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2016-05-25 王術(shù)芳 進(jìn)出口財(cái)稅通

 這個(gè)問題的爭(zhēng)論是增值稅暫行條例引起的。暫行條例第二條第(三)款：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

 

那么外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的出口，究竟是不是零稅率呢？

生產(chǎn)企業(yè)出口沒什么異議，從事出口的財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為是零稅率(生產(chǎn)企業(yè)退稅原理是先征后退，出口收入先征稅后再申請(qǐng)退回，自然就變成零了)

 

那么外貿(mào)企業(yè)出口呢？本文主要討論外貿(mào)企業(yè)出口是否是免稅還是零稅率。

先拋出結(jié)論，外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)，除了視同內(nèi)銷征稅業(yè)務(wù)外，其余不論是享受退稅還是免稅不退稅的業(yè)務(wù)，都是免稅。

原因如下：

1、外貿(mào)企業(yè)出口適用退稅的業(yè)務(wù)其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

增值稅暫行條例第十條，下列進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

那么外貿(mào)企業(yè)的出口既然不屬于非應(yīng)稅、也不屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，那么只能適用免征增值稅項(xiàng)目了

2、國(guó)稅函1997 441號(hào)：

納稅人銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。中國(guó)抽紗進(jìn)出口公司作為經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)公司，其外銷貨物實(shí)行的是出口退稅管理辦法，是增值稅免稅的一種方式，屬于增值稅免稅貨物，因此，其外銷貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用不得依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣

3、關(guān)于對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口銷售額的申報(bào)

國(guó)稅公告2012 24號(hào)第五條（一）申報(bào)程序和期限

　　企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄

4、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表

“出口免稅”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定出口免征增值稅的銷售額，但不包括適用免、抵、退稅辦法出口的銷售額。小規(guī)模納稅人不填寫本欄。

即出口免稅欄只填寫外貿(mào)企業(yè)出口享受退稅及免稅的銷售額和生產(chǎn)企業(yè)出口的不退稅但可免稅的銷售額。

 

另外，根據(jù)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅規(guī)則可以看出，外貿(mào)企業(yè)退的是其購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅，我們出口的貨物為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力都是以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的即出口免稅不征稅，出口銷項(xiàng)稅為0，那么出口環(huán)節(jié)增值稅=0-進(jìn)項(xiàng)稅=-進(jìn)項(xiàng)稅，因此為了實(shí)現(xiàn)免稅才把進(jìn)項(xiàng)稅退還給企業(yè)(知識(shí)有限，不知道理解的對(duì)不對(duì))

 

那么問題來了，為什么要討論外貿(mào)企業(yè)出口是免稅還是零稅率呢？

因?yàn)殛P(guān)系到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，根據(jù)增值稅暫行條例，用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，而在不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的列舉里沒有列舉用于零稅率的不得抵扣，因此零稅率對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除。

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