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1.04增值稅檢查調(diào)整二級科目的存廢

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅日?；檗k法》的通知（國稅發(fā)【1998】44號）不屬于國家統(tǒng)一會計制度范疇，不受財政部相關(guān)會計核算政策調(diào)整的影響，仍可基于增值稅原理和查補實際情況進(jìn)行處理。

該文所附《增值稅檢查調(diào)賬方法》規(guī)定,增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：

• 若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。

• 若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

• 若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。

• 若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

• 上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

22號文施行后，上述應(yīng)交稅金調(diào)整為應(yīng)交稅費，相關(guān)二級科目增值稅檢查調(diào)整可以結(jié)合實際情況運用。比如，稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)某些將不允許抵扣的物業(yè)費進(jìn)項稅額300萬元予以抵扣，需要做轉(zhuǎn)出補稅處理；另外還發(fā)現(xiàn)其適用稅率錯誤，需要補充銷項稅額400萬元：

借：管理費用300萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整） 300萬

借：主營業(yè)務(wù)收入 400萬（或者貸方紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整） 400萬

確認(rèn)全部補稅700萬元

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整） 700萬

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 700萬