
增值稅應納稅額=130÷1.13×13%-100×13%=14.96-13=1.96
凈現(xiàn)金流入=130-100-1.96=28.04
變化后：
增值稅應納稅額=130÷1.11×11%-100×11%=12.89-11=1.88
凈現(xiàn)金流入=130-100-1.88=28.12
結論：銷售含稅價保持不變的情況下，增值率高于平衡點，則新政策導致增值稅額降低，凈現(xiàn)金流入增加。
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