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    增值稅是法國(guó)人莫里斯 ·洛雷創(chuàng)立的,莫里斯 ·洛雷也因此被稱為“增值稅之父”。1954年，法國(guó)政府率先推行增值稅，之后，歐共體各成員國(guó)相繼開(kāi)征。短短幾十年，增值稅以其特有的優(yōu)勢(shì)，被世界上170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用，成為世界稅收史上最耀眼的一顆新星。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的文件稱：增值稅是20世紀(jì)下半葉世界稅制改革中最重大的事件之一，目前，它已經(jīng)形成一股不可抗拒的時(shí)代潮流。增值稅對(duì)政府稅收的貢獻(xiàn)率平均為25%。

    一、增值稅的含義

根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通、勞務(wù)、服務(wù)中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值和附加值，即增值額計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅，屬于間接稅的范疇。實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確計(jì)算，征納雙方都不易操作。因此，世界各國(guó)一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物、勞務(wù)和服務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后再?gòu)闹锌鄢弦画h(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅額。這種計(jì)稅方法體現(xiàn)了按增值稅因素計(jì)稅的原理，只是各國(guó)及各國(guó)的不同時(shí)期稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目和稅率有所不同而已。

按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，增值稅的定義可以概括為：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供勞務(wù)、服務(wù)的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、增值稅的類型

理論上的增值稅，其征稅對(duì)象或者說(shuō)其計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)該是商品、勞務(wù)和服務(wù)的增值額，但各國(guó)在實(shí)務(wù)中，對(duì)增值額或抵扣額的界定不盡相同，主要表現(xiàn)為對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)增值稅是否允許扣除的處理方式不同。因此，實(shí)務(wù)中，增值稅可以劃分為以下三種基本類型：

（一）生產(chǎn)型增值稅。在計(jì)稅時(shí)，生產(chǎn)型增值稅（production-type VAT）不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅款，實(shí)質(zhì)上造成了對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分重復(fù)課稅。對(duì)于全社會(huì)而言，生產(chǎn)型增值稅的計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、利息、租金、利潤(rùn)和折舊額之和，大體上等同于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的計(jì)算口徑，因此被稱為生產(chǎn)型增值稅。這種類型的增值稅由于稅基較寬，在一定程度上有利于保證和提高國(guó)家財(cái)政收入，但同時(shí)也存在著抑制投資的現(xiàn)象，明顯帶有粗放型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，不利于公平稅負(fù)。對(duì)固定資產(chǎn)構(gòu)成比例較高的企業(yè)重復(fù)計(jì)稅嚴(yán)重，不利于投資較大的生產(chǎn)企業(yè)專業(yè)化分工與協(xié)作，也不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)工業(yè)的發(fā)展，不能充分體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性，但對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)、企業(yè)和勞動(dòng)密集型生產(chǎn)企業(yè)有利。目前，只有巴基斯坦、多米尼加、海地等少數(shù)發(fā)展中國(guó)家采用。

（二）收入型增值稅。收入型增值稅（income-type  VAT）是指在征收增值稅時(shí)允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅款，但不允許在固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)一次性扣除，只允許按照固定資產(chǎn)的損耗程度扣除當(dāng)期計(jì)提折舊部分所含的已繳納的增值稅稅款。對(duì)于全社會(huì)而言，增值額相當(dāng)于社會(huì)總產(chǎn)品中國(guó)內(nèi)收入（V＋Ｍ），因此，稱為收入型增值稅。這種類型的增值稅稅基較生產(chǎn)型增值稅稍窄，與增值稅概念中的“增值額”范圍比較吻合，從理論上講是同一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。但由于固定資產(chǎn)折舊是分期進(jìn)行的，其金額的確定具有較大的人為性，且難以取得可靠的憑證，因此，難以準(zhǔn)確計(jì)算增值稅稅額，也不易采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，在稅收征管上有一定難度，所以實(shí)務(wù)中采用這種類型增值稅的國(guó)家也比較少。

（三）消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅（consumption-type VAT）是指在征收增值稅時(shí)，允許一次性扣除當(dāng)期外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含全部增值稅稅款，使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅品所耗用的全部外購(gòu)項(xiàng)目（非本企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值，包括生產(chǎn)資料）的價(jià)值可以徹底扣除。對(duì)于全社會(huì)而言，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的C+V+M中扣除了C及V+M中用于積累的部分，其稅基相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，但不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價(jià)值，因此，稱為消費(fèi)型增值稅。這種增值稅稅基較窄，具有抑制消費(fèi)、刺激投資、促進(jìn)資本形成和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。它可以徹底消除重復(fù)計(jì)稅帶來(lái)的弊端，將增值稅對(duì)投資的不利影響降到最低限度，有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、資本有機(jī)構(gòu)成和資本密集程度高的地區(qū)和行業(yè)，其優(yōu)點(diǎn)明顯。作為一種比較規(guī)范的增值稅類型，有利于納稅人實(shí)際操作，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，最適宜采用發(fā)票扣稅法，是增值稅的主流，是最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的增值稅類型。我國(guó)自2009年起開(kāi)始增值稅改革，轉(zhuǎn)為不完全消費(fèi)型增值稅。從2016年5月1日起，我國(guó)增值稅實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，包括不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，逐步形成了比較完整、規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。

三、增值稅的特點(diǎn)

（一）不重復(fù)征稅。增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)，只對(duì)銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的、未征過(guò)稅的價(jià)值征稅。因此，在理論上不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。在實(shí)際操作中，增值稅采用的是稅款抵扣機(jī)制。目前，由于各國(guó)采用的增值稅類型不同，以及增值稅稅制中還存在多檔稅率和征收率等因素，致使不能實(shí)現(xiàn)完全抵扣，因而還存在部分重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

