增值稅已經(jīng)成為我國第一大稅種，不管你是公司還是獨資企業(yè)、集體企業(yè)、個體工商戶甚至是個人，都會涉及它，可見其重要性，其中納稅人身份的選擇直接影響到企業(yè)的對外業(yè)務和和繳納稅款的多少。
“智杰會計平臺”：為了幫助大家在實務中能夠根據(jù)實際經(jīng)營情況，選擇合適自己的納稅人身份，特寫此文。
增值稅納稅人分為
一般納稅人與小規(guī)模納稅人
根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小與會計核算的健全程度的不同，增值稅納稅人可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。
1.經(jīng)營規(guī)模的大小：實質(zhì)上以“銷售額”的大小為判斷依據(jù)，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，不再區(qū)分商業(yè)企業(yè)、工業(yè)、還是服務業(yè)，就一個標準。
其中：
年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅不含稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中“經(jīng)營期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。
智杰解讀：
納稅人增值稅是按月申報的，“年應稅銷售額”就按月計算；只要在“連續(xù)不超過12個月”的時間里，比如從2017年4月到2018年1月，連續(xù)10個月的時間里，納稅人應稅銷售額超過標準的，就需要登記一般納稅人。
納稅人增值稅是按季申報的，那么“年應稅銷售額”就按季計算；只要在“連續(xù)不超過四個季度”的時間里，比如從2017年三季度到2018年1季度，連續(xù)三個季度的時間里，納稅人應稅銷售額超過標準的，就需要登記一般納稅人。季度，是將公歷年1月到12月，平均分成的四個季度，即一季度（1月-3月），二季度（4月-6月），三季度（7月-9月），四季度（10月-12月），而不是將任意連續(xù)的三個月認定為一個季度。
2.會計核算健全程度，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行核算。
智杰解讀：
（1）應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。超過標準的，稅務局強制登記一般納稅人。
（2）年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。
1
適用稅率與征收率不同
（1）稅率適用于一般納稅人，稅率根據(jù)納稅人從事的行業(yè)不同、銷售產(chǎn)品的不同、提供應稅行為的不同適用不同的稅率，也就是說，如果你是一般納稅人在選擇稅率的時候，一定要注意，選擇適合你業(yè)務特性的稅率，不是一成不變的。例如：A公司是一般納稅人，銷售普通貨物稅率16%，如果是銷售居民用天然氣或者居民用煤炭等關乎居民日常服務的商品，稅率為10%，如果同時提供鑒證咨詢服務稅率為6%。一定要記住，適用不同稅率的必須要分開核算，否則從高適用稅率。
（2）征收率適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人采用簡易計稅方式的情形，征收率一般不會隨著企業(yè)從事行業(yè)、產(chǎn)品、服務等變化。征收率很穩(wěn)定，計算起來便捷，目前常用的是兩檔3%與5%。例如：一般小規(guī)模適用3%，勞務派遣或者銷售不動產(chǎn)、租賃不動產(chǎn)為5%。
2
計稅方式不同
增值稅有兩種計稅方法，分別是一般計稅方法和簡易計稅方法
（1）一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額，適用于增值稅一般納稅人。
（2）簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額，一般適用于小規(guī)模納稅人，一般納稅人發(fā)生銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等應稅行為情況，符合相關規(guī)定的，也可以適用簡易計稅方法。
3
取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣
一般計稅方法可以抵扣，簡易計稅辦法不可以抵扣，這是由各自的計算方式?jīng)Q定，一般納稅人使用一般計稅方法采用抵扣制度，這種抵扣制度本身就決定了“有進有出”，這個“進”本質(zhì)就是外購的產(chǎn)品或服務，在實務中體現(xiàn)為紙質(zhì)憑證，例如：增值稅專用發(fā)票、機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票、海關完稅憑證等。而簡易計稅方法，直接根據(jù)“不含稅銷售額X征收率”計算。
智杰提醒：
一般納稅人一般情況下，取得的增值稅普通發(fā)票不可以抵扣，也就是說一般納稅人不是取得什么發(fā)票也可以抵扣。特殊情況取得普通發(fā)票也可以抵扣“農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、道路通行普通發(fā)票”等。
4
是否可以開具增值稅專用發(fā)票
一般納稅人與小規(guī)模納稅人都可以開具增值稅專用發(fā)票，只是稅率和征收率不同，一般納稅人采用一般計稅方法的根據(jù)實際情況選擇不同稅率，而小規(guī)模納稅人或者一般納稅人采用簡易計稅方法的一般都是3%或5%。
（1）一般納稅人必須自開增值稅專用發(fā)票。
（2）小規(guī)模納稅人部分行業(yè)可以自行領購發(fā)票自開，除此之外去稅務局代開。（可以自開增值稅專用發(fā)票的情形，見下表）
1.住宿業(yè)：提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為。
2.鑒證咨詢業(yè)：提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為。
3.建筑業(yè)：提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為。
4.工業(yè)：發(fā)生增值稅應稅行為。
5.信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)：發(fā)生增值稅應稅行為。
5
納稅申報時間不同
一般納稅人按月申報；小規(guī)模納稅人按季度申報。
6
享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠不同
增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）自2018年1月1日起至2020年12月31日，可“分別享受”小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
智杰提醒：一般納稅人不享受上述優(yōu)惠。
7
會計處理方式不同
實務中，有些會計在設置小規(guī)模納稅人科目的時候，使用了“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額”這是嚴重的錯誤，銷項稅只有一般納稅人采用一般計稅方法的情況下，才能使用。這里有一個重要的問題：一般納稅人采用簡易計稅方法的也不能使用“銷項稅”這個項目，正確的應該設置成“應交稅費—應交增值稅”。
（1）一般納稅人會計處理:
2018年5月14日，智杰會計學校向山東海明家具制造有限公司購進辦公家具100套，每套不含稅單價1,000元，取得增值稅專用發(fā)票且當月認證抵扣，貨款當月尚未支付，家具已經(jīng)驗收入庫。
借：庫存商品—辦公家具 100,000元（10×1,000）
借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額16,000元（100×1,000×16%）
貸：應付賬款—山東海明家具制造有限公司116,000元
（2）小規(guī)模納稅人會計處理:
2018年某商店為小規(guī)模納稅人，第一季實現(xiàn)的含稅銷售收人為103,000元，全部銷售給消費者，所收款項全部送存銀行。
銷售額=103,000/（1+3%）=100,000元
本期應納增值稅額=100,000×3%=3,000元
1.計算稅金的會計處理：
借：銀行存款 103,000元
貸：主營業(yè)務收入 100,000元
應交稅金—應交增值稅 3,000元
2.實際繳納增值稅的會計處理：
借：應交稅金—應交增值稅 3,000元
貸：銀行存款 3,000元
聯(lián)系客服
