王安石云：“一部《周禮》，理財居其半?！苯裥乙挼弥腥A書局編譯的《周禮》，既初讀又粗讀，驚嘆全書完整的政治思想體系，尤其是書中對財政行政機構(gòu)、賦稅設(shè)計、會計稽核、均節(jié)財用等方面做了周翔的制度安排，體現(xiàn)了先秦時期統(tǒng)治階級對財政管理的高度重視。現(xiàn)摘得其中財政官制及其典章制度，與同仁分享，冀求讀史明智有所收獲，望斧正。
《周禮》，是現(xiàn)存儒家十三經(jīng)中的一部經(jīng)典，我國第一部系統(tǒng)、完整敘述國家機構(gòu)設(shè)置、職能分工的專書，涉及古代官制、軍制、田制、稅制、禮制等國家重要政治制度，尤其是書中設(shè)計了嚴密的財政管理組織和體制，包括機構(gòu)人員設(shè)置、收入支出管理、核算監(jiān)督考核以及財富積累與均節(jié)財用等財政管理多個領(lǐng)域，堪稱上古財政思想史之寶庫。該書成于何時尚存爭議，相傳為周公旦所作，后經(jīng)歷代史學家考證，形成了西周初年、東周、春秋、戰(zhàn)國以及漢初等多種說法，今人多認同成書于戰(zhàn)國時期，為戰(zhàn)國儒家學派的作品。
一、官制體系及制度設(shè)計
《周禮》全書共六篇，以天、地、春、夏、秋、冬六官為分類，其中，財政管理內(nèi)容主要集中在前兩篇中，《天官冢宰》篇主要涉及財政管理體制，《地官司徒》篇主要涉及賦稅征收。每篇皆由敘文、敘官、職文三部分組成。敘文簡敘該官設(shè)置之由，皆以“惟王建國，辨方正位，體國經(jīng)野，設(shè)官分職，以為民極。”冠于文首。敘官列舉該官職所屬之官府、爵位、人員編制以及隸屬關(guān)系。職文規(guī)定了每一官員的具體職責。
（一） 天 官冢宰篇
天官，掌管天下治理，故稱為治官，共設(shè)六十三種官職。
治官中首置冢宰，亦稱大（tài）宰，在《天官冢宰·太宰》中，曰其“掌建邦之六典（治典、教典、禮典、政典、刑典、事典），以佐王治邦國”，為治官之長、六卿之首，總理百官。職責是“以八則治都鄙”，其中“五曰賦貢，以馭其用”，即：依據(jù)八種制度治理王畿內(nèi)的采邑，第五項制度是賦貢制度，用來調(diào)節(jié)財用。
財政經(jīng)濟管理是冢宰重要的職責所在，包括萬民分工、賦稅征收、國家開支、人民貢納，以及年終審定收支、賞罰官吏。在賦貢制度下，細化制定了“以九職任萬民”、“以九賦斂財賄”、“以九式均節(jié)財用”、“以九貢致邦國之用”四個方面制度，“九職、九賦、九式、九貢”涵蓋了社會分工、賦稅征收、支出分類標準以及諸侯納貢之物等方面。
九職，即：以九種職業(yè)任用天下民眾。
以九職任萬民：一曰三農(nóng)（農(nóng)民，編者譯，下同），生九谷。二曰園圃（種植瓜果蔬菜之人），毓草木。三曰虞衡（在山林川澤從事生產(chǎn)之人），作山澤之材。四曰藪（sǒu）牧（畜牧之人），養(yǎng)蕃鳥獸。五曰百工（手工業(yè)從業(yè)者），飭化八材。六曰商賈（商人），阜通貨賄。七曰嬪婦（婦女），化治絲枲（xǐ）。八曰臣妾（奴婢），聚斂疏材。九曰閑民（無固定職業(yè)），無常職，轉(zhuǎn)移執(zhí)事。
九賦，即：用九種賦稅方法征收財物。
以九賦斂財賄：一曰邦中之賦（城內(nèi)），二曰四郊之賦（離城百里），三曰邦甸之賦（二百里），四曰家削之賦（三百里），五曰邦縣之賦（四百里），六曰邦都之賦（五百里），七曰關(guān)市之賦（商業(yè)），八曰山澤之賦（山川采集），九曰幣余之賦（剩余回收）。
九式，即：用九種使用財物的法規(guī)來調(diào)節(jié)、平衡財物用度。
以九式均節(jié)財用：一曰祭祀之式（祭祀），二曰賓客之式（宴），三曰喪荒之式（喪禮救荒），四曰羞服之式（衣食），五曰工事之式（制造），六曰幣帛之式（贈送），七曰芻秣之式（飼養(yǎng)），八日匪頒之式（賞賜），九曰好用之式（玩樂）。