（二）既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅雖然也是普遍征收、多環(huán)節(jié)征收，但都是全額計(jì)稅，而增值稅僅對(duì)納稅人在該環(huán)節(jié)的增值額征稅。

（三）若同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，其稅負(fù)相同。在增值稅下，同一種產(chǎn)品不論經(jīng)過(guò)多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，只要其最終售價(jià)相同，其總體稅負(fù)就相同。

四、增值稅的優(yōu)越性

（一）能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。同一產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)是相同的，即不論企業(yè)是全能型還是非全能型，也不論其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀條件如何，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是一致的。由于增值稅是以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而商品的盈利是構(gòu)成增值額的主要因素之一，因此，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)同納稅人的負(fù)擔(dān)能力是基本相適應(yīng)的。

（二）有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。由于增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而使整體稅負(fù)發(fā)生變化，只影響整體稅負(fù)在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)間的縱向分配機(jī)構(gòu)。所以，增值稅不但有利于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化協(xié)作方向發(fā)展，還有利于生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的合理化。

（三）有利于保證國(guó)家取得財(cái)政收入。凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，只要其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生增值額，就應(yīng)繳納增值稅。一種產(chǎn)品（商品）不論其在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中經(jīng)過(guò)多少環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都是根據(jù)其增值額計(jì)稅。因此，不論橫向看還是縱向看，增值稅都有利于保證國(guó)家能夠普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。

（四）有利于制定商品和服務(wù)價(jià)格。價(jià)格一般由成本、利潤(rùn)、稅金三部分構(gòu)成。在階梯式的流轉(zhuǎn)稅下（傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅），商品的稅負(fù)是一個(gè)不確定因素，從而也使商品價(jià)格難以正確確定；實(shí)行增值稅后，商品的整體稅負(fù)成為可確定的因素，它只與稅率有關(guān)。因此，為合理確定商品、服務(wù)價(jià)格提供了有利條件。

（五）有利于擴(kuò)大出口。在國(guó)際貿(mào)易中，各國(guó)都以不含稅價(jià)格出口商品。為此，要將出口商品從第一環(huán)節(jié)到最后環(huán)節(jié)所累計(jì)的稅款全部退給出口企業(yè)。若退稅不足，不利于鼓勵(lì)出口，也不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；若退稅過(guò)頭，成為出口補(bǔ)貼，既影響國(guó)家財(cái)政收入，還可能招致進(jìn)口國(guó)的報(bào)復(fù)或抵制。實(shí)行增值稅后，因?yàn)槎惵逝c整體稅負(fù)一致，出口企業(yè)只需以購(gòu)入出口產(chǎn)品所付金額乘以適用稅率即可計(jì)算出應(yīng)退稅額。

（六）有利于平衡進(jìn)口商品與國(guó)內(nèi)商品的稅收負(fù)擔(dān)。傳統(tǒng)的階梯式流轉(zhuǎn)稅稅率只能體現(xiàn)商品在某一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，其對(duì)進(jìn)口商品征稅不足而導(dǎo)致其稅負(fù)輕于國(guó)內(nèi)商品。而增值稅的稅率是按照商品的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，對(duì)進(jìn)口商品只需按進(jìn)口金額乘以稅率計(jì)征，使國(guó)內(nèi)商品與進(jìn)口商品在平等條件下競(jìng)爭(zhēng)。

一、增值稅的納稅人

（一）增值稅納稅人的定義及分類

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，不會(huì)增值稅納稅人。

（1）“境內(nèi)”是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

（2）“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

（3）“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（指自然人，下同）。

（4）承租人和承包人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

（5）扣繳義務(wù)人。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

為了便于增值稅的征收管理和簡(jiǎn)化計(jì)稅，我國(guó)將增值稅的納稅人劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

（二）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。

年應(yīng)稅銷售額是納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下；以登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2019年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

（三）一般納稅人

年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記（選擇按小規(guī)模納稅人納稅的和其他個(gè)人除外）。納稅人應(yīng)根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》填報(bào)“增值稅一般納稅人登記表”。

納稅人兼有應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅行為”）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項(xiàng)銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,若符合規(guī)定條件(有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)核算資料)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。 

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全（按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算），能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。

一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、增值稅的納稅范圍

（一）納稅范圍的一般規(guī)定

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，均屬增值稅的納稅范圍。“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體；銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！坝袃敗笔侵笍馁?gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不屬于增值稅的納稅范圍。

（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)——由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（2）非保本投資收益。如果合同中沒(méi)有明確承諾到期本金可全部收回，則這種金融商品（理財(cái)產(chǎn)品、股票、基金等）持有期間取得的收益屬于非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入。納稅人購(gòu)入非保本型基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品，持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不繳納增值稅。如果購(gòu)入的是保本型的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，其兌付收益按貸款服務(wù)繳納增值稅。

（3）單位和個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)、聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)。

（4）不動(dòng)產(chǎn)租賃合同中雙方約定的免租期，不視同銷售增繳納增值稅。

（5）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（二）納稅范圍的特別規(guī)定

（1）視同銷售。視同銷售行為是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般不確認(rèn)銷售收入，但按稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)確認(rèn)收入并計(jì)算繳納稅款的銷售行為。站在稅制設(shè)計(jì)和稅收征管的角度，將無(wú)償贈(zèng)送和有償銷售貨物、無(wú)償和有償提供服務(wù)、無(wú)償和有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)同等對(duì)待，均納入征稅范圍，既體現(xiàn)稅收的公平原則，又可堵塞漏洞，防止納稅人逃避繳納稅款。同時(shí)，又將以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的無(wú)償贈(zèng)送貨物、無(wú)償提供服務(wù)排除在視同銷售之外，有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

