2023年09月25日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者：林建榮 闞歆旸 田江韜
近期，一款名為“醬香拿鐵”的產(chǎn)品引發(fā)熱議。有人戲稱(chēng)，這是年輕人的第一杯醬香，老年人的第一杯拿鐵。我很好奇的是，這樣一款跨界融合創(chuàng)新的產(chǎn)品，究竟算咖啡還是酒？具體需要繳納哪些稅？算不算創(chuàng)新產(chǎn)品？稅務(wù)處理上又應(yīng)該注意什么呢？
企業(yè)財(cái)務(wù)工作者 牛先生
“去冰、去糖、去咖啡液……”9點(diǎn)在小程序下單，2小時(shí)之后才能取……最近，不少人的微信朋友圈被醬香拿鐵“霸屏”。不可否認(rèn)，醬香拿鐵是跨界碰撞出的火花，既帶火了咖啡品牌，也讓高端白酒品牌“飛入尋常百姓家”。所謂“外行看熱鬧，內(nèi)行看門(mén)道”，作為一名財(cái)務(wù)工作者或稅務(wù)工作者，探究醬香拿鐵等跨界融合創(chuàng)新品牌背后的稅務(wù)處理，的確是一件很有意思的事情。
醬香拿鐵本質(zhì)上還是咖啡
醬香拿鐵是酒還是咖啡？回答這個(gè)問(wèn)題，可以從消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定入手。
國(guó)家稅務(wù)總局仁懷市稅務(wù)局稅政股股長(zhǎng)張明介紹，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅主要針對(duì)15類(lèi)貨品征收，其中酒類(lèi)主要針對(duì)白酒、黃酒、啤酒和其他酒來(lái)征收。根據(jù)商家的宣傳，雖然醬香咖啡“每杯都含有貴州茅臺(tái)酒”，但是其酒精度數(shù)低于0.5度。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅征收范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]153號(hào)）附件《消費(fèi)稅征收范圍注釋》第二條第五項(xiàng)，“其他酒”指的是除糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。由此可見(jiàn)，醬香拿鐵不符合“其他酒”的標(biāo)準(zhǔn)，不屬于酒，本質(zhì)還是咖啡，不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品。
作為一種產(chǎn)品，醬香拿鐵是增值稅的應(yīng)稅貨物，商家銷(xiāo)售醬香拿鐵需要申報(bào)繳納增值稅。深圳市寶安區(qū)稅務(wù)局第二稅務(wù)所一級(jí)行政執(zhí)法員廖琳娜告訴記者，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào)）第九條明確，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）第十二條規(guī)定，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
也就是說(shuō)，無(wú)論消費(fèi)者是在現(xiàn)場(chǎng)喝還是帶走喝，如果商家為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售醬香拿鐵應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，也就是按照6%的稅率繳納增值稅。如果銷(xiāo)售醬香拿鐵的商家是增值稅小規(guī)模納稅人，需要按照3%的征收率繳納增值稅，同時(shí)根據(jù)最新規(guī)定，2027年12月31日前，還可以選擇減按1%的征收率繳納增值稅。
據(jù)記者了解，售賣(mài)醬香拿鐵公司旗下的銷(xiāo)售門(mén)店（分公司），如果進(jìn)行非獨(dú)立核算，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，增值稅可實(shí)行匯總納稅，按照6%的稅率和規(guī)定的分配方法，計(jì)算、繳納增值稅。
銷(xiāo)售一杯19元醬香拿鐵，商家應(yīng)怎樣繳稅？
醬香拿鐵正式開(kāi)賣(mài)后，單杯定價(jià)38元，券后售價(jià)為19元一杯。作為商家，應(yīng)繳納多少增值稅呢？
在目前公開(kāi)信息中，記者無(wú)法查詢(xún)到醬香拿鐵中各原料的具體比例。根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行了合理假設(shè)——假設(shè)一杯醬香拿鐵單價(jià)為19元，符合行業(yè)基本標(biāo)準(zhǔn)的毛利率為10%—20%。假設(shè)僅考慮醬香拿鐵的原料成本。如果咖啡里使用的是鮮奶，鮮奶的銷(xiāo)售方按照9%的稅率繳納增值稅。如果咖啡里使用的是調(diào)味奶以及白酒風(fēng)味厚奶，則要按照13%的稅率繳納增值稅。這樣，一杯480毫升的醬香拿鐵，假設(shè)其配料分別為70毫升的白酒風(fēng)味厚乳（若不含稅成本為7元）、30毫升的咖啡液（若不含稅成本為6元）、300毫升的水（若不含稅成本為1元）以及80毫升的鮮奶（若不含稅成本為1元），則一杯醬香拿鐵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為7×13%+6×13%+1×9%+1×9%=1.87（元）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額為19÷（1+6%）×6%=1.08（元）。按以上假設(shè)，一杯醬香拿鐵可能實(shí)現(xiàn)留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.87-1.08=0.79（元）。
