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一、科室成本分類

醫(yī)院開展科室核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將提供醫(yī)療服務(wù)所發(fā)生的全部費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目歸集到科室單元。通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，按照成本項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用，據(jù)此計(jì)算確定各科室的成本，包括直接成本和間接成本。

二、科室直接成本核算

科室直接成本分為直接計(jì)入成本與計(jì)算計(jì)入成本。

（一）直接計(jì)入成本是指在會(huì)計(jì)核算中能夠直接計(jì)入科室單元的費(fèi)用。包括人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)以及其他運(yùn)行費(fèi)用中可以直接計(jì)入的費(fèi)用。

1.人員經(jīng)費(fèi)

按核算科室對全院人員進(jìn)行定位，將員工發(fā)生的各項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)直接計(jì)入該核算科室的成本。人員經(jīng)費(fèi)均按支出明細(xì)項(xiàng)目、會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制采集到人員角色。其中，工資津貼、績效工資按計(jì)提發(fā)放項(xiàng)目采集到個(gè)人；社會(huì)保障繳費(fèi)按養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目采集到個(gè)人；住房公積金按實(shí)際發(fā)生數(shù)采集到個(gè)人。對在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)服務(wù)于多個(gè)核算單元的多重角色人員，應(yīng)根據(jù)其工作量情況將其人員經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的核算單元。

2.藥品費(fèi)

按藥品進(jìn)價(jià)計(jì)入核算科室的藥品成本。以“臨床開單，藥房發(fā)藥”信息為基礎(chǔ)，分別按計(jì)價(jià)收費(fèi)與非計(jì)價(jià)收費(fèi)、西藥、中成藥與中草藥、門診用藥與住院用藥、醫(yī)保病人與非醫(yī)保病人等因素對藥品進(jìn)行分類核算，優(yōu)先選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法采集各會(huì)計(jì)期間單品種藥品的采購成本。

3.衛(wèi)生材料費(fèi)

按各核算科室消耗的材料費(fèi)用直接計(jì)入其成本；領(lǐng)用而未消耗的材料，視同庫存管理，不計(jì)入成本。其中，對成本影響較大的低值易耗品可分期計(jì)入成本。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)重要性原則，建立二級庫房衛(wèi)生材料管理制度（科室二級庫房），分別按計(jì)價(jià)收費(fèi)與非計(jì)價(jià)收費(fèi)、可計(jì)與不可計(jì)量、高值與低值、植入人體與非植入人體、門診與住院、一次性使用與可循環(huán)使用等因素對衛(wèi)生材料進(jìn)行分類核算，優(yōu)先選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，按單品種衛(wèi)生材料采購成本和二級庫房實(shí)際用量歸集各科室的衛(wèi)生材料成本。

4.固定資產(chǎn)折舊

按會(huì)計(jì)核算方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。其中，房屋類固定資產(chǎn)按核算科室的實(shí)際占用面積計(jì)提折舊；設(shè)備類固定資產(chǎn)按核算科室使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。醫(yī)院應(yīng)按規(guī)定的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限建立固定資產(chǎn)管理制度，按會(huì)計(jì)期間、固定資產(chǎn)分類和品種將固定資產(chǎn)折舊核算到每一個(gè)成本核算單元，房屋折舊按科室占用面積計(jì)算。

5.無形資產(chǎn)攤銷

醫(yī)院無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用年限平均法分期平均攤銷，按受益科室確認(rèn)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

6.提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

以臨床、醫(yī)技科室當(dāng)期醫(yī)療收入的一定比例計(jì)提。

（二）計(jì)算計(jì)入成本是指由于受計(jì)量條件所限無法直接計(jì)入到科室單元的費(fèi)用。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性和可操作性等原則，將需要計(jì)算計(jì)入的科室直接成本按照確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)算計(jì)入到相關(guān)科室單元。對于耗費(fèi)較多的科室，醫(yī)院可先行計(jì)算其成本，其余的耗費(fèi)再采用人員、面積比例等作為分配參數(shù)，計(jì)算計(jì)入其他科室。

1.房屋、設(shè)備維修費(fèi)

常規(guī)維修費(fèi)用按科室（房屋、設(shè)備實(shí)際占用科室）實(shí)際發(fā)生數(shù)記錄；設(shè)備維保費(fèi)用按維保期間分期計(jì)入（符合大型修繕標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)維修支出增加固定資產(chǎn)原值，計(jì)提折舊）。