視同銷售貨物。納稅人發(fā)生的下列行為，視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于免征增值稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人；

⑥企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外捐贈(zèng)以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬用途的情況。

視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。下列行為視同銷售服務(wù)無(wú)、形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)：

①單位、個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；

②財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（2）兼營(yíng)。一般納稅人兼營(yíng)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率、征收率。

一般納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的不得免稅、減稅。

一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)銷售額，一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已按兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可按甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（3）混合銷售。一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及貨物又涉及勞務(wù)、服務(wù)，為混合銷售。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅，其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

（4）不征收增值稅項(xiàng)目。這是指不屬于增值稅的征收范圍的項(xiàng)目，包括：

①根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于公益事業(yè)的服務(wù)；

②存款利息；

③被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；

④房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金；

⑤在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

三、增值稅的稅率、征收率

（一）增值稅稅率

1.基本稅率13%。一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

2.低稅率

（1）9%。一般納稅人銷售、進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、食用植物油、食用鹽、自來(lái)水、石油液化氣、天然氣、煤氣、農(nóng)機(jī)、化肥農(nóng)藥、飼料、書(shū)報(bào)雜志、音像制品、電子出版物等，提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和建筑服務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為9%。

（2）6%。一般納稅人銷售（轉(zhuǎn)讓）土地使用權(quán)之外的其他無(wú)形資產(chǎn)，提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)（餐飲服務(wù)，包括外賣收入和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)收入）以及除租賃服務(wù)之外的各項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)。

（3）零稅率。

出口貨物稅率為零（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）。出口貨物零稅率不等于出口貨物免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)免征增值稅外，還要對(duì)產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅退稅或抵扣，以使出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無(wú)稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。

跨境應(yīng)稅行為稅率為零。境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸、航天運(yùn)輸、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返香港地區(qū)、澳門地區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港地區(qū)、澳門地區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；國(guó)際服務(wù)外包，實(shí)行增值稅零稅率或免稅。境內(nèi)單位和個(gè)人提供期租、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率。

境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，統(tǒng)一實(shí)行免退稅辦法。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，可選擇適用零稅率或免稅。

（二）增值稅的征收率和預(yù)征率

（1）3%的征收率。

小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人銷售貨物、無(wú)形資產(chǎn)，提供勞務(wù)、服務(wù)、建筑服務(wù)、公交運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，取得資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)收益等。

（2）5%的征收率。

小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），提供不動(dòng)產(chǎn)租賃，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，提供勞務(wù)派遣服務(wù)等。

（3）2%、3%、5%的預(yù)征率。

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，在不動(dòng)產(chǎn)所在地，按3%的預(yù)征率計(jì)算并預(yù)繳稅款。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到預(yù)收款時(shí)按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，預(yù)征率為5%。

四、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

（一）納稅期限

小規(guī)模納稅人可以選擇一個(gè)月或一個(gè)季度為納稅期限；其余納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個(gè)月或一個(gè)季度為納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限比照?qǐng)?zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（二）納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、貨款直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶的，在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

（2）企業(yè)臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)時(shí)，需要在“金稅三期”網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)中自主填報(bào)“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表”，系統(tǒng)自動(dòng)推送至經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)，再去經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，核實(shí)資料，接受經(jīng)營(yíng)地稅收管理。外出經(jīng)營(yíng)結(jié)束后，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)將涉稅信息反饋至機(jī)構(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，機(jī)構(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)異地預(yù)繳稅款情況進(jìn)行比對(duì)分析，重點(diǎn)核查應(yīng)預(yù)繳稅款、已預(yù)繳稅款和已抵減稅款。

（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)嗯，、服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（5）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

五、增值稅發(fā)票管理

（一）增值稅發(fā)票

增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而給受票方開(kāi)具的發(fā)票。增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)利的證明。

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，有一般納稅人自行確定。

增值稅防偽普通發(fā)票由不同顏色的五聯(lián)構(gòu)成（但沒(méi)有抵扣聯(lián)）。此外，主要適用于生活服務(wù)業(yè)納稅人的普通發(fā)票（卷票）則為單聯(lián)票。專用發(fā)票不僅包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購(gòu)銷雙方的稅務(wù)登記號(hào)、地址、電話、銀行賬號(hào)和稅額等；增值稅通發(fā)票的價(jià)款是含稅價(jià)，增值稅專用發(fā)票是稅款與價(jià)格分開(kāi)填列。

（二）專用發(fā)票最高開(kāi)票限額

最高開(kāi)票限額，是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí)，需填報(bào)《增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額申請(qǐng)單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。一般納稅人申請(qǐng)專用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

自2019年12月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開(kāi)票限額審批自受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)作出行政許可決定。在上述時(shí)限內(nèi)不能辦結(jié)的，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)5個(gè)工作日。

（三）增值稅發(fā)票領(lǐng)用

納稅人憑發(fā)票領(lǐng)用簿、經(jīng)辦人身份證明等領(lǐng)取增值稅發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)程度、納稅信用級(jí)別和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，合理確定納稅人發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開(kāi)票限額。

對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較低的納稅人，按需供應(yīng)發(fā)票；對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)程度中等的納稅人，正常供應(yīng)發(fā)票，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管；對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較高的納稅人，嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開(kāi)票限額，并加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。