九貢，即：用九種納貢方法收納諸侯國進獻的財物。
以九貢致邦國之用：一曰祀貢（犧牲包茅），二曰嬪貢（接待賓客），三曰器貢（宗廟利器），四曰幣貢（饋贈），五曰材貢（竹木），六曰貨貢（金玉龜貝），七曰服貢（布料），八曰斿（yóu）貢（燕游玩賞），九曰物貢（土特產(chǎn)等雜物）。
在治官體系內(nèi)，大宰之下，設(shè)小宰“執(zhí)邦之九貢、九賦、九式之貳，以均財節(jié)邦用?！奔矗赫乒芡鯂咆?、九賦、九式的副本，以輔佐大宰平衡、節(jié)制王國的財政用度。設(shè)宰夫“掌治法，以考百官府、群都、縣、鄙之治，乘其財用之出入?！奔矗赫乒苤畏ㄓ靡钥己烁鞴俑?、各采邑以及縣、鄙的政績，計算他們錢糧財物的收支情況。
按照財政管理職能分工，治官內(nèi)又設(shè)大府、玉府、內(nèi)府、外府、司會、司書、職內(nèi)、職歲、職幣等九職，其中：大府負責協(xié)助大宰掌管國家國庫，收納各類財物，分類入藏各庫；玉府負責收納專供王室享用的財物，歸入帝王私庫；內(nèi)府負責接收大府分撥來的財物，以供給王國中大事所用；外府掌管王國錢幣的收支，供給王國官府公用開支；司會掌管國家總會計之職，負責歲入歲出，按旬、月、歲記賬審核以及政績考核；司書掌管王國五畿的戶籍、地圖，以及國中財物收支審核；職內(nèi)掌管王國的財物收入；職歲掌管王國的財物支出；職幣掌管支出的法則以及回收財物結(jié)余。以上各職分掌收支核算、皇室支出以及會計審計等，各司其職而相互牽制。通過自上而下、分工負責的官職和制度設(shè)計，統(tǒng)治階級建立起了嚴密的財政財務(wù)管理體系。
（二）地官司徒篇
地官，主要職責是掌管土地和人民，共設(shè)七十八種官職。
地官中最高行政長官為大司徒，掌管編制天下各國土地的地圖和記載人民戶數(shù)的戶籍。大司徒根據(jù)地圖，可以知曉九州地域位置、面積數(shù)目，辨別土質(zhì)地貌以及地方產(chǎn)出的物品，制定天下的地稅額度，征收錢谷和各種賦稅，以使天下賦稅均等劃一。小司徒協(xié)助大司徒掌“征役之施舍”、“行征令”、“以任地事，而令貢賦，凡稅斂之事”，即執(zhí)行征收減免賦稅徭役的法令。地官系統(tǒng)中，除六職掌管教育和六職掌管祭祀外，其余全是執(zhí)掌有關(guān)地政、人力、物產(chǎn)和流通的官職。地方各級官員，通過加強戶籍管理，精確統(tǒng)計人口，按人口和土地納稅，強化了農(nóng)民承擔的九功（即九職）、九賦、力征、軍賦等多種義務(wù)。
這里有一點值得我們注意，在先秦時代，國家的稅收包括稅、賦、役三種形式。稅，即是田稅，包括錢幣谷物和其他實物，收取方法有貢、助、徹三種方式。賦，即是軍賦，專指土地與工商山林川澤之外的收入，即人徒、車、輦（niǎn）、牛、馬等，官府征用以供軍需。役，即是力役，以人身為計征對象，征調(diào)的是勞動力，主要是以丁男為主的徭役和兵役。廣大平民及奴隸始終處于被各級貴族沉重壓迫和剝削之下。
二、《周禮》體現(xiàn)出的財政思想
（一）高度重視財政管理
對國家財政經(jīng)濟的管理，是《周禮》內(nèi)容最主要的部分。六官中，除天官冢宰、地官司徒主要負責財政經(jīng)濟管理外，春官宗伯、夏官司馬、秋官司寇和冬官考工記中，也有很多涉及到財政問題，很多官員都需要結(jié)合自身職責參與到管理財政財務(wù)具體事務(wù)中去。
除太宰總攬王國財政、小宰輔助外，按照收支門類以及官員治土層級，《周禮》建立了嚴密的管理機構(gòu)和官職體系。收入方面，有管理農(nóng)業(yè)稅收和征發(fā)勞役的載師、閭師、縣師、遂人、遂師等官職，有管理市場及商業(yè)稅收的司幣、質(zhì)人、廛（chán）人、司門、司關(guān)等官職。支出方面，有管理王室衣食住行以及祭祀、賞賜、救濟、軍需的膳夫、酒正、漿人、內(nèi)宰等專門官職，還分別設(shè)有大府、玉府、內(nèi)府、外府管理出納事務(wù)，司會、司書管理會計和賬簿，以及職內(nèi)、職歲、職幣管理賦入、賦出、余財。天官、地官共有一百四十一官，編制合計約一萬人，龐大的機構(gòu)編制、周密的制度設(shè)計，實現(xiàn)了對國家財富的初次分配以及預(yù)算管理，體現(xiàn)了《周禮》對財政管理的高度重視。
