總局稅務(wù)稽查培訓(xùn)資料- 增值稅檢查方法
一、增值稅專用發(fā)票的檢查
?。ㄒ唬┱咭罁?jù)
1.虛開增值稅專用發(fā)票行為及稅務(wù)處理
沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己帶未開具增值稅專用發(fā)票的行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為。（國稅發(fā)[1996]第210號）
對虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開可抵扣稅款的其他發(fā)票（憑證）的企業(yè)，除補(bǔ)繳稅款、加收滯納金外，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法從嚴(yán)、從重處罰。對涉嫌構(gòu)成犯罪的，要按有關(guān)規(guī)定及時移送公安機(jī)關(guān)，追究其法律責(zé)任。(國稅函[1995]415號) 、(國稅函[2004]536號)
2.取得虛開的增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理
?。?/span>1）在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。（國稅發(fā)[1997]134號）
?。?/span>2）納稅人取得虛開專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。（國稅發(fā)[1997]134號）
?。?/span>3）購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳（國稅發(fā)[2000]187號），不加收滯納金；如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項稅款。（國稅函[2007]1240號）
?。ǘ┏Ｒ娚娑悊栴}及主要檢查方法
1．常見涉稅問題
?。?/span>1）虛開增值稅專用發(fā)票。
?。?/span>2）接受虛開的增值稅專用發(fā)票。
2．主要檢查方法
分析納稅人的有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，判斷是否存在虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票的可能。對經(jīng)營和申報上比較特殊的企業(yè)，加強(qiáng)重點(diǎn)檢查。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾類企業(yè)：
一是經(jīng)常性零申報的企業(yè)；二是銷售額增長較快，稅負(fù)率反而下降的企業(yè)；三是長期進(jìn)項稅額大于銷項稅額的企業(yè)（也稱負(fù)申報企業(yè)）；四是申報的銷售額與該企業(yè)的經(jīng)營場所、注冊資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、從業(yè)人員、經(jīng)營費(fèi)用不匹配的企業(yè)；五是進(jìn)項抵扣憑證多是“四小票”的企業(yè)；六是抵扣憑證數(shù)量多、金額大且多來自案件高發(fā)地區(qū)的企業(yè)；七是購銷對象較分散且變化頻繁，往往大多只有單筆業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；八是經(jīng)營活動使用大量現(xiàn)金交易的企業(yè)。
（1）虛開增值稅專用發(fā)票的檢查。
從查處的虛開增值稅專用發(fā)票案來看，虛開增值稅專用發(fā)票的作案手法已經(jīng)從簡單的無貨虛開、開假票、大頭小尾票等傳統(tǒng)的手法轉(zhuǎn)移為真票虛開、有貨虛開偷騙稅款的形式。其表現(xiàn)形式主要有三大類：一是“虛進(jìn)虛出”，即利用虛假的抵扣憑證，虛開增值稅專用發(fā)票，如利用偽造的海關(guān)專用繳款書作為進(jìn)項稅額，虛開增值稅專用發(fā)票；二是“控額虛開”，即利用生產(chǎn)經(jīng)營中不需開具發(fā)票的銷售額度虛開增值稅專用發(fā)票。如鋼材經(jīng)營企業(yè)將已銷售且不需開票的銷售額度，開具給沒有實際購貨的單位，賺取開票手續(xù)費(fèi)。三是相互虛開，即關(guān)聯(lián)企業(yè)間互相虛開增值稅抵扣憑證。
真票虛開、有貨虛開增值稅專用發(fā)票，一般能通過增值稅交叉稽核系統(tǒng)審核比對，因此，虛開增值稅專用發(fā)票的檢查必須從“票流”、“貨流”、“資金流”三方面著手。
?、?/span>核實貨物購銷的真實性。
