征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定

（二）納稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次８００元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。
　　
　?。ㄈ┐_認(rèn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅義務(wù)人。
　　
　　（四）產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。
　　
　　七、關(guān)于如何確定轉(zhuǎn)讓債權(quán)財(cái)產(chǎn)原值的問(wèn)題
　　
　　轉(zhuǎn)讓債權(quán)，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。即以納稅人購(gòu)進(jìn)的同一種類(lèi)債券買(mǎi)入價(jià)和買(mǎi)進(jìn)過(guò)程中交納的稅費(fèi)總和，除以納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類(lèi)債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣(mài)出的該種類(lèi)債券數(shù)量，再加上賣(mài)出的該種類(lèi)債券過(guò)程中交納的稅費(fèi)。用公式表示為：
　　
　　納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類(lèi)債券買(mǎi)入價(jià)和
　　
　　買(mǎi)進(jìn)過(guò)程中交納的稅費(fèi)總和
　　
　　一次賣(mài)出某一種類(lèi)債券=－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　
　　允許扣除的買(mǎi)入價(jià)和費(fèi)用納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類(lèi)債券總數(shù)量
　　
　　一次賣(mài)出的該賣(mài)出該種類(lèi)債券
　　
　　×＋
　　
　　種類(lèi)債券的數(shù)量過(guò)程中交納的稅費(fèi)
　　
　　八、關(guān)于董事費(fèi)的征稅問(wèn)題
　　
　　個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
　　
　　九、關(guān)于個(gè)人取得不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題
　　
　　條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　
　　十、關(guān)于外籍納稅人在中國(guó)幾地工作如何確定納稅地點(diǎn)的問(wèn)題
　　
　　（一）在幾地工作或提供勞務(wù)的臨時(shí)來(lái)華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報(bào)納稅的日期為準(zhǔn)，在某一地達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即在該地申報(bào)納稅。但準(zhǔn)予其提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報(bào)納稅。
　　
　?。ǘ┓灿稍谌A企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
　　
　　十一、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問(wèn)題
　　
　　股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　
　　十二、關(guān)于運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算應(yīng)納稅額的問(wèn)題
　　
　　為簡(jiǎn)便計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額，可對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得，運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)納稅額的速算扣除數(shù)，詳見(jiàn)附表一、二、三。
　　
　　十三、關(guān)于納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的征稅問(wèn)題
　　
　　納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅、一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅加當(dāng)月份工資、薪金，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后，將當(dāng)月份工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)按上述方法計(jì)算無(wú)應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。
　　
　　十四、關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)征辦法問(wèn)題
　　
　　單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：
　　
　?。保畱?yīng)納稅所得額=（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（１－稅率）
　　
　?。玻畱?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　公式１中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距（詳見(jiàn)所附稅率表一、二、三）對(duì)應(yīng)的稅率；公式２中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。
　　
　　十五、關(guān)于納稅人所得為外國(guó)貨幣如何辦理退稅和補(bǔ)稅的問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬┘{稅人所得為外國(guó)貨幣并已按照中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)以外國(guó)貨幣兌換成人民幣繳納稅款后，如發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅，凡屬于１９９３年１２月３１日以前取得應(yīng)稅所得的，可以將應(yīng)退的人民幣稅款，按照繳納稅款時(shí)的外匯牌價(jià)（買(mǎi)入價(jià)，以下同）折合成外國(guó)貨幣，再將該外國(guó)貨幣數(shù)額按照填開(kāi)退稅憑證當(dāng)日的外匯牌價(jià)折合成人民幣退還稅款；凡屬于１９９４年１月１日以后取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)直接退還多繳的人民幣稅款。

（二）納稅人所得為外國(guó)貨幣的，發(fā)生少繳稅款需要辦理補(bǔ)稅時(shí)，除依照稅法規(guī)定匯算清繳以外的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)補(bǔ)稅憑證前一月最后一日的外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳稅款。
　　
　　十六、關(guān)于在境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得，如何計(jì)征稅款的問(wèn)題
　　
　　納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來(lái)源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得。