對(duì)于納稅信用A級(jí)的納稅人，按需供應(yīng)發(fā)票，可以一次領(lǐng)取不超過(guò)3個(gè)月的發(fā)票用量。納稅信用B級(jí)的納稅人可以一次領(lǐng)取不超過(guò)2個(gè)月的發(fā)票用量。以上兩類納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，需要調(diào)整發(fā)票用量的，按照規(guī)定及時(shí)辦理。

納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)取開(kāi)具專用發(fā)票：

（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

（2）有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

（四）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

（1）開(kāi)具主體。一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，應(yīng)向付款方開(kāi)具專用發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)的發(fā)票。這里的特殊情況是指：收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的。

關(guān)于小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票問(wèn)題：

2016年8月1日，為保障全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施，方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局決定在部分地區(qū)開(kāi)展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作。試點(diǎn)范圍限于全國(guó)91個(gè)城市月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人。

2016年11月4日，在全國(guó)推行住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。

2017年3月1日，在住宿業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人也被納入了試點(diǎn)范圍。

2017年6月1日，為進(jìn)一步方便納稅人發(fā)票開(kāi)具使用，稅務(wù)總局再次擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，將建筑業(yè)納入小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。

2018年2月1日起，銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。

2019年3月1日，將小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，擴(kuò)大至租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。上述8個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱“試點(diǎn)納稅人”）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

（2）開(kāi)具要求。

①一般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，可匯總開(kāi)通增值稅專用發(fā)票，并須同時(shí)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單”。

②按照現(xiàn)行規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

③提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

④銷售不動(dòng)產(chǎn)。納稅人自行開(kāi)具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

⑤出租不動(dòng)產(chǎn)。納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

⑥個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

⑦稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)征稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開(kāi)戶行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě)）。

⑧稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人）代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄自動(dòng)打印“YD”字樣。

（3）不得開(kāi)具專用發(fā)票情形。

①向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；

②一般納稅人零售的煙酒、服裝、鞋帽（不含勞保專用品）、化妝品等最終消費(fèi)品；

③銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅規(guī)定的；

④接受方是其本單位的視同銷售貨物；

⑤銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨；

⑥銷售非臨床用血。屬于一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

⑦金融商品轉(zhuǎn)讓。

（4）紅字發(fā)票開(kāi)具。一般納稅人開(kāi)具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票錯(cuò)誤、應(yīng)稅服務(wù)終止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或因銷貨部分退回及銷售折扣與折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，應(yīng)按以下方法處理：

①購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，填開(kāi)“信息表”時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳“信息表”。銷售方填開(kāi)“信息表”時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》填報(bào)錯(cuò)誤的，納稅人可以網(wǎng)上辦理撤銷業(yè)務(wù)。

②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的“信息表”，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的“信息表”，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

③銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的“信息表”開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與“信息表”一一對(duì)應(yīng)。

④納稅人也可憑“信息表”電子信息或紙質(zhì)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“信息表”內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)檢驗(yàn)。

⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票方法處理。

⑥納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅色發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票須與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

（5）限制離線開(kāi)具發(fā)票

①存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不得離線開(kāi)具發(fā)票。自2020年2月1日起，經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不得離線開(kāi)具發(fā)票，其開(kāi)票人員在使用開(kāi)票軟件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證。

②自2020年2月1日起，新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開(kāi)票之日起三3個(gè)月內(nèi)不得離線開(kāi)具發(fā)票。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。

（五）增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具

銷售方為購(gòu)買方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)如實(shí)開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符的發(fā)票。購(gòu)買方索取發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開(kāi)具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

（六）增值稅發(fā)票的確認(rèn)

自2019年3月1日起，將取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、下同）后，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、辦理退稅，應(yīng)當(dāng)?shù)卿洝霸鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)”確認(rèn)發(fā)票用途。

增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)登錄地址由國(guó)家稅務(wù)總局各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局確定并公布。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票用途確認(rèn)結(jié)果申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅。納稅人已經(jīng)申報(bào)抵扣的發(fā)票，如改用于出口退稅或代辦退稅，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況并調(diào)整用途。納稅人已經(jīng)確認(rèn)用途為申請(qǐng)出口退稅或代辦退稅的發(fā)票，如改用于申報(bào)抵扣，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)該發(fā)票尚未申報(bào)出口退稅，并將發(fā)票電子信息回退后，由納稅人調(diào)整用途。

增值稅小規(guī)模納稅人沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，不需要取得增值稅專用發(fā)票和進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證。紅字增值稅專用發(fā)票不需要認(rèn)證。納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控設(shè)備，按規(guī)定可以全額抵減應(yīng)納稅額，不需要進(jìn)行認(rèn)證。

（七）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理

（1）輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，申領(lǐng)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)10萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。

（3）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的申領(lǐng)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25分。

（4）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次審領(lǐng)專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)月第2次申領(lǐng)專用發(fā)票起，按照上一次已申領(lǐng)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)向其提供專用發(fā)票。

（八）一般納稅人取得異常憑證的處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）規(guī)定，自2020年2月1日起，符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,列入異常憑證范圍：

（1）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

（2）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

（4）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

（5）屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；

（2）異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理:

（1）尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（2）尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照（1）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

（3）消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

（4）納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的，應(yīng)于期滿后按照第（1）項(xiàng)、第（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)規(guī)定作相關(guān)處理。

（5）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。

六、增值稅的減免

（一）增值稅的免稅

增值稅的免稅意味著會(huì)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或，納稅人應(yīng)當(dāng)權(quán)衡其中的得與失。

對(duì)學(xué)歷教育、醫(yī)療服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、圖書(shū)銷售等社會(huì)基本服務(wù)免征增值稅，具體免稅項(xiàng)目主要有：