審查納稅人經(jīng)營項目、經(jīng)營方式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、盈利能力、貨物流向等，分析是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑；檢查有關(guān)原始憑證，如購銷合同、材料入庫單、驗收單、成品出庫單、提貨單、托運(yùn)單等，核對企業(yè)的資金流向和票據(jù)流向，核實其是否存在虛假的貨物購銷業(yè)務(wù)。如對涉嫌“虛進(jìn)虛開” 的工業(yè)企業(yè)的檢查，可運(yùn)用水、電、氣投入產(chǎn)出分析法，根據(jù)其實際耗電量，推算生產(chǎn)能力，如有疑點(diǎn)，則應(yīng)結(jié)合對“資金流”和“票流”的檢查，查實是否存在虛開發(fā)票的問題。再如，對涉嫌“控額虛開”企業(yè)的檢查，首先分析其是否存在銷售貨物不開發(fā)票的可能性，然后重點(diǎn)調(diào)取倉庫保管員留存的發(fā)貨聯(lián)，看提貨人與所開發(fā)票的受票人是否一致，進(jìn)而通過核實其資金流，查實其是否存在虛開發(fā)票的問題。
?、谡{(diào)查資金流向的真實性。
檢查中，應(yīng)盡量了解和掌握企業(yè)銀行賬號和涉案人員如法定代表人、廠長、出納、主要業(yè)務(wù)人員和其他相關(guān)人員的個人銀行存款賬號或卡號，通過銀行協(xié)查核實資金的實際流向情況。如果資金回流到受票企業(yè)，則該企業(yè)可能存在虛開發(fā)票的問題。
?、蹍f(xié)查發(fā)票開具的真實性。
在虛開發(fā)票案件的檢查中，對有疑問的進(jìn)項發(fā)票和銷項發(fā)票應(yīng)向受票地或開票地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查，核實購銷業(yè)務(wù)和票面內(nèi)容的真實性。
④核實采購貨物取得的增值稅專用發(fā)票是否真實，有無取得假票情況，有無滿額聯(lián)號填開情況，有無開票日期不同、票號相連或相近情況，有無大宗貨物來自非產(chǎn)地的情況，有無票面價稅合計是大額整數(shù)等。如存在上述情況，應(yīng)進(jìn)一步加以核實，可通過付款結(jié)算方式、支付的對象加以分析，詢問當(dāng)事人了解情況，通過函查、實地調(diào)查等方法進(jìn)一步落實；
?。?/span>2）接受虛開增值稅專用發(fā)票的檢查。
接受虛開增值稅專用發(fā)票的檢查，除比照虛開增值稅專用發(fā)票的檢查外，還可以從以下三個方面進(jìn)行檢查：
?、俅_認(rèn)受票企業(yè)接受的已證實虛開的增值稅專用發(fā)票，是否是企業(yè)購銷業(yè)務(wù)中銷貨方所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的增值稅專用發(fā)票。
②確認(rèn)受票企業(yè)與銷貨方是否有真實交易，購進(jìn)的貨物與取得虛開的增值稅專用發(fā)票上的內(nèi)容是否一致?？梢酝ㄟ^企業(yè)正常的采購、耗用量水平加以初步判斷，并結(jié)合付款方式、是否支付貨款、付款對象、取得增值稅專用發(fā)票有無異常等，查找疑點(diǎn)，驗證購進(jìn)貨物經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性；主要核查企業(yè)的購貨合同、貨物運(yùn)輸憑據(jù)、貨物驗收單和入庫單以及領(lǐng)用（發(fā)出）記錄，審核其與銷貨方是否有真實貨物交易，以及其實際采購貨物與增值稅專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容是否相符。
?、蹤z查“應(yīng)付賬款”賬戶，從該賬戶貸方發(fā)生額入手，與該賬戶的借方發(fā)生額相對照。一是檢查其貸方核算的單位與付款反映的單位是否一致，如不一致，則應(yīng)進(jìn)一步查明原因，是否有取得帶未開具、虛開的發(fā)票抵扣稅款的情況；二是要檢查其發(fā)生額是否與其經(jīng)營規(guī)?；蜾N售情況相匹配，對某些發(fā)生額較大，且長期不付款或通過大額現(xiàn)金付款的且與其資本規(guī)模不符的，應(yīng)對其進(jìn)貨憑證逐一檢查，并發(fā)函協(xié)查；三是要結(jié)合銷售開票情況，看其有無銷售開票是小額多份開具，而進(jìn)貨則是大額整筆開具或是月底集中進(jìn)貨的情況，是否有虛進(jìn)虛開增值稅專用發(fā)票的情況。
二、其他抵扣憑證的檢查
其他抵扣憑證包括海關(guān)代征增值稅完稅憑證、貨物運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資（收購、銷售）發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
?。ㄒ唬┱咭罁?jù)
1、進(jìn)口增值稅專用繳款書（簡稱海關(guān)完稅憑證或完稅憑證）
?。?/span>1）進(jìn)口增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個單位名稱，即代理進(jìn)口單位名稱和委托進(jìn)口單位名稱，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。申報抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項稅款。（國稅發(fā)[1996]第032號）