統(tǒng)治階級還采取“因勢制宜、因地制宜、因時制宜”的財政管理原則，即財政的發(fā)展要與經(jīng)濟發(fā)展、地域發(fā)展、災(zāi)荒等特殊時期相適應(yīng)。其一，依據(jù)經(jīng)濟生產(chǎn)情況調(diào)整稅種。夏官司馬·職方士“制其貢，各以其所有。”即：依照諸侯國所產(chǎn)制定應(yīng)繳納的貢賦。其二，依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況調(diào)整稅額。秋官司寇·小司寇“登民數(shù)，自生齒以上，登于天府，內(nèi)史、司會、冢宰貳之，以制國用?！奔矗旱怯浫嗣窦柏敭a(chǎn)數(shù)目，自生出牙齒的嬰兒以上算起，都要登記，正本上報天府收存。內(nèi)吏、司會、冢宰保存副本，據(jù)以制定國家的財政計劃預(yù)算。其三，遇到災(zāi)荒等情況調(diào)整財政政策，特殊情況下出臺減免賦稅措施。地官司徒·大司徒“大荒、大札，則令邦國移民、通財、舍禁、弛力、薄征、緩刑?！奔矗簽?zāi)荒瘟疫時減稅薄役。這種財政與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、相互統(tǒng)一的思想，除了統(tǒng)治階級將“節(jié)用而愛人，使民以時”作為國家治理原則外，也體現(xiàn)了統(tǒng)治階級對財政發(fā)展是以經(jīng)濟發(fā)展為基礎(chǔ)和前提，以及財政管理、財政政策也會影響和調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的深刻認識，統(tǒng)治階級制定的各項收支管理措施，能夠有效維護國家機器正常運轉(zhuǎn)，是把財政作為“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的初步體現(xiàn)。
（二）分土而治，財權(quán)分理
在先秦時代，土地所有制是奴隸主土地國有制。周天子作為天下“共主”，名義上占有全國的土地和人民，正如《詩經(jīng)》云：“普天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣?！?天子憑借政治上的統(tǒng)治權(quán)力，依次派遣自己的子弟、同姓功臣以及親屬或臣服的舊邦首領(lǐng)，帶領(lǐng)武裝家臣和俘虜，到指定地點去治理那里的土地和人民，即通過“授民授疆土”建立地方政權(quán)諸侯國。各級奴隸主貴族是封國和采邑內(nèi)土地以及臣民的實際占有者和統(tǒng)治者，諸侯、卿大夫、士等各級奴隸主貴族將分封給自己的土地作為祿田。在侯國內(nèi)，諸侯又將大部分土地分封給屬下卿大夫，作為 “采邑”，卿大夫再依次將采邑內(nèi)土地分封給屬下士，作為“食田”。通過在全國范圍內(nèi)實行大規(guī)模分封，既實現(xiàn)“天子建國”，又成就“諸侯立家”。
