會計賬簿的概念與作用
（一）會計賬簿的概念
簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。
從外表形式看：賬簿是由具有一定格式的賬頁聯(lián)結(jié)而成的簿籍；
從記錄的內(nèi)容看：賬簿是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類和序時記錄的簿籍。
設(shè)置和登記會計賬簿，是重要的會計核算基礎(chǔ)工作，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和財務(wù)報表的中間環(huán)節(jié)。
【真題·單選題】
下列屬于連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)是（?。?。
A.復(fù)式記賬
B.設(shè)置會計科目和賬戶
C.設(shè)置和登記賬簿
D.編制會計分錄
【答案】C
【真題·判斷題】
賬簿記錄提供的各種會計核算資料，是編制財務(wù)報表的直接依據(jù)。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】A
（二）會計賬簿的作用
1.記載和儲存會計信息；
2.分類和匯總會計信息；
3.檢查和校正會計信息；
4.編報和輸出會計信息。
會計賬簿的基本內(nèi)容
賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁和賬頁：
1.封面
主要用來標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
2.扉頁
主要用來列明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等?！百~簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”格式如表1所示。
3.賬頁
是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄以及總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容。
【真題·多選題】
下列各項中，會計賬簿的賬頁包括內(nèi)容有（?。?。
A.賬戶名稱
B.記賬憑證的種類和號數(shù)
C.摘要欄
D.頁次和分戶頁次
【答案】ABCD
會計賬簿與賬戶的關(guān)系
賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系：
賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；
賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在各個具體的賬戶中完成的。
賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。
【真題·判斷題】
賬簿中的每一賬頁是賬戶的存在形式和載體，而賬戶是賬簿的具體內(nèi)容，因此賬戶與賬簿的關(guān)系是形式與內(nèi)容的關(guān)系。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B
會計賬簿的種類
（一）按用途分類
1.序時賬簿
【真題·單選題】
將賬簿劃分為序時賬、分類賬、備查賬的依據(jù)是（?。?br> A.賬簿的登記方式
B.賬簿的用途
C.賬簿的登記內(nèi)容
D.賬簿的外表形式
【答案】B
（二）按賬頁格式分類
會計賬簿按照賬頁格式的不同，可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿。
兩三多橫豎
1.兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。
普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式賬簿。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。
各種日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可采用三欄式賬簿。
其格式與總賬的格式基本相同。
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。這種賬簿可以按“借方”和“貸方”分別設(shè)專欄，也可以只設(shè)“借方”或“貸方”專欄，設(shè)多少欄則根據(jù)需要確定。
收入、成本、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿
數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。
原材料、庫存商品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
5.橫線登記式賬簿
橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。
材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金等明細賬一般采用橫線登記式賬簿。
（三）按外形特征分類
會計賬簿按外形特征可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。
1.訂本式賬簿
（1）概念：簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿；
（2）優(yōu)點：能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；
（3）缺點：不能準確為各賬戶預(yù)留賬頁；
（4）適用：總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2.活頁式賬簿
（1）概念：簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿；
（2）優(yōu)點：記賬時可根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需要的賬頁，便于同時分工記賬；
（3）缺點：如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁；
（4）適用：各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。
3.卡片式賬簿
（1）概念：簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時增添賬頁的賬簿；
（2）適用：在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細賬的核算采用卡片賬形式。
【真題·多選題】
下列各項中，不適于建立卡片賬的有（?。?。
A.庫存現(xiàn)金日記賬
B.總分類賬
C.銀行存款日記賬
D.固定資產(chǎn)明細賬
【答案】ABC
會計賬簿的啟用
啟用會計賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。
會計賬簿的登記要求
①準確完整；
②注明記賬符號；
③書寫留空；
④正常記賬使用藍黑墨水；
⑤特殊記賬使用紅墨水；
⑥順序連續(xù)登記；
⑦結(jié)出余額；
⑧過次承前；
⑨不得涂改、刮擦、挖補。
1.準確完整
登記會計賬簿時，應(yīng)當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。
賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。
2.注明記賬符號
賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄（記賬符號欄）內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。
3.書寫留空
賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。
這樣，一旦發(fā)生登記錯誤，能比較容易得進行更正，同時也方便查賬工作。
【真題·單選題】
賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的大小是（?。?。
A.1/3
B.1/2
C.2/3
D.3/4
【答案】B
4.正常記賬使用藍黑墨水
為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
5.特殊記賬使用紅墨水
①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；
②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；
③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；
④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。
會計記錄中的紅字表示負數(shù)。
【真題·判斷題】
在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，用紅色墨水在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】A
6.順序連續(xù)登記
記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、缺號、跳行現(xiàn)象，應(yīng)當在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）在更正處簽名或者蓋章。
7.結(jié)出余額
凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向;沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。
8.過次承前
每一賬頁登記完畢時，應(yīng)當結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。
9.不得涂改、刮擦、挖補
如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。
日記賬的格式和登記方法
（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法
庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金日常收、付和結(jié)存情況的序時賬簿。
格式：三欄式＋多欄式
必須使用訂本賬
1.三欄式庫存現(xiàn)金日記賬
是用來登記庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)果的日記賬。
設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個基本欄目。
（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法
是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。
銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。
由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。
根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。
沒有現(xiàn)金收款憑證。
1.格式：
（1）銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式；
（2）不管三欄式還是多欄式，都應(yīng)在適當位置增加一欄“結(jié)算憑證”，以便記賬時標明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號，便于與銀行核對賬目。
2.登記方法：與庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法相同。
為了保證現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的安全和完整，無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，都必須使用訂本賬。
總分類賬的格式和登記方法
（一）總分類賬的格式
每一企業(yè)都必須設(shè)置總分類賬，總分類賬必須采用訂本式賬簿。
總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄目。
（二）總分類賬的登記方法
總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。
經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；
經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。
明細分類賬的格式和登記方法
明細分類賬是根據(jù)有關(guān)明細分類賬戶設(shè)置并登記的賬簿；它能提供交易或事項比較詳細、具體的核算資料，以補充總賬所提供核算資料的不足。
因此，各企業(yè)單位在設(shè)置總賬的同時，還應(yīng)設(shè)置必要的明細賬。
明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿；
明細分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來登記。
（一）格式：
根據(jù)各種明細分類賬所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，明細分類賬分類賬的常用格式主要有以下四種：
①三欄式；
②多欄式；
③數(shù)量金額式；
④橫線登記式。
二三多橫豎沒有二
1.三欄式
三欄式賬頁是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。
適用：只進行金額核算，不需要進行數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)科目。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目。
2.多欄式
多欄式賬頁是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設(shè)若干專欄。
適用：收入、成本、費用科目的明細核算，如生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、營業(yè)外收入、利潤分配等。
在實際工作中，為減少欄次，成本、費用類科目的明細賬也可以只按借方發(fā)生額設(shè)專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖記。
3.數(shù)量金額式
其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄；
適用：既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細賬戶。
4.橫線登記式
采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進展情況。
這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)?！霸谕疚镔Y”明細賬一般采用這種格式的賬簿，其格式如表4所示。
（二）登記方法
1.固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；
2.材料、庫存商品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。
【真題·多選題】
下列選項中，不能作為明細分類賬登記依據(jù)的有（?。?。
A.經(jīng)濟合同
B.匯總記賬憑證
C.記賬憑證
D.科目匯總表
【答案】ABD
總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系
總分類賬戶：是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；