（1）納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式，將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

（2）從事農(nóng)業(yè)（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。

（3）批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售蔬菜（包括經(jīng)過(guò)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，但不包括各種蔬菜類罐頭），銷售鮮活肉蛋。

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

（7）從2018年9月1日至2020年底，金融機(jī)構(gòu)向符合條件的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶貸款（單戶授信額度上限1000萬(wàn)元）收入免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)可在以下兩種方式中選擇享受免稅，一經(jīng)選定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

一是利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含）的單筆小額貸款，取得的利息收入免征增值稅；高于同期貸款基準(zhǔn)利率150%的單筆小額貸款，取得的利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

二是對(duì)單筆小額貸款取得的利息收入，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%（含）計(jì)算的利息收入部分，免征增值稅；超過(guò)部分按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（8）金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)利息收入。同業(yè)往來(lái)利息收入包括金融機(jī)構(gòu)與央行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單等。

（9）保險(xiǎn)公司開(kāi)辦一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

（10）跨境應(yīng)稅行為，包括國(guó)際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸、出口服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

境內(nèi)單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅繳納增值稅；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅。

（11）自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入，暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。

（二）增值稅的即征即退、先征后退

（1）銷售軟件產(chǎn)品。增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（含電子出版物），或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造（重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，不含單純進(jìn)行漢字化處理）后對(duì)外銷售，按13%的稅率繳納增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

（2）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。

（3）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。

（4）屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)，銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。

（5）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)。增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，符合相關(guān)規(guī)定時(shí)，可享受增值稅即征即退政策。

（6）安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶。由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人人數(shù)，實(shí)行限額即征即退增值稅辦法。每位殘疾人每月可退還增值稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

符合增值稅即征即退規(guī)定的納稅人，可以先行申請(qǐng)退稅，然后再進(jìn)行納稅評(píng)估。享受即征即退政策的納稅人，如果認(rèn)為會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)退回的即征即退金額，企業(yè)可以放棄該項(xiàng)免稅，但在放棄后36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)。

（7）符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定的特定圖書(shū)、報(bào)紙或期刊，增值稅先征后退50%或100%。

（三）增值稅的減征

（1）納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨，依3%的征收率減按2%征收增值稅，且只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票?！芭f貨”是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

（2）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的如下特定固定資產(chǎn)（在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已經(jīng)計(jì)提折舊），按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率減按2%繳納增值稅：

①購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后，銷售該固定資產(chǎn)；

②適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

③一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易方法計(jì)繳增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

④銷售“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)或自制的、自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

（四）減免增值稅的放棄

納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。要求放棄減免稅權(quán)應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄減免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一經(jīng)放棄減免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)、服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率繳稅，不得選擇某一減免稅項(xiàng)目放棄減免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物、勞務(wù)、服務(wù)放棄減免稅權(quán)。

（五）增值稅的起征點(diǎn)

小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元或季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

（一）納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或書(shū)面合同未確定付款日期的，為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)完成當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。

（二）納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

實(shí)務(wù)中，還應(yīng)根據(jù)銷售服務(wù)內(nèi)容、收款方式、發(fā)票開(kāi)具等因素出任納稅義務(wù)。

（1）直接收款方式。一般采用“提貨制”或“送貨制”，即已將貨物移送對(duì)方，貨款結(jié)算大多采用現(xiàn)金或支票結(jié)算方式，納稅義務(wù)為收款或開(kāi)票的當(dāng)天。

（2）托收承付和委托銀行收款方式。銷售方根據(jù)合同發(fā)貨或提供服務(wù)后，委托銀行向異地付款單位收取價(jià)款，付款單位根據(jù)合同核對(duì)單證后，向銀行承認(rèn)付款，或收款人委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)。其納稅義務(wù)為發(fā)出貨物或提供服務(wù)并辦理托收或委托收款手續(xù)的當(dāng)天。

（3）分期收款方式。納稅義務(wù)為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同未約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）預(yù)收款方式。何時(shí)確認(rèn)收入主要看應(yīng)稅行為是否發(fā)生，一旦應(yīng)稅行為發(fā)生就要確認(rèn)收入。具體分為：

①先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。由于發(fā)票開(kāi)具后，取得發(fā)票的一方就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，還可以在稅前列支成本費(fèi)用，因此，先開(kāi)具發(fā)票的，開(kāi)具方也要確認(rèn)應(yīng)稅收入。

②先收款后開(kāi)票的，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款的當(dāng)天。在此情況下，應(yīng)稅行為與收訖銷售款項(xiàng)同時(shí)發(fā)生。如提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；而建筑服務(wù)在預(yù)收款時(shí)，不確認(rèn)納稅義務(wù)，無(wú)需開(kāi)具發(fā)票，但應(yīng)根據(jù)付款憑證及合同預(yù)繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是在項(xiàng)目完工結(jié)算、全額開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)。

③未收款也未開(kāi)具發(fā)票的，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。在發(fā)生銷售行為但未收到銷售款項(xiàng)時(shí)，先應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅行為，再考慮是否簽訂書(shū)面合同：簽訂書(shū)面合同的，為合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或書(shū)面合同未確定付款日期的，為銷售完成當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。

（5）銷售預(yù)付卡。售卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí)，應(yīng)向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不確認(rèn)增值稅收入。在實(shí)際發(fā)出商品、提供服務(wù)時(shí)，確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。

（6）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部（或部分）貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿規(guī)定期限的當(dāng)天。

（7）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（8）納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為（不包括委托和受托代銷行為）為貨款移送的當(dāng)天；其他視同銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。

