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所得稅匯算清繳方面的內(nèi)容，我看了一些文章。有的文章指導(dǎo)納稅人填報(bào)，文章本身就有錯(cuò)誤，所以想寫(xiě)一篇補(bǔ)充一下，僅供參考。做所得稅匯算清繳前有幾件事，要做些準(zhǔn)備工作。1、學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅稅法知識(shí)。相關(guān)知識(shí)本文后面有部分參考內(nèi)容。2、翻閱全年的會(huì)計(jì)憑證，把有關(guān)損益的會(huì)計(jì)分錄查閱一遍，對(duì)照稅法，看有沒(méi)有需要調(diào)整的，有調(diào)整的記錄下來(lái)。3、95%以上的公司適合應(yīng)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》記賬，只有少數(shù)上市公司、國(guó)有大中型企業(yè)適合應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》記賬。4、對(duì)照小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，看公司符不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，并符合工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元條件的公司。一、選要填的表格小微企業(yè)一般選如下的表格，如果你有特殊業(yè)務(wù)，符合要求，還可以根據(jù)實(shí)際增加表格。A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表A104000期間費(fèi)用明細(xì)表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（有虧損彌補(bǔ)就選，沒(méi)有彌補(bǔ)虧損的不選）A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表單填報(bào)指引表單編號(hào)單表名稱企業(yè)類(lèi)型填寫(xiě)原則及說(shuō)明一般企業(yè)金融企業(yè)事業(yè)單位民間組織A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表√√√必填類(lèi)A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）√√√必填類(lèi)A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表√××根據(jù)會(huì)計(jì)核算情況對(duì)應(yīng)填列A101020金融企業(yè)收入明細(xì)表×√×根據(jù)會(huì)計(jì)核算情況對(duì)應(yīng)填列A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表√××根據(jù)會(huì)計(jì)核算情況對(duì)應(yīng)填列A102020金融企業(yè)支出明細(xì)表×√×根據(jù)會(huì)計(jì)核算情況對(duì)應(yīng)填列A103000事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表××√根據(jù)會(huì)計(jì)核算情況對(duì)應(yīng)填列A104000期間費(fèi)用明細(xì)表√√√A100000銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用任意一行<>0時(shí)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表√√√根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)確定為必填類(lèi)A105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表※※※房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（行業(yè)代碼7010），本年季度預(yù)繳申報(bào)表中“加:特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”不全為0，該表必選；A105000表中，視同銷(xiāo)售收入行次不全為0的，該表為必選表A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表※※※A105000表中，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入行次不全為0的，該表必須選中A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表※※※發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)A105040專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表※※※發(fā)生符合不征稅收入條件的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表√√√必填類(lèi)，填寫(xiě)此表后必填A(yù)105000A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表※※※發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)A105070捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表※※※《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》(A102010)第21行”捐贈(zèng)支出”大于0，或《金融企業(yè)支出明細(xì)表》(A102020)第37行”捐贈(zèng)支出”大于0時(shí)必填此表A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表※※※發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及存在資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表※※※享受加速折舊稅收優(yōu)惠企業(yè)填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填 A105080A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表※※※涉及發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)A105091資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表※※※根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)情況填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填A(yù)105090A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表※※※發(fā)生企業(yè)重組納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人，在企業(yè)重組日所屬納稅年度分析填報(bào)A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表※※※發(fā)生政策性搬遷納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報(bào)A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表※※※涉及保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)及其他允許稅前扣除的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的單位，只要發(fā)生相關(guān)支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表※※※涉及有以前年度虧損彌補(bǔ)或當(dāng)期虧損的企業(yè)A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表※※※享受稅基式減免納稅人填報(bào)A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表※※※享受稅基式減免納稅人填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