　　
　　十七、關(guān)于承包、承租期不足一年如何計(jì)征稅款的問(wèn)題
　　
　　實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足十二個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
　　
　　應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－（８００×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)或月份數(shù)）
　　
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　
　　十八、關(guān)于利息、股息、紅利的扣繳義務(wù)人問(wèn)題
　　
　　利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。
　　
　　十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題
　　
　　工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
　　
　　二十、以前規(guī)定與本規(guī)定抵觸的，按本規(guī)定執(zhí)行。
　　
　　稅率表一（工資、薪金所得適用）
　　
　　┌──┬────────┬─────────┬─────┬─────┐
　　
　　│級(jí)數(shù)│含稅級(jí)距│不含稅級(jí)距│稅率（％）│速算扣除數(shù)│
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│1 │不超過(guò)500元的 │不超過(guò)475元的 │5 │0 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│2 │超過(guò)500元至2 000│超過(guò)475元至1 825元│││
　　
　　││元的部分│的部分│10│ 25 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│3 │超過(guò)2 000元至5 0│超過(guò)1 825元至4 375│││
　　
　　││00元的部分│元的部分│15│125 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│4 │超過(guò)5 000元至20 │超過(guò)4 375元至16 37│││
　　
　　││000元的部分 │5元的部分 │20│375 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│5 │超過(guò)20 000元至40│超過(guò)16 375元至│││
　　
　　││000元的部分 │31 375元的部分│25│1 375 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│6 │超過(guò)40 000元至│超過(guò)31 375元至│││
　　
　　││60 000元的部分│45 375元的部分│30│3 375 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│7 │超過(guò)60 000元至│超過(guò)45 375元至│││
　　
　　││80 000元的部分│58 375元的部分│35│6 375 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│8 │超過(guò)80 000元至│超過(guò)58 375元至70│││
　　
　　││100 000元的部分 │375元的部分 │40│10 375│
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│9 │超過(guò)100 000元的 ││││
　　
　　││部分│超過(guò)70 375元的部分│45│15 375│
　　
　　└──┴────────┴─────────┴─────┴─────┘
　　
　　注：１．表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后
　　
　　的所得額。
　　
　?。玻惣?jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適
　　
　　用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。
　　
　　稅率表二
　　
　?。▊€(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適　用）
　　
　　┌──┬────────┬─────────┬─────┬─────┐
　　
　　│級(jí)數(shù)│含稅級(jí)距│不含稅級(jí)距│稅率（％）│速算扣除數(shù)│
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│1 │不超過(guò)5 000元的 │不超過(guò)4 750元的 │5 │0 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│2 │超過(guò)5 000元至 │超過(guò)4 750元至 │││
　　
　　││10 000元的部分│9 250元的部分 │10│250 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│3 │超過(guò)10 000元至│超過(guò)9 250元至 │││
　　
　　││30 000元的部分│25 250元的部分│20│1 250 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│4 │超過(guò)30 000元至│超過(guò)25 250元至│││
　　
　　││50 000元的部分│39 250元的部分│30│4 250 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│5 │超過(guò)50 000元的部│超過(guò)39 250元的部分│35│6 750 │
　　
　　││分││││
　　
　　└──┴────────┴─────────┴─────┴─────┘
　　
　　注：１．表中所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用（
　　
　　成本、損失）后的所得額。
　　
　　２．含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的
　　
　　承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)
　　
　　、承租經(jīng)營(yíng)所得
　　
　　稅率表三
　　
　?。I(yíng)務(wù)報(bào)酬所得適用）
　　
　　┌──┬────────┬─────────┬─────┬─────┐
　　
　　│級(jí)數(shù)│含稅級(jí)距│不含稅級(jí)距│稅率（％）│速算扣除數(shù)│
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│1 │不超過(guò)20 000元的│不超過(guò)16 000元的│20│0 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│2 │超過(guò)20 000元至│超過(guò)16 000元至│││
　　
　　││50 000元的部分│37 000元的部分│30│2 000 │
　　
　　├──┼────────┼─────────┼─────┼─────┤
　　
　　│3 │超過(guò)50 000元的││││
　　
　　││部分│超過(guò)37 000元的部分│40│7 000 │
　　
　　└──┴────────┴─────────┴─────┴─────┘
　　
　　注：１．表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。
　　
　?。玻惣?jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。