?。?/span>2）自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門關(guān)于賦予其進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批準(zhǔn)文件的復(fù)印件（以下簡稱進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)批件）；否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證。有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，須在簽定的進(jìn)口合同后五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送合同復(fù)印件；未按期報送合同復(fù)印件的，其相關(guān)進(jìn)口貨物的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為扣稅憑證。（國稅發(fā)[2001]140號）
?。?/span>3）納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證（國稅發(fā)[2004]148號）。
2、貨物運(yùn)輸發(fā)票
?。?/span>1）納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過檢查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用（國稅發(fā)[1995]192號）。
?。?/span>2）運(yùn)輸單位自開運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省級地方稅務(wù)局委托的帶未開具發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個人帶未開具的運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。其他單位代運(yùn)輸單位和個人開具的運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣（國稅發(fā)〔2003〕121號）；
地稅局帶未開具貨運(yùn)發(fā)票時，應(yīng)加蓋帶未開具票地稅局發(fā)票專用章，專用章要有帶未開具票地稅局名稱和地稅局代碼，否則不予抵扣增值稅（國稅發(fā)明電[2003]第055號）。
?。?/span>3）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。①一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（中部、東北試點(diǎn)以外地區(qū)的固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進(jìn)項稅額；②一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額；③一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額；④一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進(jìn)項稅額（財稅[2005]165號）；⑤自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。（國家稅務(wù)總局公告[2006]002號）。
?。?/span>4）從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)（指公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)）的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。（國稅發(fā)[2003]120號）
增值稅一般納稅人外購貨物（擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)外的地區(qū)不包括固定資產(chǎn)）和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或帶未開具票單位為帶未開具票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計算抵扣進(jìn)項稅額。（國稅發(fā)[2004]088號）
3、農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證
農(nóng)產(chǎn)品的范圍可參考《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]052號）。
4、廢舊物資（收購、銷售）發(fā)票
?。?/span>1）回收經(jīng)營單位收購城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經(jīng)營者）及非經(jīng)營性單位的廢舊物資，按下列要求開具收購憑證（國稅函[2005]第544號）：
