期末了，如何結(jié)轉(zhuǎn)增值稅？
讓我們從一個案例開始學起。
【案例】甲公司2019年12月份銷項稅額10萬元，進項稅額8萬元，假設無期初留抵稅額、不享受加計抵減政策，甲公司增值稅的賬務處理？
1、銷售業(yè)務（只考慮銷項稅額）
借：應收賬款/銀行存款等 10萬
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10萬
2、采購業(yè)務（只考慮進項稅額）
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8萬
貸：應付賬款/銀行存款等 8萬
3、月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：
借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2萬
貸：應交稅費—未交增值稅 2萬
4、2020年1月繳納增值稅后：
借：應交稅費—未交增值稅 2萬
貸：銀行存款 2萬
在上述案例中，很多小伙伴對于月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會計處理比較疑惑，進項稅額、銷項稅額是否需要將余額結(jié)平哪？因為這些科目通常只在一方有發(fā)生額，另一方無發(fā)生額，就會使得科目余額越來越大。其實根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會【2016】22號）的規(guī)定，是不需要把“進項稅額”、“銷項稅額”等科目余額結(jié)平的。今天我們根據(jù)增值稅的會計科目設置結(jié)合T形賬戶來分析為什么不需要把“進項稅額”、“銷項稅額”等科目余額結(jié)平。
關(guān)于增值稅（一般人）的會計處理，在“應交稅費”下設置了10個二級科目：應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅；并且在“應交增值稅”下面設置了10個專欄：進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。畫圖總結(jié)如下：
而且，應交增值稅下的10個專欄，每個專欄都有方向，借方專欄有6欄，貸方專欄有4個，如下圖所示：
一般納稅人增值稅稅款計算時，不只考慮進項稅額、銷項稅額，還要考慮期初留抵稅額、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額等情形，另外企業(yè)繳納增值稅的期限也有按月/季、按日預交，這些因素都導致增值稅的會計核算比較復雜。
一、按月/季繳納增值稅時，應交稅費—應交增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納
企業(yè)按月/季繳納增值稅時，當月/季的增值稅要到下月才繳納，因此不存在當月繳納當月增值稅的情況，所以“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”無發(fā)生額。
1、期末，假設“應交稅費—應交增值稅”有貸方余額，
也就是說：進項稅額+銷項稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額<銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉(zhuǎn)出，此時上面T形賬戶存在貸方余額，表示企業(yè)有應交未交的增值稅，應該下月繳納，將應交增值稅的貸方余額通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”這個專欄轉(zhuǎn)到“未交增值稅”中，因此期末轉(zhuǎn)稅的賬務處理：
借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
期末轉(zhuǎn)稅后，“應交稅費—應交增值稅”科目余額為零。下月繳納增值稅的賬務處理：
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
2、期末，假設“應交稅費—應交增值稅”有借方余額，如下所示：
也就是說：進項稅額+銷項稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額>銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉(zhuǎn)出，此時上面T形賬戶存在借方余額，表示企業(yè)尚未抵扣完的進項稅額，應該繼續(xù)留在該賬戶的借方，不再轉(zhuǎn)出，而且這個余額的金額應該跟增值稅申報表上的“期末留抵稅額”金額相等。
二、若企業(yè)當月交納當月增值稅時，應交稅費—應交增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納
企業(yè)交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”。假設月末應交增值稅賬戶情況如下：
1、假設：【（進項稅額+銷項稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）-（銷項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅）】<0，表示企業(yè)存在尚未抵扣完的進項稅額，本期已交稅金全部為多交。因此，需要將已交稅金轉(zhuǎn)出，尚未抵扣完的進項稅額應繼續(xù)留在借方。轉(zhuǎn)出多交增值稅的賬務處理：
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
上述賬戶中在貸方增加了“轉(zhuǎn)出多交增值稅”后，“應交稅費—應交增值稅”賬戶期末余額在借方，表示企業(yè)尚未抵扣的進項稅額。
2、假設：【（進項稅額+銷項稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）-（銷項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅）】>已交稅金>0,表示本月應繳納的稅金小于已經(jīng)繳納的稅金，則下月還需補交，應將需要補交的稅金從借方轉(zhuǎn)出，賬戶處理：
借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
“應交稅費—應交增值稅”賬戶中增加“轉(zhuǎn)出未交增值稅”的借方發(fā)生額后，該賬戶余額應為0，如下圖所示：
3、假設：已交稅金>【（進項稅額+銷項稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）-（銷項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅）】>0，表示本月已經(jīng)繳納的增值稅大于企業(yè)應交的增值稅，也就是企業(yè)當月多交了稅款，應交多交的部分從貸方轉(zhuǎn)出，賬務處理為：
借“應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
“應交稅費—應交增值稅”賬戶中增加“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的貸方發(fā)生額后，該賬戶余額應為0，如下圖所示：
4、假設：已交稅金=【（進項稅額+銷項稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）-（銷項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅）】，表示企業(yè)本月應繳納的增值稅與已繳納的增值稅相等，“應交稅費—應交增值稅”期末賬務余額為0，月末不需要進行賬務處理，下月也無需補交增值稅。
通過T形賬戶分析，將增值稅一般納稅人期末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的各種情況梳理了一遍，進項稅額、銷項稅額等專欄的期末余額不需要結(jié)平。
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