前幾天,財(cái)政部發(fā)布財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知,看到那么多的科目是不是毫無(wú)頭緒,不用怕,我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了增值稅的會(huì)計(jì)處理大全。
下面就是增值稅明細(xì)科目全家福。
(一)采購(gòu)業(yè)務(wù)
1、當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額
借:在途物資/原材料/庫(kù)存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)
如發(fā)生退貨的,原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄
2、當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額
借:在途物資/原材料/庫(kù)存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)
如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證,應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄
3、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),后來(lái)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,其進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出。
比如:發(fā)放非貨幣性福利
借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
4、購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣,不動(dòng)產(chǎn)金額較大,一次性抵扣,可能?chē)?guó)家壓力大了,就要求分兩年抵扣
借:固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”
貸:“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
第二年可以抵扣了,再把剩下的一部分轉(zhuǎn)入:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
5、貨到票未到,只需暫估貨物金額,不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。
借:原材料/庫(kù)存商品
貸:應(yīng)付賬款
下月初,用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額。
借:應(yīng)付賬款
貸:原材料/庫(kù)存商品
待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,然后再做正式分錄。
借:在途物資/原材料/庫(kù)存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)
6、小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù),不能抵扣,因此不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額)”這個(gè)科目
7、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),購(gòu)買(mǎi)方代扣代繳增值稅。
借:生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅
實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅
貸:“銀行存款”科目
(二)銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)
1、一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)
借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
2、一般納稅人如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額,則:
借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
3、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售則:
借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
4、按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的。
借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(代轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(代轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
5、按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將應(yīng)納增值稅額
借:應(yīng)收賬款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
6、視同銷(xiāo)售情形有:
用途 | 自產(chǎn)、委托 加工的貨物 | 外購(gòu)的貨物 |
集體福利或者個(gè)人消費(fèi) | √ | × |
投資 | √ | √ |
分配 | √ | √ |
無(wú)償贈(zèng)送 | √ | √ |
借:應(yīng)付職工薪酬/利潤(rùn)分配等科目,
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
7、全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入,此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。
企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入,但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的,在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí),企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的,在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定增值稅。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
8、全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。
新“稅金及附加”科目核算內(nèi)容:消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。
特別提醒:以前房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算,現(xiàn)在終于統(tǒng)一了。
利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。
(三)差額征稅的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
A房地產(chǎn)公司將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)元銷(xiāo)售給M公司,并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,經(jīng)過(guò)計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為300萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)成本是700萬(wàn)。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 700
待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目),貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
借:銀行存款 1000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900.9
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)99.1
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)29.73
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 29.73
2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;
106買(mǎi)入,212賣(mài)出交易性金融資產(chǎn):
借:銀行存款 212
貸:交易性金融資產(chǎn) 106
投資收益 100
應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 6
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。
212買(mǎi)入,106賣(mài)出交易性金融資產(chǎn):
借:銀行存款 106
投資收益 100
應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 6
貸:交易性金融資產(chǎn) 212
交納增值稅時(shí),應(yīng)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
年末,本科目如有借方余額,則
借:投資收益
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
(四)出口退稅的賬務(wù)處理。
外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口,并沒(méi)有經(jīng)過(guò)生產(chǎn)過(guò)程,所以不適用免抵退的政策,而是適用免稅并退稅的政策。
生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)原材料等生產(chǎn)貨物然后出口,實(shí)現(xiàn)免抵退的政策。
實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款,設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目,該科目借方反映銷(xiāo)售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等,貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。
期末借方余額,反映尚未收到的應(yīng)退稅額。
1、未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的,按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額,借記“應(yīng)收出口退稅款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目,
收到出口退稅時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目;
退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理:
(1)購(gòu)進(jìn)貨物
借:庫(kù)存商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17
(這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額不是真正意義上的進(jìn)項(xiàng)稅額,因?yàn)椴荒艿挚?,是填?xiě)在附列資料表二中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處的)
貸:銀行存款 117
(2)出口銷(xiāo)售120,退稅率13%
借:應(yīng)收賬款 120
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
借:應(yīng)收出口退稅款 13
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 13
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸:庫(kù)存商品 100
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 4
(3)收到出口退稅款
借:銀行存款 13
貸:應(yīng)收出口退稅款 13
2.實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物,在貨物出口銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí),按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;
按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
在規(guī)定期限內(nèi),內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的,應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
某企業(yè)有出口業(yè)務(wù)與內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù),發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料,取得專用發(fā)票,注明價(jià)款為200萬(wàn)元,稅額為34萬(wàn)元。貨已驗(yàn)收入庫(kù)。
(2)內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元,出口貨物折合人民幣為300萬(wàn)元,此貨物增值稅征稅率為17%,退稅率為13%。
從以上給出的信息,我們可作如下計(jì)算步驟:
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×(17%-13%)=12(萬(wàn)元)
(2)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=100×17%-(200×17%-12)=-5(萬(wàn)元)
(3)出口退稅免抵退稅額=300×13%=39(萬(wàn)元)
(4)因當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額出現(xiàn)的留抵稅額是5萬(wàn)元,小于免抵退稅額39萬(wàn)元,可以申請(qǐng)退稅5萬(wàn)元。
(5)免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=39-5=34(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)處理如下:
免抵退稅不得免征和抵扣稅額,計(jì)入成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)12
免抵稅額部分:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)34
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 34
收到退稅款:
借:銀行存款 5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 5
(五)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。
因發(fā)生非正常損失或改變用途等,原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目;
借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
非正常原因:
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸: 固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
注釋:納稅人原購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),且于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣完畢,但這部分貨物和服務(wù)在購(gòu)進(jìn)后實(shí)際領(lǐng)用時(shí)沒(méi)有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而是轉(zhuǎn)用在某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程里了,則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法,而將適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的辦法,即第一年只允許抵扣60%,因此,之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月再?gòu)拇挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。
例:某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購(gòu)進(jìn)了一批水泥117萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),購(gòu)進(jìn)時(shí)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬(wàn)元,企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣;2016年6月,該企業(yè)實(shí)際領(lǐng)用該筆水泥時(shí),沒(méi)有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓,則該筆水泥已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元的40%,即6.8萬(wàn)元,應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。
會(huì)計(jì)處理如下:
2016年6月,將6.8萬(wàn)元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)68000
2017年7月,可以抵扣6.8萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68000
貸:應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000
(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。
月度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。
對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅,
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(七)交納增值稅的賬務(wù)處理。
1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。
企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅,
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
小規(guī)模納稅人:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。
企業(yè)交納以前期間未交的增值稅,
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸:銀行存款
3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。
企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí),
借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
貸:銀行存款
月末,企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后,應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
4.減免增值稅的賬務(wù)處理。
對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅,
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸:營(yíng)業(yè)外收入--補(bǔ)貼收入(損益類相關(guān)科目)。
?。ò耍┰鲋刀惼谀┝舻侄愵~的賬務(wù)處理。
納入營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月月初,原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額
(我們的文件規(guī)定,貨物的留抵不能在服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣),
借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
待以后期間允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
?。ň牛┰鲋刀惗惪叵到y(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸:管理費(fèi)用
小規(guī)模納稅人
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸:管理費(fèi)用
,
?。ㄊ╆P(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(1)小規(guī)模納稅人平時(shí)取得銷(xiāo)售收入正常會(huì)計(jì)處理
借:銀行存款\應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅
在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
貸:營(yíng)業(yè)外收入
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