①項目填寫齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、不得涂改；
②票、物相符，票面金額和支付的貨款金額相符；
③應(yīng)按規(guī)定全部聯(lián)次一次④應(yīng)逐筆開具，不得按多個出售人匯總開具；
?、輵?yīng)如實填寫出售人居民身份證號碼，收款人應(yīng)在收購憑證上簽署真實姓名；
⑥收購憑證限于回收經(jīng)營單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。
?。?/span>2）一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，可按有關(guān)規(guī)定認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額（扣除率10%）；非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進(jìn)項稅額抵扣憑證；廢舊物資經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資，開具普通發(fā)票時，應(yīng)加蓋財務(wù)印章和開票人專章，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人取得未加蓋“開票人專章”的普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。（國稅函[2004]第128號、國稅發(fā)[2007]043號）
?。ǘ┏Ｒ娚娑悊栴}及主要檢查方法
1．常見涉稅問題
?。?/span>1）取得虛假的海關(guān)完稅憑證抵扣稅款。
?。?/span>2）接受虛開的或開具不規(guī)范的其他抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。
?。?/span>3）虛開其他抵扣憑證。
?。?/span>4）虛構(gòu)廢舊物資采購業(yè)務(wù)，讓廢舊物資回收經(jīng)營單位故意為自己虛開發(fā)票。
?。?/span>5）取得小規(guī)模納稅人開具的虛假農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票抵扣稅款。
2．主要檢查方法
其他扣稅憑證，主要包括海關(guān)代征增值稅完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票，熟稱“四小票”。其他扣稅憑證的檢查與其他章節(jié)內(nèi)容的檢查有不同的特點(diǎn)。
?。?/span>1）海關(guān)完稅憑證的檢查。
?、賹徍送甓悜{證是否真實。
檢查時，可采用審閱法、核對法審查“原材料”等賬戶，調(diào)閱完稅憑證，查看其憑證上開具的單位名稱與實際是否相符，是否用完稅憑證的原件抵扣；對大量用海關(guān)完稅憑證抵扣稅款的商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)從其資質(zhì)、稅款支付情況等方面，重點(diǎn)核實進(jìn)口業(yè)務(wù)的真實性，如有必要，可采取函查、實地調(diào)查等方法對上述憑證進(jìn)行核查。
一是審核印章。海關(guān)完稅憑證上的印章至少有兩個，即完稅憑證開具海關(guān)的印章和收款銀行印章。海關(guān)印章使用防偽印油，輪廓清晰，加印清楚，字跡一般不模糊；銀行印章一般都很清晰、外形一致。“填制單位”、“制單人”為海關(guān)操作人員代碼，要一一對應(yīng)。
二是審核貨物名稱、數(shù)量及單位。海關(guān)完稅憑證上注明的“貨物名稱”為標(biāo)準(zhǔn)名稱，表述準(zhǔn)確、清楚；“數(shù)量”為阿拉伯?dāng)?shù)字標(biāo)準(zhǔn)表述；“單位”為標(biāo)準(zhǔn)國際計量單位，不同產(chǎn)品使用的計量單位基本與進(jìn)口貨物報關(guān)單上的書寫形式一致，可以在《海關(guān)商品名稱單位碼表》中驗證。
三是對有疑問的海關(guān)代征增值稅完稅憑證，可通過協(xié)查方法核實其真實性。
?、趯彶檫M(jìn)口業(yè)務(wù)的真實性。
一是審核進(jìn)口貨物合同，重點(diǎn)加強(qiáng)業(yè)務(wù)真實性的審查。業(yè)務(wù)真實性的審查包括合同真實性的審查和合同所包含的貨物真實性的審查。真實的貨物進(jìn)口業(yè)務(wù)，需經(jīng)過談判、（訂）購貨、付款、報關(guān)、商檢、驗貨等過程，需要一定的時間，在短期內(nèi)辦理多單進(jìn)口業(yè)務(wù)的可能性不大。因此，在審查進(jìn)口貨物合同時，要結(jié)合審查進(jìn)口貨物的貨物流是否符合合同規(guī)范和要求；貨物進(jìn)口的運(yùn)輸方式和途徑是否符合國際慣例和邏輯關(guān)系，起運(yùn)地和目的地是否明確，收貨人是否確切、是否是真實的貨主等。審查進(jìn)口貨物合同，發(fā)現(xiàn)是否存在真簽合同、假貨物或者無貨物、少貨物的情況。