以分封制為基礎(chǔ)的國家治理體系，將各級奴隸主貴族的經(jīng)濟生活與各自所轄土地緊密聯(lián)系在一起，決定了財政管理采取逐級分權(quán)管理、分土而治的方式。作為天下共主的王，為全天下共養(yǎng)。各級奴隸主貴族在諸侯國、采邑內(nèi)，通過收取一定比例的賦稅，按爵位以及職位享受特殊生活的待遇，實行分級食祿制度。地官司徒·大司徒中規(guī)定“諸公之地，封疆方五百里，其食者半；諸侯之地封疆方四百里，其食者三之一；諸伯之地，封疆方三百里，其食者參之一；諸子之地，封疆方二百里，其食者四之一；諸男之地，封疆方百里，其食者四之一。”即：各公國的土地，疆界之內(nèi)五百里見方，公可收取租稅的土地占一半（其余一半土地的租稅則歸天子，以下同制）；各侯國的土地，疆界之內(nèi)四百里見方，侯可收取租稅的土地占三分之一；各伯國的土地，疆界之內(nèi)三百里見方，伯可收取租稅的土地占三分之一。各子國的土地，疆界之內(nèi)二百里見方，子可收取租稅的土地占四分之一。各男國的土地，疆界之內(nèi)一百里見方，男可收取租稅的土地占四分之一。以上為公、侯、伯、子、男五等侯國的食祿來源以及標準。
賦稅征收上，由地方官員分級管理。先秦時期地方基層行政區(qū)劃采取鄉(xiāng)遂制，管理國都及其近郊的鄉(xiāng)大夫、州長、黨正、族師、閭胥（鄉(xiāng)下設(shè)五州一鄉(xiāng)、五黨一州、五族一黨、四閭一族、五比一閭），以及管理邊遠農(nóng)村的地區(qū)的縣正、鄙師、酂（zàn）長、里宰、鄰長（遂下設(shè)五縣一遂、五鄙一縣、五酂一鄙、四里一酂、五鄰一里、五家一鄰），分別行使對屬地人民征收賦稅和勞役的權(quán)力，形成層層控制的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，確保了統(tǒng)治階級對實現(xiàn)國家統(tǒng)治、奢侈生活的財物必需。
（三）賦稅公平
《周禮》將均平負擔作為賦稅管理的核心原則。其規(guī)定“大司徒以均齊天下之政”、“均人掌均地政”、“土均掌平土地之政”等政策，即：地官大司徒要使天下賦稅的征收負擔均平劃一，均人掌管土地稅均平調(diào)整，土均掌管土地稅均平征收。在平均賦稅上，制定了三條原則：
①以地力為稅基，根據(jù)土地實際產(chǎn)出負擔賦稅，實現(xiàn)負擔均等。各官職中大司徒“以土均之法，辨五物九等”，即：根據(jù)土地自然狀況合理征收貢賦的法則，辨別五種土地所產(chǎn)的物品和九等土質(zhì)?！拔逦铩?，即：山林、川澤、丘陵、墳衍、原隰（xí）共五種地貌；“九等”，即：骍（xīng）剛、赤緹、墳壤、渴澤、咸澙（xì）、勃壤、埴壚、強?（jiàn）、輕爂（biāo）共九種土質(zhì)。隧人“以土均平政”，即：隧人根據(jù)土地肥沃程度、土質(zhì)來平均賦稅。
②按照經(jīng)濟發(fā)展水平實行差額稅率，通過不同區(qū)域適應(yīng)稅率及相應(yīng)貢物，來平均不同地區(qū)的負擔。地官司徒·小司徒“施其職而平其政”，即：協(xié)助大司徒使人民都有各自的職業(yè)而公平合理地征稅。由于京畿地區(qū)文明程度較高，與之較遠的廣大農(nóng)村地區(qū)仍處于原始奴隸公社階段，所以，《周禮》按照與王城的距離，將天下劃分為九服，并規(guī)定了按年限繳納不同的貢物，即：王畿外五百里為侯服，每年貢祭祀用品；侯服外五百里為甸服，每兩年貢接待賓客用品；甸服外五百里男服，每三年貢宗廟器物；男服外五百里為采服，每四年貢布料；采服外五百里為衛(wèi)服，每五年貢玉石珠象；衛(wèi)服外五百里為要服，每六年貢珠玉龜貝；九州之外為蕃國，包括夷服、鎮(zhèn)服、蕃服，新君主即位朝覲王一次，貢地方所產(chǎn)寶物。而在邦畿千里以內(nèi)，規(guī)定“國宅無征，園廛二十而一，近郊十一，遠郊二十而三，甸稍縣都皆無過十二，唯其漆林之征，二十而五?！奔词前凑张c王城的距離實行不同稅率，從免稅到二十分之五到十分之一不等。
③以土地產(chǎn)出為依據(jù)動態(tài)減免、調(diào)整賦稅，在土地產(chǎn)出與勞役數(shù)量之間實行動態(tài)平衡，實現(xiàn)公平負擔。地官司徒·均人“凡均力政，以歲上下。豐年，則公旬用三日焉；中年，則公旬用二日焉；無年，則公旬用一日焉。兇札，則無力政，無財賦，不收地守地職，不均地政。”即：依照年成的好壞征調(diào)力役：豐年公事一旬每人征用三天，中等年成公事一旬每人征用二天，歉收年成一旬每人征用一天。發(fā)生饑饉疫病就免除力役、賦稅，不征收山林川澤稅和各種從業(yè)稅，因而也無須做使地稅合理的工作。又言“三年大比，則大均?！奔矗喝甏笮１葧r，就對各種賦役作一次大的合理調(diào)整。