（9）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。

（10）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天。

（三）納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則——以先發(fā)生者為準(zhǔn)

對(duì)以下情況，哪一個(gè)發(fā)生在先，就以哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)：

（1）開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間；

（2）實(shí)際收款（包括預(yù)收款）的時(shí)間；

（3）合同約定的收款時(shí)間。

特殊原則是為了保證銷售方應(yīng)納增值稅的確認(rèn)，應(yīng)早于購(gòu)買方抵扣稅款的認(rèn)定，而不能相反，旨在維護(hù)國(guó)家的稅收安全。

二、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（一）銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)量

應(yīng)稅銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括以下項(xiàng)目：

①委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

②銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅等。

③代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

④以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得從當(dāng)期銷售額或銷項(xiàng)稅額中抵減。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額：

①按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

②按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本，屬銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)為實(shí)際生產(chǎn)成本；屬銷售外購(gòu)貨物的，應(yīng)為實(shí)際采購(gòu)成本。成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。如果同時(shí)屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率應(yīng)按消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤(rùn)率計(jì)算。

納稅人為銷售貨物和出租、出借包裝物所收取的押金，如果單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的，不并入銷售額計(jì)稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！坝馄凇币砸荒隇槠谙蓿瑢?duì)收取一年以上的押金，滿一年時(shí)，無(wú)論是否退還，均并優(yōu)銷售額計(jì)稅。對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和應(yīng)計(jì)稅的包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)稅時(shí)換算成不含稅收入，并入銷售額計(jì)繳增值稅。

企業(yè)收取的包裝物租金，則應(yīng)作為銷售額的組成部分一并計(jì)稅。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)繳增值稅；如果僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額，或者將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷售額中減去折扣額。

應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

（二）含稅銷售額的換算

增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)的，即實(shí)行價(jià)外計(jì)稅。小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)一般采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，一般納稅人也有可能采用合并定價(jià)的情況，這樣就會(huì)形成含稅銷售額。如果不將含稅銷售額換算為不含稅銷售額而直接計(jì)稅，會(huì)造成計(jì)稅環(huán)節(jié)上的重復(fù)納稅現(xiàn)象。因此，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后，再計(jì)算增值稅額。換算公式如下：

銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

（三）銷售稅額及其計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其銷售額的計(jì)算公式如下：

銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+9%）

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積；房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是房地產(chǎn)項(xiàng)目可出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積；支付的土地價(jià)款，是向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。

【例3-1】宜城房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)一新開(kāi)工項(xiàng)目按一般納稅人計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。公司當(dāng)期銷售價(jià)款為25000萬(wàn)元，支付的土地出讓金為7560萬(wàn)元。增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算如下：

應(yīng)稅銷售額=（25000-7560）÷（1+9%）=16000（萬(wàn)元）

增值稅銷項(xiàng)稅額=16000×9%=1440（萬(wàn)元）

【例3-2】宜城運(yùn)輸公司是一家一般納稅人企業(yè)，主營(yíng)運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。其中，裝卸搬運(yùn)服務(wù)按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)月與客戶簽訂運(yùn)輸合同，取得運(yùn)輸費(fèi)和裝卸搬運(yùn)費(fèi)合計(jì)21800元。增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算如下：

不含稅銷售額=21800÷（1+9%）=20000（元）

銷項(xiàng)稅額=20000×9%=1800（元）

本例中，如果宜城公司與客戶簽訂的運(yùn)輸合同中，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)和裝卸搬運(yùn)費(fèi)分別計(jì)價(jià)、分別開(kāi)票、分別核算，則可分別計(jì)算增值稅。假定合同總金額不變，其中運(yùn)輸費(fèi)17440元、裝卸搬運(yùn)費(fèi)4360元，則增值稅計(jì)算如下：

運(yùn)輸費(fèi)銷項(xiàng)稅額=17440÷（1+9%）×9%=1440（元）

裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=4360÷（1+3%）×3%=127（元）

假定沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，宜城公司當(dāng)月應(yīng)交增值稅合計(jì)為1567元（1440+127），比合并計(jì)稅少交增值稅233元，并相應(yīng)減少應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義

進(jìn)項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和固定資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是購(gòu)貨方支付給銷貨方的稅額，對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)銷貨方來(lái)說(shuō)，這是在價(jià)外收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

（二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

（1）一般納稅人在取得增值稅扣稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在通過(guò)認(rèn)證后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)（或銷售）發(fā)票和完稅憑證。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過(guò)認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(2011年第50號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第36號(hào)、2018年第31號(hào)修改)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第78號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書(shū)。一般納稅人真實(shí)進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，可按規(guī)定抵扣增值稅稅款。專用繳款書(shū)實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的辦法。

自2020年2月1日起，一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)后如需申報(bào)抵扣或出口退稅，應(yīng)當(dāng)?shù)卿洷臼。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。通過(guò)平臺(tái)查詢到的海關(guān)繳款書(shū)信息與實(shí)際情況不一致或未查詢到對(duì)應(yīng)信息的，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書(shū)信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，專用繳款書(shū)上注明的增值稅額方可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額扣除有“憑票扣除”和“核定扣除”兩種方式?！皯{票扣除”是納稅人憑增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；“核定扣除”是特定行業(yè)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率，根據(jù)實(shí)際銷售的產(chǎn)成品，倒推計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    （4）納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額，按下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（5）納稅人取得固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可一次性全額抵扣。

（6）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。

②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（7）根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

根據(jù)《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）規(guī)定，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人自2019年10月1日至2021年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。

