個(gè)人所得稅的概念、特點(diǎn)、征稅范圍、納稅人及納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人
第一節(jié)
一、個(gè)人所得稅的概念
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的應(yīng)稅所得所征收稅。
個(gè)人所得稅納稅人包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。
二、我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)
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?。ǘ┏~累進(jìn)稅率與比例稅率并用
?。ㄈ┵M(fèi)用扣除額較寬
?。ㄋ模┯?jì)算簡便
?。ㄎ澹┎扇≡慈劾U和申報(bào)制兩種征稅方法。
源泉扣繳：工資、薪金個(gè)人所得稅
個(gè)人申報(bào)：12萬以上的年所得
第二節(jié) 征稅范圍、納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)
一、征稅范圍
個(gè)人取得的應(yīng)稅所得
二、納稅人及納稅義務(wù)
在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人，包括外籍人員及港澳臺(tái)同胞。
個(gè)人所得稅納稅人：居民納稅人和非居民納稅人。
類別 | 判定標(biāo)準(zhǔn) | 納稅義務(wù) |
居民納稅人 | 1.境內(nèi)有住所 2.沒有住所，但居住滿1年。 注意： （1）在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。 （2）在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境的，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的離境。 | 無限納稅義務(wù)（境內(nèi)外所有所得都負(fù)有納稅義務(wù)） |
非居民納稅人 | 境內(nèi)無住所且居住不滿1年 | 有限納稅義務(wù) （只有針對(duì)來自中國境內(nèi)所得負(fù)有納稅義務(wù)） |
例：（單選題）下列人員屬于個(gè)人所得稅中居民納稅人的是（?。?。 A.2013年在中國境內(nèi)居住時(shí)間為156天的臺(tái)灣同胞 B.自2013年3月12日至2014年3月11日，在中國境內(nèi)工作的外籍專家 C.在中國境內(nèi)無住所且不居住的華僑人員 D.在北京開設(shè)小賣部的個(gè)體工商戶王某 | |
『正確答案』D 『答案解析』選項(xiàng)A，不是居民納稅人；選項(xiàng)B，居住滿一年說的是1月1日起至12月31日止，是單個(gè)的一個(gè)自然年度，不是跨年度的滿一年；選項(xiàng)C，沒有住所又不居住，屬于非居民納稅人。 |
（一）無住所納稅人工資、薪金所得納稅義務(wù)范圍
居住時(shí)間 | 納稅人 | 境內(nèi)所得 | 境外所得 | ||
境內(nèi)支付 | 境外支付 | 境內(nèi)支付 | 境外支付 | ||
90日（或183日 ）以內(nèi) | 非居民 | √ | 免稅 | ×（不包括高管） | × |
90日（或183日 ）~1年 | 非居民 | √ | √ | ×（不包括高管） | × |
1~5年 | 居民 | √ | √ | √ | 免稅 |
5年以上 | 居民 | √ | √ | √ | √ |
注：√表示征稅；×表示不征稅；高管：公司正、副（總）經(jīng)理、各職能師、總監(jiān)及其他類似公司的管理的職務(wù)。
（二）在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人若干稅收政策的執(zhí)行問題
1.無住所個(gè)人在中國境內(nèi)的居住天數(shù)或?qū)嶋H工作天數(shù)的判定
居住天數(shù)：個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。
實(shí)際工作天數(shù)：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。
注意上述區(qū)別：居住天數(shù)的計(jì)算是為了判定納稅人身份；實(shí)際工作天數(shù)的計(jì)算是為了進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算。
例：（單選題）某外籍個(gè)人2013年6月5日來華，任職于境內(nèi)的某外商投資企業(yè)，2013年8月25日離境，該外籍個(gè)人境內(nèi)工作天數(shù)為（?。┨?。 A.79 B.80 C.81 D.82 | |
『正確答案』C 『答案解析』本題要求計(jì)算工資天數(shù)，往返境內(nèi)外的當(dāng)日按半天計(jì)算，即6月5日當(dāng)天算0.5天，8月25日按0.5天算，所以境內(nèi)工作天數(shù)=0.5+25+31+24+0.5=81（天）。 |
三、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人
支付人（不包括向個(gè)體工商戶支付所得的主體）
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