填A(yù)107010A107012綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表※※※享受稅基式減免納稅人填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填A(yù)107010A107013金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表※※※享受稅基式減免納稅人填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填A(yù)107010A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表※※※享受稅基式減免納稅人填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》及A107010研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表※※※此表與A107014配套填寫(xiě)A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表※※※享受稅基式減免納稅人填報(bào)A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表※※※享受稅基式減免納稅人填報(bào)A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表※※※享受稅率式減免納稅人填報(bào)A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表※※※享受稅率式減免納稅人填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填A(yù)107040A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表※※※享受稅率式減免納稅人填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填A(yù)107041A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表※※※享受稅額式減免納稅人填報(bào)A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表※※※涉及境外所得稅收抵免企業(yè)填報(bào)A108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表※※※涉及境外所得稅收抵免企業(yè)填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填A(yù)108000A108020境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表※※※涉及境外所得稅收抵免企業(yè)填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填A(yù)108001A108030跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表※※※涉及境外所得稅收抵免企業(yè)填報(bào)，填寫(xiě)此表后必填A(yù)108002A109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表※※※跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的企業(yè)填報(bào)A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表※※※跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的企業(yè)填報(bào)其中'√'為必填表單，“※”為根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生與否選擇填報(bào)，“×”為不得填報(bào)二、如何填表A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表在開(kāi)始填寫(xiě)匯算清繳申報(bào)表前，需先填報(bào)基礎(chǔ)信息表，為后續(xù)申報(bào)提供引導(dǎo)（該表必填）。1.納稅人根據(jù)具體情況選擇“正常申報(bào)”、“更正申報(bào)”或“補(bǔ)充申報(bào)”。一般是選正常申報(bào)。申報(bào)期內(nèi)，納稅人對(duì)已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”；申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”。2.“101匯總納稅企業(yè)”：沒(méi)有匯總納稅的選“否”，有匯總的選“是”。3.“102注冊(cè)資本”：填報(bào)的金額應(yīng)當(dāng)為全體股東或發(fā)起人出資或者認(rèn)繳的股本金額，而不是實(shí)繳資本，特別提醒單位是萬(wàn)元，不是元。4.“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”：根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)納稅人的行業(yè)代碼。5.“104從業(yè)人數(shù)”：填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計(jì)算公式如下：季度平均值=（季初值 季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4提醒：《國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表部分填報(bào)口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號(hào)）修改為：季度平均值的計(jì)算。6.“105資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計(jì)算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬(wàn)元，小數(shù)點(diǎn)后保留2位小數(shù)。提醒：《國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表部分填報(bào)口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號(hào)）修改為：季度平均值的計(jì)算。填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計(jì)算方法同“從業(yè)人數(shù)”，而不等于年末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額數(shù)。7．“106境外中資控股居民企業(yè)”：境外中資控股企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)選擇“是”。其他選擇“否”。8．“107從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)”。填報(bào)說(shuō)明修改為“納稅人從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。需要提醒的是，選擇了“是”就不能無(wú)法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。9.“108境外關(guān)聯(lián)交易”：納稅人存在境外關(guān)聯(lián)交易，選擇“是”，不存在選擇“否”。10.“109上市公司”：納稅人根據(jù)情況，在境內(nèi)上市的選擇“境內(nèi)”；在境外（含香港）上市的選擇“境外”；其他選擇“否”。11．“201適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度”：一般選小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司和國(guó)有大中型企業(yè)選企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12.“202會(huì)計(jì)檔案存放地”：填報(bào)會(huì)計(jì)檔案的存放地。13．“203會(huì)計(jì)核算軟件”：填報(bào)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件，如用友軟件、金蝶軟件、速達(dá)軟件等14．“204記賬本位幣”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇人民幣或者其他幣種。15．