適用“加計(jì)抵減”政策的納稅人，同時(shí)兼營(yíng)“四項(xiàng)服務(wù)”的，應(yīng)按“四項(xiàng)服務(wù)”中收入占比最高的業(yè)務(wù)，在“適用加計(jì)抵減政策的聲明”中勾選確定所屬行業(yè)。

①納稅人應(yīng)按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%（或15%）計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額，按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%（或15%）

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

②納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

③納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。

（8）從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合有關(guān)規(guī)定或資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

1.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類。對(duì)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以分為以下兩種類型：

一類是進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。①采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人。②采用一般計(jì)稅方法的納稅人，在涉稅行為發(fā)生時(shí)就能明確是用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，即使取得的是專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

另一類是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，因資產(chǎn)改變用途，用于不得抵扣項(xiàng)目或計(jì)稅方法，或計(jì)稅方法改為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。

2.下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。交際應(yīng)酬消費(fèi)也是一種個(gè)人消費(fèi)（業(yè)務(wù)招待中消費(fèi)的各類禮品），屬于生活性消費(fèi)活動(dòng)，不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的投入或支出。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

這里需要注意的是，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的旅客運(yùn)輸服務(wù)是指為旅客個(gè)人提供的客運(yùn)服務(wù)。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào) ）第六條規(guī)定（2019年4月1日起執(zhí)行）：納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào) ）對(duì)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”作出了解讀：一是限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)；二是納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣；三是納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法有直接轉(zhuǎn)出法、還原轉(zhuǎn)出法、比例轉(zhuǎn)出法和凈值轉(zhuǎn)出法。

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

（2）一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目，而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以“建筑工程施工許可證”注明的“建筑規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下方法計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期總銷售額

【例3-3】宜城建筑公司當(dāng)月有A、B、C三個(gè)施工項(xiàng)目。其中A項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，B、C項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料1000萬(wàn)元不含稅，其中B項(xiàng)目專用300萬(wàn)元，A、C項(xiàng)目原材料無(wú)法準(zhǔn)確劃分。當(dāng)月A項(xiàng)目收入309萬(wàn)元、B項(xiàng)目收入436萬(wàn)元、C項(xiàng)目收入545萬(wàn)元（均含稅）。計(jì)算當(dāng)月不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

不含稅收入的換算：

A項(xiàng)目不含稅收入=309÷（1+3%）=300（萬(wàn)元）

B項(xiàng)目不含稅收入=436÷（1+9%）=400（萬(wàn)元）

C項(xiàng)目不含稅收入=545÷（1+9%）=500（萬(wàn)元）

A項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（1000-300）×13%×300÷（300+500）

                =700×13%×300÷800

                =34.125（萬(wàn)元）

四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法，有一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩種基本方法。一般納稅人計(jì)稅項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

在一般計(jì)稅方法下，當(dāng)期銷售稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式表述為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

【例3-4】宜城廣告公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為6%，當(dāng)月簽訂一下價(jià)稅合計(jì)106萬(wàn)元的廣告業(yè)務(wù)，并向廣告主開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給A公司廣告發(fā)布費(fèi)21.2萬(wàn)元，A公司是一般納稅人企業(yè)，適用6%的增值稅稅率，收取發(fā)布費(fèi)后開(kāi)具給宜城公司增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)21.2萬(wàn)元。支付給B公司廣告發(fā)布費(fèi)10.3萬(wàn)元，B公司屬小規(guī)模納稅人，按3%繳納增值稅，收取發(fā)布費(fèi)后申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.3萬(wàn)元。計(jì)算宜城廣告公司應(yīng)納增值稅。

宜城公司應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）

=106萬(wàn)元÷（1+6%）×6%

=6（萬(wàn)元）

準(zhǔn)予抵扣的A公司進(jìn)項(xiàng)稅額=21.2÷（1+6%）×6%=1.2（萬(wàn)元）

準(zhǔn)予抵扣的B公司進(jìn)項(xiàng)稅額=10.3÷（1+3%）×3%=0.3（萬(wàn)元）

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=1.2+0.3=1.5（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=6-1.5=4.5（萬(wàn)元）

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部和部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)建的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

資管產(chǎn)品管理人在運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額；未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)等。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是按銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如果納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除；若因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的，按照下列公式計(jì)算應(yīng)納增值稅：

應(yīng)納增值稅=【全部交易價(jià)格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）】×5%

【例3-5】宜城礦山開(kāi)采有限責(zé)任公司是一家小規(guī)模納稅人企業(yè)，當(dāng)年承包某鐵礦的礦石開(kāi)采油，合同約定每噸礦石開(kāi)采費(fèi)用0.6元，當(dāng)年第一季度共開(kāi)采礦石20萬(wàn)噸，計(jì)算宜城公司第一季度應(yīng)納增值稅額。

應(yīng)納增值稅=200 000×0.6÷（1+3%）×3%=3495.15（元）

（三）預(yù)繳增值稅的計(jì)算

（1）增值稅的預(yù)繳。

①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售其自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅。

②提供建筑服務(wù)。根據(jù)建筑施工合同約定在開(kāi)工前收到發(fā)包方預(yù)先支付的工程款（預(yù)付備料款）即預(yù)收款后，雖未發(fā)生納稅義務(wù)（未開(kāi)具發(fā)票），但有預(yù)繳稅款義務(wù)。納稅人應(yīng)以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅。在按合同約定的預(yù)收款抵扣工程進(jìn)度款（建筑項(xiàng)目結(jié)算）時(shí)，確認(rèn)預(yù)收款納稅義務(wù)的發(fā)生，按項(xiàng)目全額開(kāi)具發(fā)票。