《周禮》在賦稅制度設(shè)計上，統(tǒng)治階級把平均負擔作為一項重要原則，并通過差額稅率、動態(tài)調(diào)整等措施，用以鞏固統(tǒng)治、調(diào)節(jié)國家與納稅人之間的關(guān)系，一定程度上緩解了階級對立矛盾。
（四）收支平衡
《周禮》在聚財和用財方面，體現(xiàn)了完備的量入為出、收支平衡、略有儲備的思想，體現(xiàn)在以下兩個方面：
①賦稅專用?！吨芏Y》中國家的收入來源于“九貢、九賦、九功以及萬民之貢”，支出體現(xiàn)在“九式”，并規(guī)定“凡頒財，以式法授之。”即：凡是頒發(fā)財物、安排支出，都要按照制度規(guī)定辦理。具體規(guī)定為“關(guān)市之賦，以待王之膳服；邦中之賦，以待賓客；四郊之賦，以待稍秣；家削之賦，以待匪頒；邦甸之賦，以待工事；邦縣之賦，以待幣帛；邦都之賦，以待祭祀；山澤之賦，以待喪紀；幣馀之賦，以待賜予；凡邦國之貢，以待吊用?！奔矗宏P(guān)市的賦稅，供給王的膳食和衣服所用。王都中的賦稅，供給接待賓客所用。四郊的賦稅，供給飼養(yǎng)牛馬草料所用。家削的賦稅，供給頒賜群臣所用。邦甸的賦稅，供給工匠制作所用。邦縣的賦稅，供給行聘問禮所用。邦都的賦稅，供給祭祀所用。山澤賦稅，供給死喪或災(zāi)荒所用。給公用的剩余財物，供給王平時賜予諸侯、臣下所用。凡諸侯國貢獻的財物，以備救濟諸侯國及封邑遭遇的不幸。以上對口收支、財物專用的做法，雖然并不是一項十分科學合理的支出原則，但如果能夠嚴格執(zhí)行，既可以使各項支出得以保障，又可以對每項支出的規(guī)模加以控制，客觀上會實現(xiàn)量入為出、收支平衡，如果執(zhí)行得好 ，甚至會出現(xiàn)略有結(jié)余。
②略有儲備?！吨芏Y》將收支平衡、結(jié)余情況作為考核吏治好壞的衡量標準，并通過正向激勵措施鼓勵各級官員以收定支、合理用財、略有結(jié)余。天官冢宰·小宰“執(zhí)邦之九貢、九賦、九式之貳，以均財節(jié)邦用?！奔矗盒≡渍乒芡鯂咆?、九賦、九式的副本，以輔佐大宰平衡、節(jié)制王國的財政用度。這是從王國總預(yù)算的角度實現(xiàn)收支平衡。從各級地方管理角度分析，規(guī)定天官冢宰·宰夫“掌治法，以考百官府、群都、縣、鄙之治，乘其財用之出入?！蓖瑫r規(guī)定“其足用長財善物者，賞之?！?即：宰夫掌管治法，用以考核所有官府、采邑、公邑的治績，計算其錢糧財物的收入、支出情況。通過小宰、宰夫掌管考核，實現(xiàn)國家財政平衡。對那些財力充足、生財有道、物產(chǎn)豐饒的，予以獎勵。同時，在總的預(yù)算收入和支出基礎(chǔ)上，安排了一定規(guī)模的預(yù)備費用，以應(yīng)對不可預(yù)料的預(yù)算外支出?！吨芏Y》規(guī)定“凡萬民之貢，以充府庫?！奔矗悍蚕蛉f民征收的賦稅，用以充實國庫。這里的“萬民之貢”沒有安排支出，而是作為預(yù)備費用，成為調(diào)節(jié)各項收支的儲備保證，用來賒貸財貨救濟平民和購買市場余貨調(diào)節(jié)市場供需關(guān)系、平抑物價。
（五）節(jié)用原則
《周禮》設(shè)計的財政體制，在財物資源分配使用也就是財政支出的安排上，確定了“均”和“節(jié)”的兩大原則，“均”，即均衡平均，各項支出安排要平衡，統(tǒng)籌安排使用各項財力；“節(jié)”，即節(jié)儉節(jié)制，各項支出都要節(jié)約，削減國家的各項支出，減少支出壓力，“均”和“節(jié)”共同構(gòu)成了財政支出管理的核心要素。其規(guī)定，太宰“以九式均節(jié)財用”，小宰“執(zhí)邦之九貢、九賦、九式之貳，以均財節(jié)邦用”，司會“以九式之法均節(jié)邦之財用”，“九式”并“均節(jié)”就是制定祭祀、宴、喪禮救荒、衣食、制造、贈送、飼養(yǎng)、賞賜、玩樂九種使用財物的法規(guī)，來平衡節(jié)制財政支出。