二是審核納稅人提供的代理進(jìn)口人的稅務(wù)登記。偽造海關(guān)完稅憑證案件，多為代理進(jìn)口，且代理人均為外省納稅人的居多。所提交的代理人稅務(wù)登記會存在不同程度漏洞或疑點(diǎn)，稅務(wù)稽查人員可以通過對代理人稅務(wù)登記的審核和檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和疑點(diǎn)。
三是審查代理進(jìn)口協(xié)議、合同及報關(guān)單。利用偽造海關(guān)完稅憑證抵扣稅款的納稅人，往往以開出的專用發(fā)票上注明的貨物種類、名稱，偽造相關(guān)合同及進(jìn)口報關(guān)單，而且經(jīng)營范圍種類繁多。
四是審查貨款的支付情況。如：資金是否付往代理人的賬戶，是否通過銀行付款來判斷其業(yè)務(wù)的真實性。對有疑問的代理業(yè)務(wù)，可以通過協(xié)查的方法，向代理企業(yè)所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，核實其真實性。
?。?/span>2）運(yùn)輸發(fā)票的檢查。
?、賹彶榘l(fā)票開票單位是否合法、內(nèi)容填寫是否規(guī)范。
凡未經(jīng)地稅局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票一律不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。
各項必須填列的項目是否填寫齊全，運(yùn)費(fèi)和其他雜費(fèi)未分別注明，不符合規(guī)定的一律不允許予抵扣。
?、趯彶檫\(yùn)費(fèi)發(fā)票是否超范圍抵扣。
主要通過審核貨運(yùn)單、驗收單、入庫單等原始憑據(jù)，審查納稅人是否將非運(yùn)輸單位開具的發(fā)票、運(yùn)輸免稅貨物或非應(yīng)稅項目貨物的發(fā)票也申報抵扣了進(jìn)項稅。
③審查運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實性。
一是審查購銷合同和原始貨運(yùn)單據(jù)。核實其合同中有關(guān)運(yùn)輸條款與原始貨運(yùn)單據(jù)上注明的發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量等項目是否一致。
二而是審核運(yùn)費(fèi)的價格。審查運(yùn)費(fèi)價格是否合理。主要是將其與市場公允的運(yùn)輸價格相比較，如有異常，應(yīng)進(jìn)一步查清實際情況。
三是審核運(yùn)輸貨物是否真實入庫。主要審查倉庫保管員的入庫記錄，核實購進(jìn)的貨物是否已經(jīng)驗收入庫。
【例3-6-1】某玻璃有限公司主要從事各種啤酒瓶和農(nóng)藥瓶的生產(chǎn)銷售。2007年實現(xiàn)銷售收入7066萬元，已交增值稅429.7萬元。檢查中，稽查人員針對該公司發(fā)生的運(yùn)費(fèi)占其銷售成本偏高的疑點(diǎn)，對企業(yè)接受運(yùn)輸勞務(wù)并取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行了重點(diǎn)檢查。通過對該公司外購原料、煤炭以及銷售產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計分析，逐筆核對和檢查取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，發(fā)現(xiàn)公路運(yùn)費(fèi)偏高。鑒于上述情況，對外地地稅機(jī)關(guān)帶未開具或運(yùn)輸公司自開的公路運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行發(fā)函協(xié)查，最終認(rèn)定該單位用取得虛開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項稅84.47萬元。
?。?/span>3）農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的檢查。
?、賹彶槭召彴l(fā)票是否超范圍開具。
A、審查開具收購發(fā)票的貨物是否屬于開票的范圍。是否將收購的非初級農(nóng)產(chǎn)品和其他不允許自開收購發(fā)票抵扣稅款的貨物也開具收購發(fā)票申報抵扣了進(jìn)項稅。
B、審核收購發(fā)票的開具對象是否符合要求。審查是否存在假借農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的名義，將向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的初級農(nóng)產(chǎn)品也自開收購發(fā)票。核查的主要內(nèi)容是：農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)地與收購地是否相符；有無利用某一個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的個人身份證集中、反復(fù)、輪番使用填開收購發(fā)票的情況；有無出售人姓名、身份證號不實及不填出售人住址或身份證號碼或兩項均不填的現(xiàn)象；有無假借身份證虛開收購憑證的現(xiàn)象，必要時，對重點(diǎn)大宗農(nóng)副產(chǎn)品，且存在相對固定收購點(diǎn)（收購人）收購業(yè)務(wù)的，可以深入收購點(diǎn)對出售農(nóng)戶進(jìn)行調(diào)查，以確定收購業(yè)務(wù)是否真實。
