一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)，在某上市公司的年報中，利潤表中年主營業(yè)務(wù)收入為6.52億元，現(xiàn)金流量表中年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元，收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑，近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該公司的報表存在問題，還是什么原因？
在預(yù)算財務(wù)報表中，有些鉤稽關(guān)系是明確的，即各個項目之間可以構(gòu)成等式。如：資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益；收入-費用=利潤。相對于各個預(yù)算財務(wù)報表之間勾稽關(guān)系而言，這些在同一張報表內(nèi)的關(guān)系是比較簡單的。在編制預(yù)算財務(wù)報表時，為了做好全面預(yù)算方案收尾試算平衡，測試整個預(yù)算方案的編制數(shù)據(jù)是否連續(xù)、完整、系統(tǒng)、關(guān)系合理，要注意的是各個預(yù)算財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系。
8.2.1預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表與預(yù)算利潤表間勾稽關(guān)系。
1、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、試算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況
2、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額，復(fù)核、試算利潤表中“管理費用—折舊費”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。
3、利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目的期初數(shù)。
8.2.2現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系。
對于預(yù)算財務(wù)報表而言，更為重要的另一種不太明確的勾稽關(guān)系，即報表中的某些項目之間存在勾稽關(guān)系，在某些特定的前提和條件下可以構(gòu)成等式。
1、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”一般與資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等，前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物。同理，現(xiàn)金流量表中的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”、“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”就分別等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額。
2、利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項目之間存在勾稽關(guān)系；可以簡單試算：營業(yè)收入--應(yīng)收賬款=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，當(dāng)然，還要考慮應(yīng)交稅費中的有關(guān)稅金的變動數(shù)。
銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入)×(1 17％) 預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額
3、利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”等項目之間存在的勾稽關(guān)系。
購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨增加額)×(1 17％) 預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。
4、編制預(yù)算財務(wù)報表時，要注明在何種情況下這些項目之間會構(gòu)成等式，在何種情況下這些項目之間無法構(gòu)成等式，在何種情況下這些項目之間的勾稽關(guān)系不存在。
管理案例8-1
基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析
一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)，在某上市公司的年報中，利潤表中年主營業(yè)務(wù)收入為6.52億元，現(xiàn)金流量表中年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元，收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑，近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該公司的報表存在問題，還是什么原因？
這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關(guān)系。他的基本思路是：對于利潤表中所實現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，要么形成應(yīng)收款項，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。
但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于某些前提條件。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類：
第一類是企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。如，企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“應(yīng)付賬款”；企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”；企業(yè)在補償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“長期應(yīng)付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進行交易，但不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)（補價高于25％）等等。
第二類是企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報表中“應(yīng)收賬款”項目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價值）。如，對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)對應(yīng)收賬款進行債務(wù)重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷；企業(yè)利用應(yīng)收賬款進行對外投資；企業(yè)將應(yīng)收賬款出售，售價低于面值；企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計入了財務(wù)費用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”，同時沖減了應(yīng)收賬款等等。
第三類是企業(yè)合并報表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產(chǎn)負(fù)債表沒有納入，故此使得勾稽關(guān)系不成立。
分析者可以通過閱讀報表及相關(guān)附注證實或證偽上述三類原因的存在如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù)，那么很有可能是該公司的報表存在問題，則分析者需要重點關(guān)注該公司的收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、現(xiàn)金流量的歸類等。
■■此文章內(nèi)容摘自賈卒著·的《全面預(yù)算管理實踐》第八章8.2預(yù)算財務(wù)報表的鉤稽
《全面預(yù)算管理實踐》是賈卒老師花了十多年的時間與心血，針對企業(yè)預(yù)算管理寫的書，也是指導(dǎo)企業(yè)開展全面預(yù)算的工具書和枕邊書。書中大量管理案例都是來自賈老師親自輔導(dǎo)過的企業(yè)做全面預(yù)算管理的實踐經(jīng)驗總結(jié)，書的附錄還有全面預(yù)算管理的實操案例、表格模板，以及“經(jīng)營績效考評會”表格版等，非常實用！
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