不僅日常支出要利用制度進行約束、加以節(jié)制，在特殊情況下，王室貴族等統(tǒng)治階級還要降低消費標準，采取減支、減膳、素服等方式節(jié)省開支用度。比如在遇到糧食不足——“若食不能人二鬴（fǔ，同釜，器量，六斗四升）”的情況下，即：如果每人每月口糧數(shù)不足二鬴時，規(guī)定掌管九谷的地官司徒·廩人要“詔王殺邦用”，即告訴國王要減省國家的支出費用。遇到“荒、札、天地有災(zāi)、邦有大故”時，即遇到災(zāi)荒、瘟疫、天氣異相、征伐戰(zhàn)爭時，一改“王日一舉”的做法，即：不實行每日殺牲做一次盛饌（zhuàn）的做法，以此節(jié)省開支。在衣著方面，“大札、大荒、大災(zāi)，素服”，即：有大災(zāi)禍時去除華麗服裝，要著白布衣服。
在接待賓客時，也制定了嚴格的消費標準。天官冢宰·宰夫“凡朝覲、會同、賓客，以牢禮之法，掌其牢禮、委積、膳獻、飲食、客賜之飧（sūn）牽，與其陳數(shù)?！奔矗悍彩浅P、會同或有賓客到來，要依照接待賓客的牢禮之法，掌管供給賓客的牲肉和活牲、路途所需糧食、賓客留居期間所需牲肉和禽鳥、燕禮和饗禮所需酒食、賓客初到時所賜便宴的熟食與活牲，以及各種食品和器物的擺放方式和數(shù)量多少。在飲酒等方面，規(guī)定天官冢宰·酒正“凡祭祀，以法共五齊(jì)三酒，以實八尊。大祭三貳，中祭再貳，小祭壹貳，皆有酌數(shù)。唯齊酒不貳，皆有器量?！奔矗悍彩羌漓?，按常法供應(yīng)五齊（分別為泛、醴、盎、緹、沉五種未經(jīng)濾去酒糟的酒）、三酒（三酒，分別為事、昔、清三種濾去酒糟的酒），用以盛滿八個酒樽。三酒的用量方面，大祭祀要添加三次，中祭祀添加兩次，小祭祀添加一次，需要添加的勺數(shù)都有規(guī)定。只有齊酒不添加，注入酒樽中的酒都有規(guī)定的勺數(shù)。在物質(zhì)生產(chǎn)仍不發(fā)達的先秦時代，用“禮”來約束飲酒，一方面是統(tǒng)治階級對“殷商以酒亡國”經(jīng)驗教訓(xùn)的忌憚，另一方面也是為了減少糧食消耗、減輕民眾負擔。
但是，節(jié)用原則并不妨礙統(tǒng)治階級奢侈浪費。其中，對王的飲食規(guī)定，“凡王之饋，食用六谷，膳用六牲，飲用六清，羞用百有二十品，珍用八物，醬用百有二十甕。王日一舉，鼎十有二物，皆有俎，以樂侑（yòu）食?！奔矗悍彩丘佡浲醯娘嬍常魇秤昧N谷物做成，肉食用六種家禽和家畜，飲料用六種清飲料，佐羞美味用一百二十種，珍肴用八種，醬用一百二十甕。王用膳每天一殺牲，陳列十二鼎，鼎中牲肉取出后都有俎盛著進上。用音樂助王進食。這充分說明，節(jié)用原則對統(tǒng)治階級而言，更多的是象征意義，以此顯示“節(jié)用、愛民”的執(zhí)政理念，以及示范帶動貴族階級降低支出標準，進而穩(wěn)定社會秩序。
（六）社會保障
先秦時期，為應(yīng)對災(zāi)荒、瘟疫等情況，統(tǒng)治階級從“愛民、安民”的角度出發(fā)，制定了一些救濟、借貸、減免賦稅等互幫互助政策措施，以維護社會穩(wěn)定。主要有以下三種方式：