②審核收購價格是否真實。
將納稅人的收購價格與同行業(yè)企業(yè)同期的收購價、同期的市場公允價格進(jìn)行比對，審查其收購價格有無異常，是否存在將農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)扶持費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等并入收購收購價格虛增收購金額的問題。
?、蹖徍耸召彉I(yè)務(wù)的真實性。
結(jié)合“原材料”和“庫存商品”賬戶，深入車間、倉庫實地查看，審核收購的貨物是否驗收入庫，驗收入庫農(nóng)產(chǎn)品品種、數(shù)量是否與收購發(fā)票一致。必要時，可進(jìn)行實地盤點(diǎn)，核實賬面數(shù)量與實際情況是否相當(dāng)，有無虛增收購數(shù)量的現(xiàn)象，或者是收購業(yè)務(wù)與企業(yè)的生產(chǎn)能力、經(jīng)營項目明顯不符的現(xiàn)象。
?、軐徍耸召徺Y金的流向。
主要采取調(diào)查分析法和協(xié)查辦法，核實其收購款項的實際流動情況，重點(diǎn)審查其是否存在收購款項回流的問題，進(jìn)而審查其是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的問題。
（4）農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票抵扣的檢查。
?、賹彶檗r(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票開票對象。
審查納稅人接受的農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票的開票方，是否為直接從事初級農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)。如有疑問，可以向開票單位所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函進(jìn)行協(xié)查。
?、趯彶槭召彉I(yè)務(wù)是否真實。
主要核查企業(yè)的購貨合同、貨物運(yùn)輸憑據(jù)、貨物驗收單和入庫單以及發(fā)出（領(lǐng)用）記錄等原始憑據(jù)，深入車間、倉庫實地查看，審核其與銷貨方是否有真實貨物交易，實際采購貨物與銷售發(fā)票上注明的貨物品種、數(shù)量等全部內(nèi)容與實際是否相符。
?、蹖彶槠必浛钍欠褚恢?。
主要是審核其貨款的支付情況，核實支付貨款的收款單位是否與發(fā)貨單位以及開票單位完全一致。查證票款結(jié)算是否相符，往來是否一致，確定貨物交易是否真實。
【例3-6-2】某植物油廠主要從事豆類植物油加工銷售。生產(chǎn)流程主要為預(yù)榨、浸出、精煉。年加工能力5萬噸。該市稅務(wù)機(jī)關(guān)于2007年4月對該納稅人2005年1月1日至2006年12月31日期間的增值稅納稅情況進(jìn)行了檢查。
檢查過程中，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，重點(diǎn)突出了對該公司抵扣憑證合法性、合理性和完整性的審核。檢查發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：一是該單位購進(jìn)部分花生、大豆取得的普通發(fā)票（已抵扣進(jìn)項稅額）的價格明顯高于增值稅專用發(fā)票的價格，且部分發(fā)票的票面不整潔，不象是一次性填寫，二是部分汽車運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)價高于正常運(yùn)價，且運(yùn)輸發(fā)票項目填寫不全。
經(jīng)進(jìn)一步檢查確認(rèn)，該公司存在以下違法事實：①取得“大頭小尾”、上下聯(lián)不一致的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票申報抵扣增值稅。②取得非運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款。③取得虛開運(yùn)輸發(fā)票（開票單位與收款單位不一致）抵扣稅款。④取得不符合規(guī)定（內(nèi)容開具不全）的運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款。⑤裝卸費(fèi)作運(yùn)輸費(fèi)用抵扣稅款。
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