明細分類賬戶：是總分類賬戶的從屬賬戶，對其所屬的總分類賬戶起著輔助作用。
二者核算對象相同，提供的核算資料互相補充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。因此，二者必須平行登記。
（二）平行登記的要點
平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細分類賬戶的方法。
總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記的要點如下：
1.方向相同
將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須相同。
即總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也記入貸方。
2.期間一致
對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，具體時間可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。
3.金額相等
對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額必須等于所屬明細分類賬戶的金額之和。
總賬與其所屬明細賬之間在數(shù)量上存在如下關(guān)系：
總分類賬戶本期發(fā)生額＝所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計
總分類賬戶期初余額＝所屬明細分類賬戶期初余額合計
總分類賬戶期末余額＝所屬明細分類賬戶期末余額合計
如果總分類賬戶與明細分類賬戶的記錄不相一致，說明賬戶平行登記中出現(xiàn)錯誤，應(yīng)查明原因，進行更正。
對賬
（一）對賬的概念
對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。
對賬工作一般在月末進行，即在記賬之后結(jié)賬之前進行。
（二）對賬的內(nèi)容
對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。
1.賬證核對
賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況，記賬后，應(yīng)將賬簿記錄與會計憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。
【真題·單選題】
“銀行存款”日記賬與收款憑證的核對屬于（?。?br> A.賬證核對
B.賬賬核對
C.賬表核對
D.賬實核對
【答案】A
2.賬賬核對
是指利用賬簿之間的勾稽關(guān)系核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。
①總分類賬簿之間的核對；
②總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的核對；
③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對；
④明細分類賬簿之間的核對。
（1）總分類賬簿之間的核對
①有借必有貸、借貸必相等
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
②資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益
全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計
（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對
總分類賬各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細分類賬的期末余額之和核對相符：
①總分類賬戶的本期借方發(fā)生額＝所屬的明細分類賬戶的本期借方發(fā)生額之和；
②總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額＝所屬的明細分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和；
③總分類賬戶的期初余額＝所屬的明細分類賬戶的期初余額之和；
④總分類賬戶的期末余額＝所屬的明細分類賬戶的期末余額之和。
（3）總分類賬簿與序時賬簿核對
庫存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額：與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。
【真題·判斷題】
“庫存現(xiàn)金”日記賬和“銀行存款”日記賬期末余額與總分類賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額核對屬于總分類賬與序時賬簿的核對。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】A
（4）明細分類賬簿之間的核對
會計部門有關(guān)實物資產(chǎn)的明細賬與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對，以檢查其余額是否相符。
【真題·單選題】
下列選項中，關(guān)于賬賬核對的內(nèi)容表述，不正確的是（?。?。
A.總分類賬簿之間的核對
B.總分類賬簿與所屬明細賬簿之間的核對
C.總分類賬簿與備查賬簿之間的核對
D.總分類賬簿與序時賬簿之間的核對
【答案】C
3.賬實核對
賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。
（1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符；
（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符；
（3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符；
（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符等。
結(jié)賬
（一）結(jié)賬的概念
結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。
在一定時期結(jié)束時（如月末、季末或年末），為了編制財務(wù)報表，需要進行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。
結(jié)賬的內(nèi)容：
①結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；
②結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。
【真題·判斷題】
總賬賬戶應(yīng)按月結(jié)出本月發(fā)生額和月末余額。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B
【真題·判斷題】
總賬賬戶平時需要結(jié)出發(fā)生額和月末余額。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B
【真題·多選題】
關(guān)于企業(yè)的結(jié)賬時間，不正確的表述有（?。?br> A.每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)登賬后
B.每日業(yè)務(wù)終了時
C.一定會計時期結(jié)束時
D.會計報表編制后
【答案】ABD
（二）結(jié)賬的程序
1.結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應(yīng)采用適當?shù)姆椒ㄟM行更正。
2.在本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定應(yīng)計入本期的收入和費用。
3.將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。
4.結(jié)出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期。