①救濟措施?！吨芏Y》規(guī)定，遇到荒年，“以荒政十有二聚萬民”，即：用十二項救荒的政策聚集萬民不使流離失所，其中主要有散利（貸款給百姓）、薄征（減免賦稅）、馳力（減輕徭役）、舍禁（放松關(guān)市山澤的禁令）、去幾（免關(guān)市之稅）、省禮（減省各種吉禮、嘉禮）、殺哀（簡省喪禮、葬禮）等，此七項是應(yīng)對天災(zāi)、減輕百姓負擔的措施。地官司徒·大司徒“大荒、大札，則令邦國移民、通財、舍禁、弛力、薄征、緩刑?！奔矗河龅酱鬄?zāi)荒或疾病大流行的年頭，就命令諸侯國遷移災(zāi)民、百通米糧、放寬關(guān)市和山澤的禁令、免除力役、減輕租稅、寬緩刑罰。地官司徒·均人“兇札，則無力政，無財賦，不收地守地職，不均地政?！奔矗喊l(fā)生饑饉疫病就免除力役，免除賦稅，不征收山林川澤稅和各種從業(yè)稅，因而也無須做使地稅合理的工作。在職責分工上，在遇到“兇荒札喪”等情況時，司市、司關(guān)、均人等職“市無征而作布”、“無關(guān)門之征”，分工負責賦稅調(diào)整、減免工作。
②社會福利措施。《周禮》規(guī)定，“以保息六養(yǎng)萬民：一曰慈幼，二曰養(yǎng)老，三曰振窮，四曰恤貧，五曰寬疾，六曰安富?！狈謩e在慈愛幼兒、贍養(yǎng)老人、救濟鰥寡孤獨窮困殘疾等人、富民等方面制定了具體措施。一是慈幼，根據(jù)東漢鄭玄《周禮注》曰“產(chǎn)子三人，與之母，二人與之餼”，即生育三個孩子的，官府派給乳母哺育，并贈送給二人糧食。以此種措施鼓勵生育、壯大勞動力。二是養(yǎng)老，《禮記·王制》曰“五十異粻（zhāng）。六十宿肉。七十貳膳。八十常珍。九十飲食不離寢，膳飲從于游可也?！奔矗何迨畾q以上的老人可以不吃粗糧而吃細糧；六十歲以上的老人沒有肉就吃不飽，所以要常備有肉；七十歲以上的老人餓得快，要每頓多做一份，以備零食；八十歲以上的老人要常吃珍美的食品；九十歲以上的老人住室里食品不斷，無論他走到哪兒，隨身都有飲食供應(yīng)。以此為尊老、倡導(dǎo)孝道之舉措。三是振窮，唐賈公彥《周禮疏》對矜（老而無妻）、寡、孤、獨四類人，曰“此四者，天民之窮而無告者也，皆有常餼。”即：這四種人，是世界上最可憐而又求告無門的人，國家對他們有經(jīng)常性的生活補貼。這是對特殊貧困、弱勢群體的最低生活保障。四是恤貧，鄭玄《周禮注》曰“貧無財業(yè)稟貸之?！奔矗褐軡戎毟F的人。這是助貧致富的手段。五是寬疾，《禮記·王制》曰“瘖（yīn）、聾、跛、躃（bì）、斷者、侏儒、百工，各以其器食之?！奔矗簡“?、聾子、一足瘸者、兩足俱廢者、肢體殘缺者、軀體矮小者以及各種手藝人，這些人都靠著干點力所能及的工作由國家養(yǎng)活他們。對殘障人員，因人而異地給予工作機會，以此有所養(yǎng)。六是安富，鄭玄《周禮注》曰“平其繇役不專取”即：使民眾均平負擔徭役，不特殊攤派。這是在一定程度上保護私產(chǎn)物權(quán)。但是，我們應(yīng)該看到，在先秦時期，社會階級結(jié)構(gòu)由奴隸主貴族、平民和奴隸構(gòu)成，平民按照生產(chǎn)生活在城邑和農(nóng)村的區(qū)別，又區(qū)分為“國人”和“野人”，廣大農(nóng)村氏族公社或氏族部落的“野人”社會地位低下，也接近于奴隸。由于奴隸和“野人”處于被剝削階級，享受不到各項社會和政治權(quán)利，所以也不在“保息”政策惠及范圍內(nèi)。能夠真正享受到此六項福利的人群非常有限，其不具有普遍性和全局性，由此也體現(xiàn)出《周禮》的財政管理思想具有強烈的階級性。
③諸侯國互助措施，即原始的財政橫向轉(zhuǎn)移支付做法。在分封制下，各諸侯國分土而治，經(jīng)濟發(fā)展水平高低不一，抵御風險的能力普遍較弱，《周禮》從實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展的角度出發(fā)，制定了諸侯國之間遇難扶危濟困的措施。秋官司寇·小行人“若國札喪，則令賻（fù）補之。若國兇荒，則令赒（zhōu）委之。若國師役，則令槁禬（guì）之。若國有福事，則令慶賀之。若國有禍災(zāi)，則令哀吊之?！奔矗喝绻持T侯國因瘟疫而造成國人喪亡，就命令其他國家補助他們財物；如果某國遭受大饑荒，就命令其他國家救濟他們糧食；如果某國遭受兵寇之災(zāi)而致使國窮民貧，就命令其他國家救助他們資財；如果某國有福慶的事，就命令其他國家為他們慶賀；如果某國遭受災(zāi)禍，就命令其他國家對他們哀悼慰問。這種通過一定形式和途徑輸送糧食和財物的做法，可以實現(xiàn)財物在諸侯國之間無償橫向轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)財富的二次分配，推動諸侯國之間均衡發(fā)展，以及維護地區(qū)間穩(wěn)定。