“205會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否發(fā)生變化”：納稅人本年會(huì)計(jì)政策和估計(jì)與上年度發(fā)生變更的選擇“是”，未發(fā)生的選擇“否”。16．“206固定資產(chǎn)折舊方法”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇，可選擇多項(xiàng)。一般選年限平均法。也可選其他折舊方法。提醒：此處可多選，如采用加速折舊法享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，應(yīng)在此處選擇相應(yīng)的加速折舊方法。17．“207存貨成本計(jì)價(jià)方法”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇，可選擇多項(xiàng)。一般選移動(dòng)加權(quán)平均法。提醒：該行填報(bào)需要關(guān)注稅會(huì)差異。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。18．“208壞賬損失核算方法”：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選直接核銷(xiāo)法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選備抵法19．“209所得稅會(huì)計(jì)核算方法”：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選應(yīng)付稅款法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。20．“301企業(yè)主要股東（前5位）”，填報(bào)本企業(yè)投資比例前5位的股東情況。包括股東名稱，證件種類(lèi)（稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、身份證、護(hù)照等），證件號(hào)碼（納稅人識(shí)別號(hào)、組織機(jī)構(gòu)代碼號(hào)、身份證號(hào)、護(hù)照號(hào)等），經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（單位投資的，按其登記注冊(cè)類(lèi)型填報(bào)；個(gè)人投資的，填報(bào)自然人），投資比例，國(guó)籍（注冊(cè)地址）。國(guó)外非居民企業(yè)證件種類(lèi)和證件號(hào)碼可不填寫(xiě)。需要提醒：（1）個(gè)人股東，證件種類(lèi)是身份證或護(hù)照，證件號(hào)碼是身份證號(hào)或護(hù)照號(hào)，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為自然人；（2）單位股東，證件種類(lèi)是稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證，證件號(hào)碼是納稅人識(shí)別號(hào)或組織機(jī)構(gòu)代碼號(hào)，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)按其登記注冊(cè)類(lèi)型填報(bào)，國(guó)籍按其登記注冊(cè)的注冊(cè)地址；（3）國(guó)外非居民企業(yè)證件種類(lèi)和證件號(hào)碼可不填寫(xiě)。補(bǔ)充提醒一下，“301企業(yè)主要股東（前5位）”只需要填報(bào)本企業(yè)投資比例前5位的股東情況。21．“302對(duì)外投資（前5位）”，填報(bào)本企業(yè)對(duì)境內(nèi)投資金額前5位的投資情況。包括被投資者名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、投資比例、投資金額、注冊(cè)地址。A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表這個(gè)表填第1行次填：主表A100000第23行次應(yīng)納稅所得額乘以15%的數(shù)額。其他表格按照實(shí)際情況填寫(xiě)。三、參考資料10項(xiàng)稅前可扣除費(fèi)用企業(yè)所得稅實(shí)行的是法定扣除，一項(xiàng)支出能否稅前扣除，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出，只有充分了解了企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標(biāo)準(zhǔn)，才能做到合理合法節(jié)稅。企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。2、對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)法人企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。3、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。2、企業(yè)應(yīng)于每月15日前，按照上月份全部職工工資總額2%，向工會(huì)撥交當(dāng)月份的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)在收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)后，應(yīng)向交款單位行政開(kāi)具“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)”，稅務(wù)部門(mén)據(jù)此在企業(yè)所得稅前扣除。三、職工福利費(fèi)1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。2、超過(guò)14%的部分，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅調(diào)增項(xiàng)目計(jì)入“遞延稅款——遞延所得稅負(fù)債”貸方，在次年匯算清繳時(shí)作為扣繳企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，在報(bào)表上則反映為“遞延稅款貸項(xiàng)”。四、職工教育經(jīng)費(fèi)1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、(財(cái)稅[2012]48號(hào))規(guī)定：對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、(財(cái)稅[2012]48號(hào))規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。六、捐贈(zèng)支出1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。2、非公益性捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。七、職工工資1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。八、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。九、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。十、手續(xù)費(fèi)和傭金支出1、（財(cái)稅[2009]29號(hào))規(guī)定：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù))計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%(含本數(shù))計(jì)算限額。2、（財(cái)稅[2009]29號(hào))規(guī)定：其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%(含本數(shù))計(jì)算限額。不能扣除的費(fèi)用未取得發(fā)票企業(yè)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常能碰到這種情況，費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，但是沒(méi)有發(fā)票。那這個(gè)費(fèi)用是否能報(bào)銷(xiāo)呢？會(huì)計(jì)上是可以確認(rèn)費(fèi)用的，前提是要能提供證明證實(shí)該費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)發(fā)生的。但是該費(fèi)用不能在所得稅前扣除，要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額前調(diào)整。