需要說(shuō)明的是，在促銷(xiāo)結(jié)束后，醬香拿鐵很有可能會(huì)恢復(fù)原價(jià)，這樣根據(jù)上述比例，以深圳地區(qū)為例，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為38÷（1+6%）×6%=2.15（元），在不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，應(yīng)納增值稅額為2.15-1.87=0.28（元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅0.28×7%=0.0196（元），應(yīng)納教育費(fèi)附加0.28×3%=0.0084（元），應(yīng)納地方教育附加0.28×2%=0.0056（元）。也就是說(shuō)，僅考慮這一單品，促銷(xiāo)結(jié)束后，商家可能逐步?jīng)]有留抵稅額，需要繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。同時(shí)，作為增值稅一般納稅人的商家，購(gòu)入原料用于飲品制造并進(jìn)行對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)取得法定扣稅憑證（如增值稅專(zhuān)用發(fā)*等），認(rèn)證抵扣對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
從研發(fā)要求看，醬香拿鐵不算“創(chuàng)新產(chǎn)品”
醬香拿鐵打破了“次元壁”，掀起熱潮，體現(xiàn)了企業(yè)在研究新產(chǎn)品類(lèi)型、拓展新目標(biāo)群體、探索新消費(fèi)形式方面的積極創(chuàng)新。近年來(lái)，茅臺(tái)和蒙牛聯(lián)名推出了茅臺(tái)冰淇淋、“氣味圖書(shū)館”和“大白兔”推出了“快樂(lè)童年香氛”產(chǎn)品、瀘州老窖和鐘薛高聯(lián)名推出了白酒斷片雪糕等。今后，品牌的攜手共創(chuàng)、產(chǎn)品的“跨界碰撞”現(xiàn)象會(huì)越來(lái)越頻繁，商家在創(chuàng)新的過(guò)程中要關(guān)注稅務(wù)合規(guī)性，防范潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
深圳市寶安區(qū)稅務(wù)局第二稅務(wù)所所長(zhǎng)張志文提醒，根據(jù)現(xiàn)行政策，能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。醬香拿鐵的研發(fā)企業(yè)是餐飲企業(yè)，不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的享受主體。加之雖然醬香拿鐵產(chǎn)生了不一樣的服務(wù)體驗(yàn)和產(chǎn)品風(fēng)格，但是其本質(zhì)上是將現(xiàn)有成熟原料“白酒”“咖啡”“牛奶”等進(jìn)行組合，這些原料在當(dāng)下市場(chǎng)中已是十分成熟的產(chǎn)品，屬于對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行重復(fù)或簡(jiǎn)單改變，不能享受加計(jì)扣除政策。
（參與本文采寫(xiě)的還有：笛意鵑、李睿、劉文莉）
資料來(lái)源：
一杯19元的醬香拿鐵，是咖啡還是酒？
http://www.ctaxnews.com.cn/2023-09/25/content_1031423.html【相關(guān)文件鏈接】
國(guó)稅發(fā)[1993]153號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1097829706.aspx國(guó)稅發(fā)[1993]153號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zi1v.html財(cái)稅[2016]140號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1059973134.aspx【政策解讀】?jī)刹块T(mén)關(guān)于財(cái)稅[2016]140號(hào)文件部分條款的政策解讀
http://www.360doc.com/content/23/0501/14/32637928_1078835457.shtml財(cái)稅[2016]140號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zfip.html【政策解讀】?jī)刹块T(mén)關(guān)于財(cái)稅[2016]140號(hào)文件部分條款的政策解讀
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010304so.html國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1056522747.aspx國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zqqx.html【關(guān)鍵詞】
國(guó)稅發(fā)[1993]153號(hào) 財(cái)稅[2016]140號(hào) 總局公告2019年第31號(hào) 醬香拿鐵納稅稅收依據(jù) 農(nóng)業(yè)銀行沈陽(yáng)分行周桐 農(nóng)業(yè)銀行遼寧省分行