（三）結(jié)賬的方法
1.對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。
月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計余額。
【真題·判斷題】
對需按月結(jié)計本期發(fā)生額，但不需結(jié)記本年累計發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)時，只需在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)記一次余額。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B
2.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
3.對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
4.總賬
總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。
年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。
5.結(jié)轉(zhuǎn)下年
年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；
在下一會計年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶。
【真題·多選題】
關(guān)于結(jié)賬方法的表述，下列敘述正確的有（?。?。
A.應(yīng)收賬款明細賬不需按月結(jié)記本期發(fā)生額
B.主營業(yè)務(wù)收入明細賬需按月結(jié)記發(fā)生額
C.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額
D.年度結(jié)賬時，有余額的賬戶，將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣
【答案】ABCD
錯賬查找方法
（一）差數(shù)法
差數(shù)法是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。
在記賬過程中只登記了會計分錄的借方或貸方，漏記了一方，從而形成試算平衡中借方合計與貸方合計不等。
借方金額遺漏，貸方會超出；
貸方金額遺漏，借方會超出。
（二）尾數(shù)法
尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)，以提高查錯效率的方法。
這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯的情況。
（三）除2法
除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。當某個借方金額錯記入貸方（或相反）時，出現(xiàn)錯賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。
（四）除9法
除9法是指以差數(shù)除以9來查找錯賬的方法，適用于以下三種情況：
1.將數(shù)字寫?。?br> 2.將數(shù)字寫大；
3.鄰數(shù)顛倒。
【真題·單選題】
記賬人員記賬后發(fā)現(xiàn)某筆金額多記了27，他用除九法查出是將相鄰數(shù)記錄顛倒了，下列數(shù)字中，記錯的數(shù)字可能是（?。?。
A.27
B.13
C.41
D.39
【答案】C
錯賬更正方法
①劃線更正法
②紅字更正法
③補充登記法
（一）劃線更正法（憑證沒錯）
在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。
更正時，應(yīng)在錯誤的文字或數(shù)字上面劃一條紅線注銷，但必須使原有的筆跡仍可辨認清楚。然后在上方空白處用藍字填寫正確的文字和數(shù)字，并在更正處蓋記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）名章，以明確責(zé)任。
對于錯誤數(shù)字必須全部用紅線注銷，不能只劃銷整個數(shù)中的個別位數(shù)。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
更正方法：
1.文字錯誤：
【真題·單選題】
下列劃線更正法更正賬簿中錯誤的數(shù)字時，正確的是（?。?。
A.用一條藍線將整個數(shù)字全部劃掉
B.用多條藍線將整個數(shù)字全部劃掉
C.用一條紅線將整個數(shù)字全部劃掉
D.用一條紅線將單個數(shù)字劃掉
【答案】C
（二）紅字更正法（憑證錯了）
紅字更正法，適用于以下兩種情形：
1.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。
更正方法：
（1）用紅字填寫一張與錯誤的記賬憑證內(nèi)容相同的紅字記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷X月X日X號憑證錯賬”，并據(jù)此用紅字登記入賬，以示注銷原記賬憑證；
（2）同時，用藍字再編寫一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正X月X日X號憑證賬”，并據(jù)此用藍字登記入賬。
2.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯誤。
更正時：
按多記金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷X月X日X號憑證多記金額”，以沖銷多記的金額，并據(jù)此用紅字記入賬內(nèi)。
（三）補充登記法（憑證錯了）
記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補充登記法。
更正時：將少記金額用藍字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明：“補記X月X日X號憑證少記金額”，以補充少記的金額，并據(jù)以用藍字登記入賬。
會計賬簿的更換
會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。
1.每年更換一次：總賬、日記賬、多數(shù)明細賬；
2.連續(xù)使用：變動較小的明細賬、備查賬簿。
【真題·單選題】
下列選項中，關(guān)于賬簿更換時間的表述，正確的是（?。?。
A.債權(quán)債務(wù)賬簿與對方單位賬簿記錄核對不符時
B.所有賬簿，每年年末必須更換新賬
C.賬簿記錄出現(xiàn)差錯時
D.一般在新會計年度建賬時
【答案】D
會計賬簿的保管
年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般應(yīng)將舊賬集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿后，由本單位財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。
各種賬簿應(yīng)當按年度分類歸檔，編造目錄，妥善保管。既保證在需要時迅速查閱，又保證各種賬簿的安全和完整。保管期滿后，還要按照規(guī)定的審批程序經(jīng)批準后才能銷毀。
【真題·判斷題】
會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管半年，期滿后移交給公司的檔案部門保管。（?。?br> A.正確
B.錯誤
【答案】B
【真題·多選題】
年度結(jié)束后，對于賬簿的保管應(yīng)該達到的要求有（?。?br> A.裝訂成冊
B.加上封面
C.歸檔保管
D.當期銷毀
【答案】ABC
【真題·多選題】
下列選項中，關(guān)于會計賬簿的更換和保管表述，正確的有（?。?。
A.總賬、日記賬和多數(shù)明細賬每年更換一次
B.變動較小的明細賬可以連續(xù)使用，不必每年更換
C.備查賬可以連續(xù)使用
D.會計賬簿由本單位財務(wù)會計部門保管半年后，交由本單位檔案管理部門保管
【答案】ABC
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