如果不能提供證明證實(shí)該費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)發(fā)生的，不僅所得稅前不能扣除，還可能需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。2過(guò)五年的跨年發(fā)票跨年的發(fā)票能不能稅前扣除？我聽(tīng)到過(guò)的答復(fù)大致有以下三種：①絕對(duì)不行，②每年的3月或是1月底之前可以報(bào)銷(xiāo)上年度發(fā)票，③1月底前可以報(bào)銷(xiāo)上年12月份開(kāi)具的發(fā)票。跨年的發(fā)票并非絕對(duì)不能在所得稅前扣除。稅務(wù)總局的規(guī)定是，企業(yè)取得跨年發(fā)票，在做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)5年。3總分公司串用的發(fā)票一個(gè)公司總部設(shè)在北京，分公司在上海，北京總部的發(fā)票能到上海分公司去報(bào)銷(xiāo)嗎，或是上海分公司的發(fā)票能拿到在北京報(bào)銷(xiāo)嗎？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，主要看分公司是否獨(dú)立核算，如果分公司不是獨(dú)立核算，分公司的發(fā)票可以到總部報(bào)銷(xiāo)。如果分公司是獨(dú)立核算，因兩個(gè)主體納稅申報(bào)的地方不一樣，稅源不能搞錯(cuò)、誰(shuí)的發(fā)票誰(shuí)報(bào)銷(xiāo)。4不合規(guī)的發(fā)票發(fā)票本身是假發(fā)票，另當(dāng)別論。如果發(fā)票是真的，出現(xiàn)以下情形也視為不合規(guī)發(fā)票，不允許在所得稅前扣除：內(nèi)容填寫(xiě)不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù)、有明顯涂改跡象的票據(jù)、無(wú)發(fā)票專(zhuān)用章的票據(jù)、數(shù)量單價(jià)不明確的票據(jù)、金額不明確的票據(jù)。5與取得收入無(wú)關(guān)的支出企業(yè)所得稅前扣除的成本費(fèi)用要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)，與業(yè)務(wù)收入相關(guān)。公司總經(jīng)理非常信佛。花10萬(wàn)元重金從寺廟請(qǐng)回一尊佛像，并且取得了正規(guī)發(fā)票。拿回公司報(bào)銷(xiāo)時(shí)，會(huì)計(jì)犯難了，這尊佛像會(huì)計(jì)做賬時(shí)該記在哪個(gè)科目呢？因?yàn)檫@尊佛像不能給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費(fèi)用，管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，個(gè)人理解做營(yíng)業(yè)外支出會(huì)更合適些。同時(shí)由于佛像的費(fèi)用支出與正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。從這個(gè)案例，展開(kāi)來(lái)講，凡是與公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，如老板個(gè)人支出，家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類(lèi)費(fèi)用在公司報(bào)銷(xiāo)了還會(huì)造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個(gè)稅，另一方面是偷逃企業(yè)所得稅。6行政罰沒(méi)支出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中由于行為不檢點(diǎn)，可能會(huì)有罰款支出，這些罰沒(méi)類(lèi)支出一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)上不允許稅前扣除。哪些罰沒(méi)支出不能稅前扣除呢？1違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；2各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；3行政性罰款，如消防安全做的不好造成的行政罰款。但有一類(lèi)罰款可以在所得稅前扣除，比如納稅人從銀行貸款，逾期歸還，銀行加收的罰息，這種罰息是可以在所稅前扣除的。納稅人從銀行貸款與銀行的形成兩個(gè)平等主體形成的是商業(yè)合同關(guān)系，如果逾期還款，造成合同違約，違約所交付的代價(jià)罰息，稅務(wù)上可以被認(rèn)可，允許在所稅前扣除。轉(zhuǎn)載自：指尖上的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)載自：萬(wàn)達(dá)稅服企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)表最全（政策截止2017年3月15號(hào)）本文以表格形式體現(xiàn)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，清晰明了。既可作為財(cái)稅人員實(shí)務(wù)工作指南，也是CPA稅法復(fù)習(xí)的好材料。扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說(shuō)明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說(shuō)明事項(xiàng)）職工工資據(jù)實(shí)任職或受雇，合理加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費(fèi)14%工資薪金總額職工教育經(jīng)費(fèi)2.50%工資薪金總額；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額；憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)（60%，5‰）發(fā)生額的60%，銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，超過(guò)部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)30%當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)捐贈(zèng)支出12%年度利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤(rùn)≤0不能算限額利息支出（向企業(yè)借款）據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）非金融向金融借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出同期同類(lèi)范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）非金融向非金融，不超過(guò)同期同類(lèi)計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過(guò)權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方利息支出（向自然人借款）同期同類(lèi)范圍內(nèi)可扣（無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）同期同類(lèi)可扣并簽訂借款合同權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息不得扣除住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物損失不得扣除稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)（“五費(fèi)一金”：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5%工資總額補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)5%工資總額與取得收入無(wú)關(guān)支出不得扣除不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用不得扣除包括不征稅收入用于支出所形成的財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除環(huán)境保護(hù)、生態(tài)保護(hù)等專(zhuān)項(xiàng)資金據(jù)實(shí)按規(guī)提?。桓淖冇猛镜牟坏每鄢?div 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