2.水電費(fèi)

按核算科室實(shí)際水、電用量計(jì)算確認(rèn)費(fèi)用；無實(shí)際計(jì)量的，可按照核算科室占用面積或收入等參數(shù)計(jì)算確認(rèn)。

3.辦公費(fèi)、印刷費(fèi)

按實(shí)際發(fā)生的辦公性費(fèi)用直接計(jì)入或按領(lǐng)用記錄計(jì)量計(jì)入。

4.衛(wèi)生材料以外其他低值易耗品

對成本影響較大的低值易耗品可分期計(jì)入成本。

5.其他

按核算科室的實(shí)際消耗量直接或采用一定方法計(jì)算后計(jì)入費(fèi)用。例如物業(yè)管理費(fèi)可以按照占用面積，洗滌、交通費(fèi)用可以按照工作量，計(jì)算取得各核算科室的費(fèi)用。

三、科室間接成本核算

科室間接成本應(yīng)當(dāng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，采用階梯分?jǐn)偡ǎ凑辗猪?xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行三級分?jǐn)?，最終將所有科室間接成本分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類科室，見圖1。具體步驟如下。

圖1 四類科室與三級分?jǐn)?/span>

（一）一級分?jǐn)偅盒姓笄陬惪剖屹M(fèi)用分?jǐn)倢⑿姓笄陬惪剖屹M(fèi)用采用人員比例、工作量比重等分?jǐn)倕?shù)向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?，并?shí)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。

分配率＝行政后勤管理部門費(fèi)用總額÷各科室分配參數(shù)之和（例如：人員總數(shù)、業(yè)務(wù)量總數(shù)、房屋總面積、設(shè)備金額、實(shí)際占用床日數(shù)數(shù)等）

臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔科室分?jǐn)偟哪稠?xiàng)行政后勤類科室的費(fèi)用＝該科室分?jǐn)偮省廉?dāng)期行政后勤科室各項(xiàng)總費(fèi)用該科室分?jǐn)偮剩皆摽剖曳謹(jǐn)倕?shù)之和÷全部科室分?jǐn)倕?shù)總和×100%

（二）二級分?jǐn)偅横t(yī)療輔助類科室費(fèi)用分?jǐn)倢⑨t(yī)療輔助類科室費(fèi)用采用收入比重、工作量比重、占用面積比重等分?jǐn)倕?shù)向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅?shí)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。

按收入比重分?jǐn)?/span>（適用于門診掛號收費(fèi)、住院結(jié)算室等成本分?jǐn)偅?/span>：某臨床科室（或醫(yī)技科室）分?jǐn)偟哪翅t(yī)輔科室成本＝該科室醫(yī)療收入÷全院總醫(yī)療收入×當(dāng)期某醫(yī)輔科室各項(xiàng)總成本

按工作量分?jǐn)?/span>（適用于門診掛號收費(fèi)、住院結(jié)算、洗衣、消毒、水、電、氣等保障部門，病案部門等成本分?jǐn)偅?/span>：

某臨床科室（或醫(yī)技科室）分?jǐn)偟哪翅t(yī)輔科室成本＝該科室消耗工作量（或醫(yī)療工作量）÷某醫(yī)輔科室待分?jǐn)偟墓ぷ骺偭俊廉?dāng)期某醫(yī)輔科室各項(xiàng)總成本

按占用面積分?jǐn)偅?/span>

某臨床科室（或醫(yī)技科室）分?jǐn)偟哪翅t(yī)輔科室成本＝該科室實(shí)際占用建筑面積÷全院臨床、醫(yī)技科室建筑總面積×當(dāng)期某醫(yī)輔科室各項(xiàng)總成本

（三）三級分?jǐn)偅横t(yī)療技術(shù)類科室費(fèi)用分?jǐn)倢⑨t(yī)療技術(shù)類科室費(fèi)用采用收入比重等分?jǐn)倕?shù)向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。

某臨床科室分?jǐn)偟哪翅t(yī)技科室成本＝該臨床科室確認(rèn)的某醫(yī)技科室收入（按開單科室歸集）÷某醫(yī)技科室總收入×當(dāng)期醫(yī)技科室各項(xiàng)總成本。