③其他企業(yè)異地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)時(shí)，應(yīng)在異地預(yù)繳增值稅，預(yù)繳增值稅的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生后。

④建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬。為了加強(qiáng)對(duì)異地預(yù)繳稅款的管理，企業(yè)應(yīng)按服務(wù)發(fā)生地和項(xiàng)目逐筆登記與預(yù)繳稅款有關(guān)的內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/span>

⑤填報(bào)“增值稅預(yù)繳稅款表”，提供發(fā)包方與總包方合同復(fù)印件（加蓋公章）等資料。

（2）預(yù)繳增值稅的計(jì)算方法。

①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（一般納稅人）預(yù)繳增值稅計(jì)算。

預(yù)繳稅額（一般計(jì)稅）=銷售額÷（1+9%）×3%

預(yù)繳稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅）=銷售額÷（1+5%）×3%

“銷售額”是實(shí)際收取或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的全部預(yù)收價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

②異地出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅計(jì)算。

預(yù)繳稅額（一般計(jì)稅）=含稅銷售額÷（1+9%）×3%

預(yù)繳稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅）=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

③異地轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅計(jì)算。

預(yù)繳稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

④建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅計(jì)算。

預(yù)繳稅額（一般計(jì)稅）=（預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

預(yù)繳稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅）=（預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（3）預(yù)繳增值稅的申報(bào)抵減。

異地預(yù)繳增值稅，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)預(yù)繳的增值稅可從本期應(yīng)納稅額中抵減，本期抵減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，直至抵完。抵減時(shí)不需要區(qū)分計(jì)稅方法，可以直接抵減應(yīng)納稅額。

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額-出口開(kāi)具增值稅專用繳款預(yù)繳稅額

【例3-6】宜城房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司當(dāng)年9月份簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)收房款3150萬(wàn)元，一般計(jì)稅項(xiàng)目收取預(yù)收款7630萬(wàn)元，當(dāng)月有留抵稅款20萬(wàn)元。

（1）當(dāng)年9月預(yù)繳增值稅計(jì)算如下：

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅額=3150÷（1+5%）×3%=90（萬(wàn)元）

一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=7630÷（1+9%）×3%=210（萬(wàn)元）

當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳增值稅合計(jì)=90+210=300（萬(wàn)元）

（2）一年后，簡(jiǎn)易計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主；兩年后，一般計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主。交付當(dāng)月，公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（含留抵稅額）合計(jì)為120萬(wàn)。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目合計(jì)繳納土地價(jià)款6000萬(wàn)元，合計(jì)可售建筑面積1.5萬(wàn)平方米，其中簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積5000平方米，一般計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積1萬(wàn)平方米。

①簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目交房后應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅額=3150÷（1+5%）×5%=150（萬(wàn)元）

由于宜城公司前期已預(yù)繳稅款300萬(wàn)元，因此當(dāng)月無(wú)須繳納增值稅，可抵減的預(yù)繳增值稅還有150萬(wàn)元（300萬(wàn)元-150萬(wàn)元）。

②一般計(jì)稅項(xiàng)目交房后應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款=6000×1/1.5=4000（萬(wàn)元）

銷售額=（7630-4000）÷（1+9%）=3330.28（萬(wàn)元）

銷項(xiàng)稅額=3330.28×9%=299.73（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額=299.73-120=179.73（萬(wàn)元）

應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=應(yīng)納稅額-可抵減預(yù)繳增值稅

            =179.73-150=29.73（萬(wàn)元）

五、增值稅的納稅申報(bào)

（一）一般納稅人的納稅申報(bào)

一般納稅人不論當(dāng)期是否發(fā)生應(yīng)稅行為或者是否應(yīng)繳稅款，均應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅申報(bào)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的最后環(huán)節(jié)，無(wú)論是多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，還是少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)在納稅申報(bào)完成后形成。

（1）納稅申報(bào)、繳納程序。一般納稅人辦理納稅申報(bào)，需要經(jīng)過(guò)發(fā)票認(rèn)證、抄報(bào)、納稅申報(bào)、報(bào)稅和稅款繳納等程序。

網(wǎng)上報(bào)稅和網(wǎng)上申報(bào)的操作流程。納稅人必須先操作防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)進(jìn)行抄稅，然后使用網(wǎng)上抄報(bào)稅系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程報(bào)稅，再操作網(wǎng)上申報(bào)軟件發(fā)送申報(bào)數(shù)據(jù)，最后使用網(wǎng)上抄報(bào)稅系統(tǒng)清卡。通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)軟件發(fā)送申報(bào)數(shù)據(jù)后，要查看申報(bào)結(jié)果提示，如果提示申報(bào)成功則關(guān)注稅款扣繳結(jié)果，在申報(bào)軟件中及時(shí)查看銀行扣款是否成功。

（2）納稅申報(bào)資料。一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，實(shí)行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專用發(fā)票，在抄報(bào)成功后，方可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

納稅申報(bào)資料包括主表“增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）”和附列資料（附表）。

（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)

小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)，應(yīng)填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）”、附列資料、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。試點(diǎn)納稅人應(yīng)對(duì)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在“增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）”第2欄和第5欄稅務(wù)“機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

（三）納稅申報(bào)的其他資料

納稅申報(bào)表及其附列資料為企業(yè)必報(bào)資料。此外，各省級(jí)（含計(jì)劃單列市）稅務(wù)局還可以要求納稅人報(bào)備如下納稅申報(bào)其他資料：

（1）已開(kāi)具的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)。

（2）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。

（3）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票復(fù)印件。

（4）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票。

（5）已開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)和報(bào)查聯(lián)。

（6）納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單。

（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。