（七）會計核算及監(jiān)督考核
《周禮》對國家的財政收入和支出制定了嚴密的會計核算制度，各個使用財物的部門都要對職責范圍內(nèi)的財務(wù)情況進行定期核算、上報，以備核查。如天官冢宰·宮正“月終，則會其稍食。歲終，則會其行事?！奔矗涸碌缀嫌媽m中官吏的報酬，年終總結(jié)宮中官吏的任職情況。天官冢宰·酒正“酒正之出，日入其成，月入其要，小宰聽之?！奔矗壕普С龅脑炀撇牧虾途?，由酒人每日記載其數(shù)而將十日的會計文書上報給酒正，酒正每月將當月的會計文書上報給小宰，由小宰加以評斷。天官中的膳夫、庖人、司裘以及地官中的泉府、舍人等官職，都要對其掌管的衣食、貨物的財務(wù)收支進行會計核算，時間要求從每日、每旬、每月不等，可以說是無時不會、無事不會。到年終時，還要進行決算，上交會計賬簿，交由司書、宰夫等進行稽核考核。天官冢宰·太宰規(guī)定“歲終，則令百官府各正其治，受其會，聽其致事，而詔王廢置。三歲，則大計群吏之治而誅賞之?！奔矗耗杲K，命令各官府實事求是地整理文書資料，接受他們的會計總賬，評斷他們匯報的政績，而幫助王決定對官吏的罷黜和提升。三年大考核眾官吏的政績，幫助王決定對他們的懲罰和獎勵。天官冢宰·宰夫規(guī)定“歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成，而以考其治?！奔矗耗杲K，就命令冢宰屬下的所有官吏們做好全年的會計文書，月終就命令做好當月的會計文書，旬終就命令做好本旬的會計文書，而以此作為考核他們治績優(yōu)劣的依據(jù)。在罰則方面，“凡失財用物辟名者，以官刑詔冢宰而誅之?！奔矗悍彩清X糧財物使用失當、賬目不實的，就要根據(jù)官刑報告冢宰加以懲罰。
其如此嚴密的核算及考核規(guī)定，目的在于及時掌握財物收支的具體情況，調(diào)節(jié)收支矛盾，確保收支平衡。但是，由于其王權(quán)社會專制體制的歷史局限性，各項財物的用度中規(guī)定了“唯王不會”，甚至包括“后及世子”也“不會”，僅僅需要“凡上之用財用，必考于司會?！奔矗悍餐跏液挖Ｔ姿秘斘铮脖亟?jīng)司會考核而后記載。對王室等貴族階級的支出只進行會計核算，而不進行支出考核，這是其會計核算以及財政平衡措施的一大漏洞，以致成為后世權(quán)貴的托詞，如南宋徽宗時，奸相蔡京就以“唯王不會”為借口，來為他們君臣的奢靡生活辯護。
《周禮》所體現(xiàn)的財政思想，在中國封建社會長期發(fā)展過程中，產(chǎn)生了重大而又深遠的影響。但是由于其成書年代仍處在奴隸制社會時期，受思想觀念以及生產(chǎn)力發(fā)展水平的限制，《周禮》對財政體制的設(shè)計以及采取的管理適用原則，仍是不完備的、原始的、雜亂的，具有直觀、膚淺、零散的特征?！吨芏Y》所反映的整個社會在財富擁有、消費標準、支出內(nèi)容等方面形成的觀念，體現(xiàn)著強烈的等級制度的特征，國家各項制度的設(shè)計，目的仍是確保貴族階級的既得利益和特權(quán)，以及維護階級社會的穩(wěn)定，而對社會下層的平民和奴隸，則是進行殘酷的剝削和壓榨。但研究其財政思想，對于我們了解中國古代財政思想史的內(nèi)容以及財政發(fā)展的規(guī)律，借鑒其蘊含的樸素的管理思想，加快建立具有中國特色的現(xiàn)代財政制度，仍具有一定的借鑒意義。
作者：小刀學財政
來源：小刀學財政
時間：2018-02-05
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