營(yíng)改增應(yīng)對(duì)
為向公眾和會(huì)員提供更多的營(yíng)改增政策及咨詢輔導(dǎo)方案，每日稅訊專門組建了營(yíng)改增專家團(tuán)隊(duì)，并聘請(qǐng)資深會(huì)計(jì)學(xué)教授馬秀卿、小陳稅務(wù)陳志堅(jiān)為營(yíng)改增專家團(tuán)隊(duì)專職咨詢總監(jiān)，每日稅訊邱曉玲、楊中英、孫惠敏、華榮、秦文嬌、王亞南等老師為項(xiàng)目經(jīng)理，可以為您提供全方位的營(yíng)改增應(yīng)對(duì)方案，其主要安排有：
1、在每日稅訊微信公號(hào)開設(shè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)專欄，發(fā)布每日稅訊專家團(tuán)隊(duì)提供的政策解讀分析及實(shí)務(wù)文章；
2、在原有每日稅訊營(yíng)改增微信群基礎(chǔ)上，新設(shè)立2個(gè)面對(duì)企業(yè)用戶的行業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)討論群，一是房地產(chǎn)及建安營(yíng)改增群；二是金融業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)群，這個(gè)群主要邀請(qǐng)相關(guān)企業(yè)同仁加入，加入方式為請(qǐng)加管理員“ll18800113632”，發(fā)送驗(yàn)證信息：“我是（單位名稱）+（網(wǎng)名）”，直接申請(qǐng)入群，驗(yàn)證通過后即可入群討論。
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每日稅訊微信公眾號(hào)
2016年3月11日
“營(yíng)改增”后，納稅人如何開具增值稅發(fā)票呢？
增值稅發(fā)票是最基本的會(huì)計(jì)原始憑證之一，作為增值稅一般納稅人，銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，而購(gòu)買方可按規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，增值稅發(fā)票開具直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益，納稅人如何開具增值稅發(fā)票呢？筆者現(xiàn)將“營(yíng)改增”增值稅發(fā)票開具事項(xiàng)一一細(xì)數(shù)，并就“營(yíng)改增”后增值稅發(fā)票開具的相關(guān)事項(xiàng)提示如下，供增值稅納稅人參考和借鑒。
提示一、開具發(fā)票無法上傳明細(xì)數(shù)據(jù)，需進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）的規(guī)定，納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網(wǎng)絡(luò)上傳已開具發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)的，將無法繼續(xù)開具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票后方可開票，若仍無法連通網(wǎng)絡(luò)的，需攜帶專用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅后方可開票。
提示二、開具增值稅電子普通發(fā)票，推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)辦理
《關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)規(guī)定，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版基礎(chǔ)上，組織開發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，經(jīng)過前期試點(diǎn)，系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn)，具備了全國(guó)推行的條件，自2015年12月1日起在全國(guó)范圍推行。推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票，對(duì)降低納稅人經(jīng)營(yíng)成本，節(jié)約社會(huì)資源，方便消費(fèi)者保存使用發(fā)票，營(yíng)造健康公平的稅收環(huán)境有著重要作用。
提示三、十三種特定應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票
“營(yíng)改增”新稅政特別規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列十三種特定應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理；向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為；不征收增值稅項(xiàng)目；金融商品轉(zhuǎn)讓；經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金；向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的費(fèi)用；銷售使用過的固定資產(chǎn)適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；納稅人銷售舊貨；單采血漿站銷售非臨床用人體血液按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。
提示四、對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合三種情形，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票
稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)），列舉了納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)符合三種情形的不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二是納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；三是納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
提示五、開具紅字增值稅普通發(fā)票，可在對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額內(nèi)開具多份
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）的規(guī)定，納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。
提示六、不符合作廢條件等六種情形，需要開具紅字專用發(fā)票
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）的規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、銷售服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。
一般納稅人開具紅字專用發(fā)票程序：專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》。
（一）專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《信息表》。
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
（三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
（四）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。五、已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級(jí)版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。
稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。
提示七、未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）所附《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。
提示八、小規(guī)模納稅人和個(gè)人提供相關(guān)資料，可以申請(qǐng)代開發(fā)票
●小規(guī)模納稅人（含個(gè)體工商戶）發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。申請(qǐng)代開專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)提供下列資料：1.《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》。2.稅務(wù)登記證件或加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。納稅人資料齊全，按《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》上計(jì)算填寫的稅額全額申報(bào)繳納稅款后，方可代開。
●依法不需要辦理稅務(wù)登記的個(gè)人，臨時(shí)收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開普通發(fā)票。代開發(fā)票時(shí)，納稅人應(yīng)如實(shí)填寫《代開發(fā)票申請(qǐng)表》，并提供以下資料：1.《代開發(fā)票申請(qǐng)表》。2.稅務(wù)登記證件或加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照；按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記的單位提供組織機(jī)構(gòu)代碼證；自然人提供身份證明。3.經(jīng)辦人的身份證明。4.購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明。對(duì)納稅人資料齊全，申請(qǐng)開具的發(fā)票屬于需預(yù)繳稅款的，納稅人已按申報(bào)單上的稅額繳納稅款后，方可代開。
●納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)和個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，由地稅機(jī)關(guān)受理代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)?！蛾P(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)決定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)。以方便納稅人辦稅。
提示九、銷售折扣開票未將價(jià)款和折扣額分別注明的，銷售額不得扣減折扣額
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。
提示十、專用發(fā)票開具不符合要求的，購(gòu)買方有權(quán)拒收
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。
對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。
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